高级财务会计学练习题参考答案.docx

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高级财务会计学练习题参考答案

《财务会计学（中、高级）第二版》思考练习题参考答案

第十三章或有事项

三、单项选择题

1．C2．A3．D4．B5．A6．B7．A8．C9．A10．C

四、多项选择题

1．BCE2．ABCDE3．AB4．ABC5．CE6．ABD7．AD8．ABC

9．BCDE10．AD

五、判断题

1．√2．√3．×4．×5．×6．√7．×8．×9．√10．√

六、核算题

1．【解析】

（1）根据上述资料，A银行的会计处理如下：

对A银行的或有事项不应确认。

应当披露。

B公司不按期还款被起诉，事实清楚，B公司很可能败诉，为此，A银行很可能获得收取罚息和诉讼费的权利。

从谨慎的原则出发，不应确认一项资产，只能作相关披露。

（2）根据上述资料，B公司的会计处理如下：

对B公司的或有事项应当要确认。

B公司因不按期还款而被起诉，因很可能败诉而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，并且该义务的金额能够可靠地计量，因此，2009年12月31日，B公司应确认一项金额为410000元[（400000+420000）÷2]的预计负债，其中包括预计诉讼费用20000元，并在附注中进行披露。

借：

营业外支出——罚息支出390000

管理费用——诉讼费20000

贷：

预计负债——未决诉讼410000

在利润表中，所确认的管理费用20000元应与企业发生的其他管理费用合并反映，所确认的“营业外支出”390000元应与公司发生的其他营业外支出合并反映。

在资产负债表中，所确认的预计负债410000元应与企业发生的其他预计负债合并反映。

2．【解析】根据上述资料，甲公司的会计处理如下：

（1）编制发生产品质量保证费用的会计分录

①第一季度实际发生维修费时

借：

预计负债——产品质量保证40000

贷：

银行存款20000

原材料20000

②第二季度实际发生维修费时

借：

预计负债——产品质量保证40000

贷：

银行存款20000

原材料20000

③第三季度实际发生维修费时

借：

预计负债——产品质量保证36000

贷：

银行存款18000

原材料18000

④第四季度实际发生维修费时

借：

预计负债——产品质量保证70000

贷：

银行存款35000

原材料35000

（2）编制应确认产品质量保证负债金额的会计分录

①第一季确认与产品质量保证有关的预计负债时

借：

销售费用——产品质量保证30000

贷：

预计负债——产品质量保证[400×50000×（0.1%+0.2%）÷2]30000

②第二季确认与产品质量保证有关的预计负债时

借：

销售费用——产品质量保证45000

贷：

预计负债——产品质量保证[600×50000×（0.1%+0.2%）÷2]45000

③第三季确认与产品质量保证有关的预计负债时

借：

销售费用——产品质量保证60000

贷：

预计负债——产品质量保证[800×50000×（0.1%+0.2%）÷2]60000

④第四季确认与产品质量保证有关的预计负债时

借：

销售费用——产品质量保证52500

贷：

预计负债——产品质量保证[700×50000×（0.1%+0.2%）÷2]52500

（3）计算每个季度末“预计负债——产品质量保证”科目的余额

“预计负债——产品质量保证”科目2008年第一季度末的余额为14000元（24000+30000-40000）；第二季度末的余额为19000元（14000+45000-40000）；第三季度末的余额为43000元（19000+60000-36000）；第四季度末的余额为25500元（43000+52500-70000）。

第十四章非货币性资产交换

三、单项选择题

1．D2．D3．A4．A5．A6．B7．A8．C9．B10．A

四、多项选择题

1．AC2．ABCE3．BE4．ABCE5．ABCD6．BCE7．BD8．CD

9．BCD10．ABCDE

五、判断题

1．√2．√3．×4．×5．×6．√7．×8．√9．×10．×

六、核算题

1．【解析】根据上述资料，甲公司的会计处理如下：

甲公司以其库存商品与乙公司的长期股权投资进行交换，该项交易中不涉及补价，属于非货币性资产交换。

该项资产交换具有商业实质，同时，换出资产的公允价值能够可靠计量，因此，该项非货币性资产交换应以换出资产公允价值为基础计量换入资产的成本，并确认交换损益。

（1）计算该项资产交换换入资产的成本

换入资产的入账价值=换出资产公允价值+应支付的相关税费

=1300000×（1+17%）=1521000（元）

（2）计算该项资产交换产生的损益

该项非货币性资产交换确认的损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值

=1300000-（1200000-8000）=108000（元）

（3）会计分录

借：

长期股权投资1521000

贷：

主营业务收入1300000

应交税费——应交增值税（销项税额）221000

借：

主营业务成本1192000

存货跌价准备8000

贷：

库存商品1200000

2．【解析】根据上述资料，乙公司的会计处理如下：

分析：

该项资产交换涉及支付补价3200元，支付的补价3200元÷（换出资产的公允价值430000元+支付的补价3200元）=0.74%＜25%，属于非货币性资产交换。

该项非货币性资产交换具有商业实质，同时，换出的股票投资的公允价值均能够可靠计量，乙公司应以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。

（1）计算该项资产交换换入资产的成本

换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+补价+应支付的相关税费

=430000+3200+0=433200（元）

（2）计算该项资产交换产生的损益

该项非货币性资产交换确认的损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值

=430000-（420000-4500）=14500（元）

（3）会计分录

借：

固定资产433200

长期股权投资减值准备4500

贷：

长期股权投资420000

投资收益14500

银行存款3200

3．【解析】

分析：

该项资产交换涉及收付补价400000元。

对收取补价的甲公司而言，收取的补价400000元÷换出资产的公允价值4800000元（厂房公允价值1000000元+机床公允价值800000元+原材料公允价值3000000元）=8.33%＜25%，属于非货币性资产交换。

对支付补价的乙公司而言，支付的补价400000元÷[换出资产的公允价值4900000元（办公楼公允价值4200000元+轿车公允价值500000元+客运汽车公允价值200000元）+收到补价400000元]=7.55%＜25%，属于非货币性资产交换。

该项非货币性资产交换具有商业实质，同时，换出的股票投资的公允价值均能够可靠计量，甲、乙公司应以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。

同时，按照各单项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，确定各单项资产的成本。

根据上述资料，甲公司的会计处理如下：

（1）计算该项资产交换换入资产的成本

①计算应纳增值税额

以存货换入其他资产，应视同销售货物行为，缴纳增值税。

换出存货应纳增值税销项税额=3000000×17%=510000（元）

②计算换入资产、换出资产公允价值总额

换出资产公允价值总额=1000000+800000+3000000=4800000（元）

换入资产公允价值总额=4200000+500000+200000=4900000（元）

③计算换入资产总成本

换入资产总成本=换出资产公允价值-收取的补价+应支付的相关税费

=4800000-400000+510000=4910000（元）

④计算确定各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例

办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例=4200000÷4900000=85.71%

轿车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=500000÷4900000=10.20%

客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1-85.71%-10.20%=4.09%

⑤计算确定各项换入资产的成本

办公楼的成本=4910000×85.71%=4208361（元）

轿车的成本=4910000×10.20%=500820（元）

客运汽车的成本=4910000-4208361-500820=200819（元）

（2）计算该项资产交换产生的损益

非货币性资产交换损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值=4800000-[（1500000-300000）+（1200000-600000）+2400000]=4800000-4200000=600000（元）

（3）会计分录

借：

固定资产清理1800000

累计折旧——厂房300000

——机床600000

贷：

固定资产——厂房1500000

——机床1200000

借：

固定资产——办公楼4208361

——轿车500820

——客运汽车200819

银行存款400000

贷：

固定资产清理1800000

其他业务收入3000000

应交税费——应交增值税（销项税额）510000

借：

其他业务成本2400000

贷：

原材料2400000

根据上述资料，乙公司的会计处理如下：

（1）计算该项资产交换换入资产的成本

①计算增值税额

换入原材料并取得增值税专用发票，应视同购买货物行为，准予抵扣增值税进项税额。

换入原材料准予抵扣的增值税进项税额=3000000×17%=510000（元）

②计算换入资产、换出资产公允价值总额

换入资产公允价值总额=1000000+800000+3000000=4800000（元）

换出资产公允价值总额=4200000+500000+200000=4900000（元）

③计算换入资产总成本

换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价-准予抵扣的增值税进项税额

=4900000+400000-510000=4790000（元）

④计算确定各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例

厂房公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1000000÷4800000=20.83%

机床公允价值占换入资产公允价值总额的比例=800000÷4800000=16.67%

原材料公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1-20.83%-16.67%=62.50%

⑤计算确定各项换入资产的成本

厂房的成本=4790000×20.83%=997757（元）

机床的成本=4790000×16.67%=798493（元）

原材料的成本=4790000-997757-798493=2993750（元）

（2）计算该项资产交换产生的损益

非货币性资产交换损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值=4900000-[（4500000-500000）+（1000000-400000）+（300000-80000）]=4900000-4820000=80000（元）

（3）会计分录

借：

固定资产清理4820000

累计折旧——办公楼500000

——轿车400000

——客运汽车80000

贷：

固定资产——办公楼4500000

——客运汽车1000000

——货运汽车300000

借：

固定资产——厂房997757

——机床798493

原材料2993750

应交税费——应交增值税（进项税额）510000

贷：

固定资产清理4820000

银行存款400000

营业外收入——非货币性资产交换利得80000

第十五章债务重组

三、单项选择题

1．D2．A3．A4．A5．D6．A7．C8．C9．A10．B

11．D12．B

四、多项选择题

1．ABCD2．BD3．BCDE4．ACDE5．ACD6．CD7．AE8．ABE

9．BCD10．BC

五、判断题

1．×2．×3．×4．×5．×6．×7．×8．×9．√

六、核算题

1．【解析】

根据上述资料，债权人甲公司的会计处理如下：

（1）计算债务重组损失

债务重组损失=应收账款账面余额-（受让资产的公允价值+增值税进项税额）-已计提的坏账准备=5850000-（2000000+3000000+3000000×17%）-100000=240000（元）

（2）会计分录

借：

固定资产2000000

库存商品3000000

应交税费——应交增值税（进项税额）510000

坏账准备100000

营业外支出——债务重组损失240000

贷：

应收账款5850000

根据上述资料，债务人乙公司的会计处理如下：

（1）计算固定资产清理损益

固定资产清理损益=固定资产公允价值-固定资产净值-清理费用

=2000000-（4340000-2000000）-20000=-360000（元）

（2）计算债务重组利得

债务重组利得=应付账款账面余额-（所转让资产的公允价值+增值税销项税额）

=5850000-（2000000+3000000+3000000×17%）=340000（元）

（3）会计分录

①将固定资产净值转入固定资产清理

借：

固定资产清理2340000

累计折旧2000000

贷：

固定资产4340000

②确认债务重组利得

借：

应付账款5850000

贷：

主营业务收入3000000

应交税费——应交增值税（销项税额）510000

固定资产清理2000000

营业外收入——债务重组利得340000

借：

主营业务成本2400000

贷：

库存商品2400000

③确认固定资产清理损益

借：

营业外支出——非流动资产处置损失360000

贷：

固定资产清理340000

银行存款20000

2．【解析】根据上述资料，债权人A公司的会计处理如下：

（1）2009年1月1日，重组债权时

①债转股清偿债务

借：

长期股权投资960000

营业外支出——债务重组损失40000

贷：

应收账款1000000

②修改其他债务条件偿债

重组债权的账面价值=2000000×（1+17%）+2000000×（1+17%）×6%×6÷12-1000000

=2340000+70200-1000000=1410200（元）

将来应收金额=1410200-70200+（1410200-70200）×2%×2

=1340000+26800×2=1393600（元）

将来应收金额的现值=26800×0.9434+1340000×0.8900+26800×0.8900

=25283+1192600+23852=1241735（元）

债务重组损失=1410200-1241735=168465（元）

③会计分录

借：

应收账款——债务重组1241735

营业外支出——债务重组损失168465

贷：

应收账款1410200

（2）2009年12月31日，收到利息时

借：

银行存款26800

贷：

应收账款——债务重组25283

财务费用1517

（3）2010年12月31日，收到本息时

借：

银行存款1366800

贷：

应收账款——债务重组1216452

财务费用150348

根据上述资料，债务人B公司的会计处理如下：

（1）2009年1月1日，重组债务时

①债转股清偿债务

借：

应付账款1000000

贷：

实收资本（1×300000）300000

资本公积——资本溢价（3.2×300000-1×300000）660000

营业外收入——债务重组利得40000

②修改其他债务条件清偿债务

重组债务的账面价值=2000000×（1+17%）+2000000×（1+17%）×6%×6÷12-1000000

=2340000+70200-1000000=1410200（元）

将来应付金额=1410200-70200+（1410200-70200）×2%×2

=1340000+26800×2=1393600（元）

将来应付金额的现值=26800×0.9434+1340000×0.8900+26800×0.8900

=25283+1192600+23852=1241735（元）

债务重组利得=1410200-1241735=168465（元）

③会计分录

借：

应付账款1410200

贷：

应付账款——债务重组1241735

营业外收入——债务重组利得168465

（2）2009年12月31日，偿付利息时

借：

应付账款——债务重组25283

财务费用1517

贷：

银行存款26800

（3）2010年12月31日，偿付本息时

借：

应付账款——债务重组1216452

财务费用150348

贷：

银行存款1366800

3．【解析】根据上述资料，债务人甲公司的会计处理如下：

（1）2008年1月1日，重组债务时

①用固定资产清偿债务

借：

固定资产清理1000000

累计折旧500000

贷：

固定资产1500000

借：

应付账款1000000

贷：

固定资产清理1000000

②修改其他债务条件清偿债务

重组债务的账面价值=10000000-1000000=9000000（元）

将来应付金额=9000000×（1-20%）+9000000×（1-20%）×3%

=7200000+216000=7416000（元）

将来应付金额的现值=7200000×0.8900+216000×0.8900

=6408000+192240=6600240（元）

债务重组利得=9000000-6600240=2399760（元）

③会计分录

借：

应付账款9000000

贷：

应付账款——债务重组6408000

预计负债192240

营业外收入——债务重组利得2399760

（2）2009年12月31日，偿付本息时

①如果2008年盈利

借：

应付账款——债务重组6408000

预计负债192240

财务费用815760

贷：

银行存款7416000

②如果2008年未盈利

借：

应付账款——债务重组6408000

预计负债192240

财务费用792000

贷：

银行存款7200000

营业外收入——其他192240

根据上述资料，债权人乙公司的会计处理如下：

（1）2008年1月1日，重组债权时

①受让固定资产偿债

借：

固定资产1000000

贷：

应收账款1000000

②修改其他债务条件偿债

重组债权的账面价值=10000000-1000000=9000000（元）

将来应收金额=9000000×（1-20%）=7200000（元）

将来应收金额的现值=7200000×0.8900=6408000（元）

债务重组损失=9000000-6408000=2592000（元）

③会计分录

借：

应收账款——债务重组6408000

营业外支出——债务重组损失2592000

贷：

应收账款9000000

（2）2009年12月31日，收取本息时

①如果甲公司2008年盈利

借：

银行存款7416000

贷：

应收账款——债务重组6408000

财务费用792000

营业外收入——其他216000

②如果甲公司2008年未盈利

借：

银行存款7200000

贷：

应收账款——债务重组6408000

财务费用792000

第十六章借款费用

三、单项选择题

1．A2．C3．D4．A5．D6．B7．A8．A9．C10．C

四、多项选择题

1．ABDE2．BDE3．ABC4．ABD5．ABC6．AB7．ABCDE8．ABCD

9．DE10．ABCE

五、判断题

1．×2．√3．×4．√5．√6．×7．√8．√9．×10．√

六、核算题

1．【解析】根据上述资料，甲公司的会计处理如下：

（1）计算2009年上半年资本化金额并编制相关会计分录

①按半年计算资产累计支出加权平均数

上半年资产累计支出加权平均数=2000000×180÷180+500000×75÷180+3000000×50÷180=3041667（元）

②一般借款实际发生的利息金额=8000000×6%÷2=240000（元）

③借款利息应予资本化的金额=3041667×3%=91250（元）

④会计分录

借：

在建工程91250

财务费用——利息支出148750

贷：

应付利息240000

（2）计算2009年下半年资本化金额并编制相关会计分录

①按半年计算资产累计支出加权平均数

下半年资产累计支出加权平均数=（2000000+500000+3000000）×180÷180+1000000×160÷180+500000×30÷180=6472222（元）

②一般借款实际发生的利息金额=8000000×6%÷2=240000（元）

③借款利息应予资本化的金额=6472222×3%=194167（元）

④会计分录

借：

在建工程194167

财务费用——利息支出45833

贷：

应付利息240000

2．【解析】根据上述资料，甲公司的会计处理如下：

（1）2009年1月1日，取得借款时

借：

银行存款——美元户（1800000美元）（1800000×7.05）12690000

贷：

长期借款——美元户（本金）（1800000美元）12690000

（2）2009年1月1日，支出工程款时

借：

在建工程