第六章财务报表.docx
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第六章财务报表
第六章财务报表
结构
编制
一、资产负债表的概述编制
资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。
资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容，并满足“资产=负债+所有者权益”平衡式。
（一）资产
资产负债表中的资产反映由过去的交易、事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的、预期会给企业
带来经济利益的资源。
资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步
按性质分项列示。
（二）负债
资产负债表中的负债反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债应
当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分
项列示。
（三）所有者权益
资产负债表中的所有者权益是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东（投资者）拥
有的净资产的总额，它一般按照实收资本、其他权益工具，资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润分项列示。
【例题？
多选题】下列项目中，属于资产负债表中“流动资产”项目的有（）。
A.预付款项
B.开发支出
C.交易性金融资产
D.存货
【答案】ACD
【解析】开发支出属于非流动资产。
【例题？
多选题】下列项目中，属于资产负债表中“流动负债”项目的有（）。
A.预收款项
B.应付债券
C.长期应付款
D.一年内到期的长期借款
【答案】AD
【解析】“一年内到期的长期借款”填列在“一年内到期的非流动负债”项目，属于流动负债。
二、资产负债表结构
资产负债表的表体格式一般有两种：
报告式资产负债表和账户式资产负债表；不管采用什么格式，资产各项
目的合计等于负债和所有者权益项目的合计这一等式不变。
我国企业的资产负债表采用账户式结构。
账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目。
资产
期末余额
期初余额
负债和所有者权益
期末余额
期初余额
流动资产：
流动负债：
货币资金
流动负债合计
流动资产合计
非流动负债：
非流动资产：
可供出售金融资产
非流动负债
合计
负债合计
所有者权益
非流动资产
合计
所有者权益
合计
资产总计
负债及所有者权益总计
三、资产负债表的编制
1.年初余额
根据上年年末资产负债表的“期末余额”所列数字填列;
如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年不相一致，应按照本年度的规定对上年年末资产
负债表各项目的名称和数字进行调整，填入"年初余额”栏内。
2.期末余额
期末余额
1.根据总账科目余额填列
直接填列、计算填列
2.根据明细账科目余额计算填列
预付款项等
3.根据总账科目和明细账科目余额分析填列
长期待摊费用、长期借款等
4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列
固定资产、无形资产等
5.综合运用上述填列方法分析填列
存货
（一）根据总账科目余额填列
1.直接填列
大部分项目；如工程物资、短期借款等。
应交税费根据应交税费科目的期末贷方余额填列，如为借方余额，应以“-”号填列；
【提示】
1.应交税费科目下的应交增值税、未交增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额、增值税留抵税额等明细
科目如为借方余额应在资产负债表中的其他流动资产或其他非流动资产列示；
2.应交税费一待转销项税额等科目期末贷方余额在资产负债表中的其他流动负债或其他非流动负债列示；
3.应交税费科目下的未交增值税、简易计税、转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税等科目期末贷方余
额应在应交税费列示。
2.计算填列
1货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金
2未分配利润=本年利润+利润分配（未分配利润明细科目的余额）
3其他应收款=应收利息+应收股利+其他应收款-坏账准备
4其他应付款=应付利息+应付股利+其他应付款
【例题？
单选题】下列各项中，应根据相应总账科目的余额直接在资产负债表中填列的是（）。
A.固定资产
B.长期借款
C.应收账款
D.短期借款
【答案】D
【例题？
计算题】企业2018年12月31日结账后的“库存现金”科目余额为10000元，“银行存款”科目余额为4000000元，“其他货币资金”科目余额为1000000元，近期内出售而持有的债券投资32000元。
填列资产负债表中货币资金和交易性金融资产。
【答案】
货币资金=10000+4000000+1000000=5010000（元）
交易性金融资产=32000（元）
（二）根据明细账户余额计算填列
1.应付票据及应付账款=应付票据总账期末余额+（应付账款+预付账款）明细科目贷方余额
2.应收票据及应收账款=应收票据总账期末余额+（应收账款+预收账款）明细科目借方余额-坏账准备
3.预收款项=（预收账款+应收账款）明细科目贷方余额
4.预付款项=（预付账款+应付账款）明细科目借方余额-坏账准备
5.开发支出：
根据“研发支出”科目中所属“资本化支出”明细科目期末余额填列。
【例题？
计算题】某企业2018年12月31日结账后，有关明细账户余额如下（没有相关坏账准备）
应收账款
5000
借方
应付账款
2000
贷方
-甲公司
10000
-A公司
4000
-乙公司
15000
-B公司
6000
预收账款
8000
贷方
预付账款
6000
借方
-丙公司
4000
-C公司
9000
-丁公司
12000
-D公司
3000
应收票据
10000
借方
应付票据
5000
贷方
1.应付票据及应付账款=6000+3000+5000=14000
2.应收票据及应收账款=15000+4000+10000=29000
3.预收款项=10000+12000=22000
4.预付款项=4000+9000=13000
【例题？
单选题】企业“应付账款”科目月末贷方余额80000元，其中“应付账款一甲公司”明细科目贷方
余额100000元，“应付账款一乙公司”明细科目借方余额20000元；“预付账款”科目月末借方余额20000
元，其中：
“预付账款一A公司”明细科目借方余额60000元，“预付账款一B公司”明细科目贷方余额40000元。
该企业资产负债表中“预付款项”项目的金额为（）元。
A.80000
B.60000
C.40000
D.20000
【答案】A
【解析】资产负债表中的“预付账款”项目应根据“预付账款”所属明细科目的借方期末余额60000元与“应
付账款”所属明细科目的借方期末余额20000元合计填列。
60000+20000=80000（元）。
（三）根据总账账户和明细账户余额分析计算填列
1.长期待摊费用
根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销后的数额填列。
2.其他非流动资产
根据有关科目的期末余额减去将以一年内（含一年）收回数后的金额计算填列。
3.长期借款
根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属的明细账户中反映的将于一年内到期的长期借款
部分计算填列。
【例题？
计算题】某企业2017年“长期待摊费用”科目的期末余额为375000元，将于一年内摊销的数额为204000元。
【答案】
长期待摊费用=375000-204000=171000（元）
一年内到期的非流动资产=204000（元）
【例题？
单选题】某企业2015年4月1日从银行借入期限为3年的长期借款1000万元，编制2017年12月31日资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是（）。
A.短期借款
B.长期借款
C.其他长期负债
D.一年内到期的非流动负债
【答案】D
（四）根据有关科目余额减去其备抵科目余额的净额填列
1.固定资产=固定资产-累计折旧-固定资产减值准备
2.无形资产=无形资产-累计摊销-无形资产减值准备
3.在建工程=在建工程-在建工程减值准备
4.投资性房地产=投资性资产-投资性房地产累计折旧-投资性房地产减值准备
5.长期股权投资=长期股权投资-长期股权投资减值准备
6.持有至到期投资=持有至到期投资-持有至到期投资减值准备
【例题？
多选题】资产负债表中，根据总账科目减去备抵账户差额填列的是（）。
A.交易性金融资产
B.无形资产
C.固定资产
D.长期股权投资
【答案】BCD
【解析】选项A,交易性金融资产应该直接根据总账科目余额填列。
（五）综合运用上述填列方法分析填列
存货=原材料+周转材料+在途物资（材料米购）+委托加工物资+生产成本+库存商品+发出商品+委托
代销商品+受托代销商品-受托代销商品款+（-）材料成本差异-存货跌价准备+（-）商品进销差价
【例题？
单选题】某企业期末“工程物资”科目的余额为100万元，“发出商品”科目的余额为80万元，“原材料”科目的余额为100万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为10万元，“存货跌价准备”科目的贷方
余额为5万元。
假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为（）万元。
A.170
B.165
C.265
D.275
【答案】B
【解析】资产负债表中“存货”项目的金额=80+100-10-5=165（万元）。
工程物资不计入存货。
【例题？
多选题】下列会计科目中，其期末余额应列入资产负债表“存货”项目的有（）。
A.库存商品
B.材料成本差异
C.生产成本
D.委托加工物资
【答案】ABCD
结构
一、利润表概述
利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。
通过利润表，可以反映企业在一定会计期间收入、费用、利润（或亏损）的数额和构成情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果，分析企业的获利能力及盈利增长趋势，从而为其作出经济决策提供依据。
二、利润表的结构
利润表的结构有单步式和多步式，我国企业的利润表采用多步式格式：
第一步，计算出营业利润；
第二步，计算出利润总额；
第三步，计算出净利润（或净亏损）；
第四步，以净利润（或净亏损）为基础，计算出每股收益；
第五步，以净利润（或净亏损）和其他综合收益为基础，计算出综合收益总额。
项目
本期金额
上期金额
一、营业收入
减：
营业成本
税金及附加
销售费用
管理费用
研发费用
财务费用
资产减值损失
信用减值损失
力口：
其他收益
投资收益（损失以“-”
号填列）
公允价值变动收益（损
失以“-”号填列）
资产处置收益
二、营业利润（亏损以“-”号填列）
项目
本期金额
上期金额
力口：
营业外收入
减：
营业外支出
三、利润总额（亏损总额以
“-”号填列）
减：
所得税费用
四、净利润（净亏损以“-”号填列）
五、其他综合收益的税后净额
六、综合收益总额
七、每股收益
【例题？
多选题】下列各项中，应在利润表中列示的项目有（）
A.预付款项
B.其他收益
C.递延收益
D.资产处置收益
【答案】BD
【解析】选项AC属于资产负债表项目。
三、利润表的编制
利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。
（一）“上期金额”
应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。
（二）“本期金额”
1.营业收入=主营业务收入+其他业务收入
2.营业成本=主营业务成本+其他业务成本
3.研发费用根据管理费用下的研发费用明细科目发生额分析填列。
【例题？
计算题】某企业2017年度“主营业务收入”科目的贷方发生额为33000000元，借方发生额为200000元（系11月发生的购买方退货），“其他业务收入”科目的贷方发生额为2000000元。
填列利润表营业收入
项目。
营业收入=33000000-200000+2000000=34800000（元）
【例题？
计算题】某企业2017年度“主营业务成本”科目的借方发生额为30000000元，2017年12月销售给某单位的一批产品由于质量问题被退回，其成本为1800000元；“其他业务成本”科目借方发生额为800000
元。
填列利润表营业成本项目。
营业成本=30000000-1800000+800000=29000000（元）
【例题？
计算题】某企业2018年度财务费用科目的发生额如下：
银行长期借款利息支出合计1000万元，银
行短期借款利息支出90万元，银行存款利息收入合计8万元，银行手续费支出18万元，则该企业利润表中财务费用本期金额列报金额为（）
【答案】财务费用列报金额=1000+90-8+18=1100万元
【例题？
单选题】下列各项中，应列入利润表“信用减值损失”项目的有（）。
A.原材料盘亏损失
B.固定资产减值损失
C.应收账款减值损失
D.无形资产处置净损失
【答案】C
选项D记入到“营业
【解析】选项A记入到“管理费用”或“营业外支出”等；选项B计入资产减值损失,
外支出”。
第三节所有者权益变动表
编制
一、所有者权益变动表概述
也能提供所有者权益
所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。
通过所有者权益变动表，既可以为报表使用者提供所有者权益总量的增减变动的信息,增减变动的结构性信息，特别是能够让报表使用者理解所有者权益增减变动的根源。
即：
所有者权益变动表反映总额增减和内部增减。
二、所有者权益变动表的结构
1.企业应至少单独列示反映下列信息的项目：
1综合收益总额；
2会计政策变更和差错更正的累积影响金额；
3所有者投入资本和向所有者分配利润等；
4提取的盈余公积；
5实收资本、其他权益工具、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。
2.所有者权益变动表以矩阵的形式列示：
1列示导致所有者权益变动的交易或事项，即所有者权益变动的来源，对一定时期所有者权益的变动情况进
行全面反映；
2按照所有者权益各组成部分（即实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股）列示交易或事项对所有者权益各部分的影响。
项目
本年金额
上年金
额
实收资本（或股本）
其他权
益工具
资本公积
减：
库存股
其他综
合收益
盈余公积
未分配利润
所有者权益合计
一、上年年末余额
加：
会计政策变更
刖期差错更正
苴
丿、
他
二、本年年初余额
【例题？
多选题】下列属于所有者权益变动表的项目的有（）。
A.综合收益
B.净利润
C.盈余公积
D.所得税费用
【答案】AC
【解析】选项BD不属于所有者权益变动表项目。
【例题？
多选题】下列各项中，应在所有者权益变动表中列示的有（）
A.盈余公积转增资本
B.所有者投入资本
C.其他综合收益
D.提取的盈余公积
【答案】ABCD
【例题？
多选题】下列各项中，属于所有者权益变动表单独列示的项目有（）。
A.提取盈余公积
B.综合收益总额
C.当年实现的净利润
D.资本公积转增资本
【答案】ABD
【解析】所有者权益变动表至少应当单独列示的项目：
1综合收益总额，
2会计政策变更和前期差错更正的累积影响金额；
3所有者投入资本和向所有者分配利润等；
4按照规定提取的盈余公积；
5实收资本或资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况
三、所有者权益变动表项目的编制
所有者权益变动表各项目均需填列“本年金额”和“上年金额”两栏。
【例题？
多选题】丙股份有限公司2017年12月31日所有者权益各项目余额如下：
股本5000000元，盈余公
积100000元，未分配利润50000元。
2017年，丙股份有限公司获得综合收益总额为280000元（其中净利
润200000元），提取盈余公积20000元，分配现金股利100000元，填列丙股份有限公司2018年度所有者权益变动表。
所有者权益变动表
编制单位：
丙股份有限公司2017年度单位：
元
项目
本年金额
上年金额
实收资本
（或股本）
资本公积
减：
库存股
其他综
合收益
盈余
公积
未分配利润
所有者权益合计
一、上年年末余额
500000
0
100000
50000
515000
0
二、本年年初余额
500000
0
100000
50000
515000
0
三、本年增减变动金额
（一）综合收益总额
80000
200000
280000
（二）
所有者投入和减少资本
（三）利润分配
1.提取
盈余公积
20000
-20000
0
2.对所
有者的分配
-10000
0
-10000
0
（四）所有者权益内部结转
四、本年年末余额
500000
0
80000
120000
130000
533000
0
第四节附注
一、附注概述
附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
二、附注的主要内容
1.企业的基本情况
2.财务报表的编制基础
3.遵循企业会计准则的声明
4.重要会计政策和会计估计
5.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
6.报表重要项目的说明
7.或有和承诺事项、资产负债表日后事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项
8.有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息
【例题?
单选题】下列各项中，关于财务报表附注的表述不正确的是（）。
A•附注中包括财务报表重要项目的说明
B.对未能在财务报表中列示的项目在附注中说明
C.如果没有需要披露的重大事项，企业不必编制附注
D.附注中包括会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
【答案】C
【解析】财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。
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