第四章 复式记账原理的运用.docx
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第四章复式记账原理的运用
第四章复式记账原理的运用
一、教学目的与要求
通过本章的学习，掌握借贷记账法的运用，根据供应过程、生产过程、销售过程、利润形成及分配，其他经济业务等的特点设置账户，并进行相应会计处理，掌握具体经济业务会计分录的编制。
二、 教学重点
1.运用借贷记账法核算工业企业的主要经济业务
2.根据生产业务编制会计分录
3.根据销售业务编制会计分录
4.根据利润形成及分配业务编制会计分录
5.根据其他经济业务编制会计分录
三、教学难点
1.经济业务与会计分录的关系
2.会计分录的编制
四、教学方法讲授法、讨论法、案例法
五、教学时数8课时
参考文献
1.吴玉林，王怀明，程晓陵主编,新编基础会计学,南京：
东南大学出版社,2012.03,
2.朱小平徐弘编著.初级会计学.北京：
中国人民大学出版社2012
3.杨玉红基础会计学北京：
北京交通大学出版社：
2010.05
4.谢晓燕，李崇刚编，基础会计学，北京：
清华大学出版社，2009.09
导入：
复习第三章课堂作业辅导28-29p93本章小结
第一节 购进业务的核算
一、购进业务
第一、取得原材料的计价
（一）材料采购成本的构成：
1.买价（发票价）
2.运杂费（运输、装卸、保险费……）
3.运输途中的合理损耗如合理破损。
4.入库前的挑选整理费用有可能产生损坏的特殊物品
5.购入材料应负担的税金（如进口产品的关税）等
（二）取得原材料的计价
1.直接费用p97
2.间接费用p97
（三）间接费用分配公式p97
例题1.某企业购进A材料5000千克；B材料2500千克，以银行存款支付运输公司A、B两种材料的运600元。
支付的运费应由A、B两种材料按一定标推（该企业选择重量标准）分摊。
分配率=600÷（5000+2500）×100%=0.08×100%=8%
A材料应分摊的运费=5000×8%=400
B材料应分摊的运费=2500×8%=200
思考题：
工业企业材料运费要计入“原材料”科目中，商业企业运费计入“营业费用”科目中，企业自有汽车运送材料，要分摊。
第二、发出原材料的计价
（一）先进先出法
定义：
是以先购入或制成的材料应该先发出这样一种材料实物流转假设为前提，对发出材料进行计价的一种方法。
案例：
某企业2011年4月1日结存A材料100Kg，实际成本10元/Kg；4月10日和18日分别购入该材料300Kg和200Kg，实际成本分别为12元/Kg和13元/Kg，4月13日车间生产甲产品领用材180Kg，4月27日车间生产乙产品领用材料270Kg。
4月13日领用成本：
（1）金额：
100×10+80×12=1000+960=1960
（2）单价：
1960÷180=10.89
4月27日领用成本
（3）金额：
220×12+50×13=3290
（4）单价：
3290÷270-12.19
期末存货单价＞期初存货单价
注意：
市场经济环境下，各种商品的价格总是有所波动的，在物价上涨过快的前提下，由于物价快速上涨，先购进的存货其成本相对较低，而后购进的存货成本就偏高。
这样发出存货的价值就低于市场价值，产品销售成本偏低，而期末存货成本偏高。
但因商品的售价是按近期市价计算，因而收入较多，销售收入和销售成本不符合配比原则，以此计算出来的利润就偏高，形成虚增利润，实质为“存货利润”。
因为虚增了利润，就会加重企业所得税负担以及向投资人分红增加，从而导致企业现金流出量增加。
（二）月末一次加权平均法
定义：
指以本月全部收货数加月初材料数量作为权数，去除本月全部收料成本加上月初材料成本，计算出存货的加权平均成本，从而确定存货的发出和库存成本。
=总成本/总数量
（期初库存成本+本期购入成本）
=————————————————
（期初库存量+本期购入量）
A材料平均单位成本
=（月初结存金额＋本月入库金额）÷（月初结存数量＋本月入库数量）
=（1000＋3600＋2600）÷（100＋300＋200）=12
发出材料成本：
180*12=2160270*12=3240
（三）移动加权平均法
定义：
指本次收料的成本加原库存的成本，除以本次材料的数量加原有原材料的数量，据以计算加权单价，并对发出材料进行计价的一种方法。
移动加权平均单价（动态）=总成本/总数量
本批购入前结存成本+本批购入成本
=—————————————————
本批购入前结存量+本批购入量
4月10日成本：
100×10+300×12=4600
4月10日单价：
4600÷400=11.5
4月13日领用成本：
180×11.5=2070
4月13日结存成本：
220×11.5=2530
三种方法比较
主要方法
先进先出法
月末一次加权平均法
移动加权平均法
优点
①大部分企业实物流转过程；
②期末存货成本比较接近现行市价；
③企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润
①比较简单
②对存货成本的分摊较为折中
①使管理当局及时了解存货结存情况；
②计算的单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。
缺点
①工作比较繁琐；
②不太符合配比。
物价上涨时，会高估当期利润和库存存货的价值；反之会低估。
平时无法从账上提供发、存存货的单价及金额，不利于加强存货管理。
每次收货都计算平均单价，工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。
（四）个别计价法
成本流转与实物流转一致，即材料收、发、存均按原来的实际单位成本反映。
计算公式：
每次（批）发出存货成本＝该次（批）存货发出
数量×该次（批）存货实际收入的单位成本
最准确，但也最不现实。
适用于体积较大、金额较高、数量较少、容易辨认的存货如：
珠宝、名画、艺术品等。
二、购进业务核算需要设置的账户
（一）反映原材料收、发、存的情况的账户
1.在途物资
2.原材料
（二）反映结算原材料款及采购费用的账户
1.库存现金
2.银行存款
3.应付账款
4.预付账款
材料采购主要经济业务T型账户核算图分析4-1p98
三、购进业务的账务处理
分配率=66240÷2.600.000（800.000+300.000+1.500.000）×100%
=0.0024×100%=0.24%
甲材料分摊：
800000×0.24%=1920
乙材料分摊：
300000×0.24%=720
丙材料分摊：
150000×0.24%=3600
练习题p123-124（7）-（12）编制会计分录
第二节生产业务的核算
一、生产业务
1.生产过程是生产三要素的结合
劳动者利用劳动工具加工劳动对象生产产品
2.生产过程是劳动耗费与产品生产过程的统一
所发生的各种耗费主要包括：
消耗的各种材料、燃料、动力
支付给职工的薪酬
使用固定资产的折旧费等
制造企业的主要经济业务就是归集发生的各种耗费，分配结转各种耗费。
生产过程中发生的各种耗费，概括地称之为生产费用。
生产费用应由生产出来的产品承担，一定种类和数量的产品所支出各种生产费用的总和，称为产品成本（即产品生产成本或制造成本）。
换言之：
生产成本是对象化了的生产费用。
企业发生的与当期经营管理活动有关的各种费用，如销售、行政管理、经营资金筹措等而发生的费用，应直接计入当期损益，不宜计入产品成本。
直接材料费
直接费用直接人工费生产成本
其他直接费用
间接费用制造费用
管理费用
期间费用销售费用计入损益
财务费用
3.生产业务的核算
企业从材料投入生产起，到产品完工入库止的过程称为生产过程
生产业务的核算就是要核算劳动耗费（材料投入、固定资产使用、活劳动投入）和产品生产
归集发生的各种耗费，分配或结转各种耗费
4.成本计算的原理
直接受益直接分配
直接费用直接计入
共同受益间接分配
共同费用分配计入
二、生产业务核算需设置的账户
☐原材料
☐生产成本
☐制造费用
☐应付职工薪酬
☐累计折旧
☐管理费用
☐库存商品
生产业务的总分类核算图分析p1037-2
三、生产业务的账务处理
1.发出材料及分配例4-6先进先出、管理耗用
2.提现金发工资例4-7例4-8现在一般通过银行卡发工资，不需提现金。
3.以银行存款支付办公费例4-9
4.结算本月应付工资例4-10
5.固定资产折旧例4-11
6.以银行存款支付管理部门固定资产修理费例4-12
7.按工人工资分配制造费用例4-13
分配率=待分配的间接费用÷分配标准×100%p97
=120000÷（500000+300000）=15%
A产品应负担的制造费用=500000×0.15=75000
B产品应负担的制造费用=300000×0.15=45000
8.结转A产品例4-14
事项
生产成本-A产品
1
领用材料
2042000
2
应付工资
500000
3
分摊制造费用
75000
2420000
本期发生额
2617000
2420000
期末余额
197000
借：
库存商品——A产品2420000
贷：
生产成本——A产品2420000
期末余额未完工的在产品197000
练习题p123-124
（13）-（24）编制会计分录
第三节销售业务的核算
一、销售业务
产品销售过程是企业生产经营活动过程的最后阶段。
产品销售业务核算的主要内容包括销售收入的确认、销售成本的结转、销售费用的支付以及销售税金的缴纳等。
三、销售业务核算需要设置的账户
（一）反映销售情况的账户
1、主营业务收入
核算企业确认的销售产品、提供劳务等主营业务的收入。
属损益类帐户，按主营业务的种类进行明细核算。
2、主营业务成本
核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的实际成本。
属于损益类帐户。
可按主营业务的种类进行明细核算。
3、销售费用
核算企业销售过程中发生的各项费用。
属于损益类账户。
按费用项目设置明细帐。
4、营业税金及附加
核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。
属于损益类账户。
5.其他业务收入
核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现的收入。
属于损益类账户。
6.其他业务成本
核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额等。
属于损益类账户。
（二）反映款项结算的账户
1.应收账款
核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。
属于资产类账户。
可按债务人进行明细核算。
2.预收账款
负债类账户。
核算企业按照合同规定预收的款项。
预收账款情况不多的，也可不设本科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。
3.应交税费
应交税费是指企业根据在一定时期内取得的营业收入、实现的利润等，按照现行税法规定，采用一定的计税方法计提的应交纳的各种税费。
应交税费包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代收代缴的个人所得税等。
产品销售主要经济业务T型账户核算图分析图4-3p110
三、销售业务的账务处理
1.销售产品收款和应收例4-15
2.预售货款例4-16
3.销售产品、收款和抵消预收账款例4-17
4.付销售费用例4-18
5.出租房屋收入例4-19
6.结转产品成本例4-20
7.计缴应交税费例4-21
练习题p123-124
（25）-（33）编制会计分录
第四节利润形成及分配业务的核算
一、利润形成及分配业务的核算
企业作为独立的经济实体，应当以自己的经营收入抵补其支出，并为投资者提供一定的投资报酬。
企业盈利的大小很大程度上反映企业生产经营的经济利益，表明企业在某一会计期间的最终财务成果，即利润或亏损，统称为盈亏。
财务成果是一个计算的结果，而正确计算盈亏的关键在于合理地确认企业的收入和费用，并使二者正确地配比。
企业实现的利润，要按照国家的有关规定进行分配。
因此，确定企业实现的利润和对其进行分配，便成了财务成果及利润分配的核算的主要内容。
二、利润形成及分配核算需设置的账户
1.本年利润
该账户核算企业当年实现的净利润（或发生的净亏损）。
该账户属于所有者权益类账户，其借方登记从损益账户转入的本期发生的各种费用；贷方登记从损益账户转入的本期发生的各种收入；将收入与费用相抵后，若收入大于费用，即为贷方差额，表示本期实现的净利润，若收入小于费用，即为借方差额，表示本期发生的净亏损。
在年度的1至11月份，该账户余额不予转账，反映截至本期末本年度累计实现的净利润（或发生的净亏损）；年度终了，应将该账户的余额转入“利润分配”账户，结转后该账户应无余额。
2.利润分配
“利润分配”账户，是用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。
该账户的借方登记按规定实际分配的利润数，或年终时从“本年利润”账户的贷方转来的当年亏损总额；贷方登记年终时从“本年利润”账户借方转来的当年实现的净利润总额；年终贷方余额表示历年积存的未分配利润，如为借方余额，则表示历年积存的未弥补亏损。
本科目应当分别“提取法定盈余公积”、“应付现金股利或利润”、和“未分配利润”等进行明细核算。
3.应付股利
企业的应付股利，是指按协议规定应该支付给投资者的利润。
由于企业的资金通常有投资者投入，因此，企业在生产经营过程中实现的利润，在依法纳税后，还必须向投资人分配利润。
而这些利润在应付未付之前暂时留在企业内，构成了企业的一项负债。
应付股利属于流动负债。
4.盈余公积
法定盈余公积金是国家统一规定必须提取的公积金，它的提取顺序在弥补亏损之后，按当年税后利润的10%提取。
法定盈余公积已达到注册资本50%时可不再提取。
法定盈余公积可用于弥补亏损、扩大公司生产经营或转增资本，但企业用盈余公积金转增资本后，法定盈余公积金的余额不得低于转增前公司注册资本的25%。
非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。
5.营业外收入
该账户核算企业发生的与经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项、捐赠利得、盘盈利得、非货币资产交换利得、债务重组利得等。
该账户属于损益类账户。
营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是一种纯收入，不可能也不需与有关费用配比。
该账户的贷方登记企业发生的各项营业外收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的营业外收入，结转后该账户应无期末余额。
该账户应按收入项目设置明细账分类核算。
6.营业外支出
该账户核算企业发生的与经营活动无直接关系的净支出，包括处置非流动资产损失、罚没支出、捐赠支出、非常损失、非货币资产交换损失、债务重组损失等。
该账户属于损益类账户。
该账户的借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出，结转后该账户应无期末余额。
该账户应按支出项目设置明细账分类核算。
7.所得税费用
该账户核算企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
该账户属于损益类账户。
企业所得税是企业在生产经营过程中的一部分耗费，是企业的一项费用支出。
企业所得税通常是按年计算，分期预交的。
该账户的借方登记企业应计入本期损益的所得税额，贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税额，结转后该账户应无期末余额。
利润形成及分配业务T型账户核算图分析图4-34p114
三、利润形成及分配业务账务处理
1.营业外收入4-22
2.营业外支出4-23
3.结转收入、费用4-24
4.计算结转所得税4-25
5.结转应付股利4-26
6.提取盈余公积4-27
7.结转本年利润4-28
练习题p123-124
（34）-（40）编制会计分录
第五节其他经济业务的核算
一、投资者投资或追加投资业务
（一）账户设置
1.实收资本
实收资本是指企业投资者按照企业章程或合同、协调的约定，实际投入企业的资本。
我国实行的是注册资本制，因而，在投资者足额缴纳资本之后，企业的实收资本应该等于企业的注册资本。
（二）账务处理
1.追加投资业务
二、债务业务
（一）账户设置
1.短期借款
短期借款是指企业为补充生产经营周转而借入的期限在一年内的各种款项。
企业应设置“短期借款”科目，本科目核算企业核算短期借款的取得、偿还情况
2.长期借款
长期借款指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）或超过一年的一个营业周期以上的的各项借款。
我国股份制企业的长期借款主要是向金融机构借人的各项长期性借款，如从各专业银行、商业银行取得的贷款；除此之外，还包括向财务公司、投资公司等金融企业借入的款项。
3.财务费用
该账户用来核算企业为筹集生产经营所需资金发生的各项费用。
它属于损益类账户，借方登记企业发生的各项财务费用，比如利息费用，金融机构的续费等，贷方登记期末转入“本年利润”账户的费用，结转后该账户无余额。
（二）账务处理
1.短期借款4-30
2..支付利息4-31
3.利息收入4.32
三、税款缴纳业务
（一）账户设置
1.应交税费
.“应交税费”账户，用来核算企业应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税等等。
贷方登记按规定应交的税费，借方登记实际缴纳的各项税费。
属于负债类账户，借方余额反映多交或尚未抵扣的税费，贷方余额表示企业尚未缴纳的税费。
（二）账务处理
1.税收缴纳
表4-8
图4-5T字账户
表7-9
分析
本章小结
练习题
配套辅导p40-41业务核算题
1.做会计分录
2.按教材p119-121做T字账户
3.按教材121-122做本期发生额表
仿照教材119-121
4-2至4-5
作业：
同步配套辅导28-29
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