财管第三章预算管理讲义.docx

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财管第三章预算管理讲义

第三章　预算管理

本章考情分析

从近3年考试来看，平均分值为9分，从题型来看客观题、主观题都有出题的可能性。

本章基本结构框架

第一节　预算管理概述

一、预算的特征与作用

预算是企业在预测、决策的基础上，用数量和金额以表格的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、筹资等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动所做的详细安排，预算是企业战略导向预定目标的有力工具。

特征

（1）预算与企业的战略或目标保持一致；

（2）数量化和可执行性是预算最主要的特征，是将企业活动导向预定目标的有力工具

作用

（1）奋斗的目标：

预算通过引导和控制经济活动，使企业经营达到预期目标；

（2）协调的工具：

预算可以实现企业内部各个部门之间的协调；

（3）考核的标准：

预算可以作为业绩考核的标准

【例题•多选题】企业预算最主要的两大特征是（　　）。

（2012年）

A.数量化

B.表格化

C.可伸缩性

D.可执行性

【答案】AD

【解析】数量化和可执行性是预算最主要的特征。

二、预算的分类

三、预算体系

【例题•多选题】下列关于财务预算的表述中，正确的有（　　）。

（2013年）

A.财务预算多为长期预算

B.财务预算又被称作总预算

C.财务预算是全面预算体系的最后环节

D.财务预算主要包括现金预算和预计财务报表

【答案】BCD

【解析】一般情况下，企业的业务预算和财务预算多为1年期的短期预算，所以选项A错误；财务预算主要包括现金预算和预计财务报表，它是全面预算体系的最后环节，它是从价值方面总括的反映企业业务预算和专门决策预算的结果，所以亦将其称为总预算。

所以，选项B、C和D正确。

【例题•多选题】下列各项中，属于业务预算的有（　　）。

（2012年）

A.资本支出预算

B.生产预算

C.管理费用预算

D.销售预算

【答案】BCD

【解析】选项A为专门决策预算。

四、预算工作的组织

预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层。

负责机构

具体任务、权利和职责

董事会、经理办公会或类似机构

对企业预算管理负总责。

并对企业法定代表人负责

决策层

预算委员会或

财务管理部门

主要拟订目标、审议、平衡预算方案；组织下达预算，协调解决问题，组织审计、考核等

管理层和考核层

财务管理部门

跟踪管理，监督执行，分析差异及原因，提出改进管理的意见与建议

企业内部

各职能部门

其主要负责人参与企业预算委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任

执行层

企业所属

基层单位

其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任

【例题•单选题】下列各项中，对企业预算管理工作负总责的组织是（　　）。

（2013年）

A.财务部

B.董事会

C.监事会

D.股东会

【答案】B

【解析】企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责。

【例题•判断题】企业财务管理部门应当利用报表监控预算执行情况，及时提供预算执行进度、执行差异信息。

（　　）（2012年）

【答案】√

【解析】企业财务管理部门应当利用财务报表监控预算的执行情况，及时向预算执行单位、企业预算委员会以致董事会或经理办公会提供财务预算的执行进度、执行差异及其对企业预算目标的影响等财务信息，促进企业完成预算目标。

第二节　预算的编制方法与程序

一、预算的编制方法

（一）增量预算法与零基预算法

1.含义与特点

方法

定义

特点

增量预算

指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法

缺点：

可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制；可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费

零基预算

不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，根据实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法

优点：

①不受现有费用项目的限制；②不受现行预算的束缚；

③有利于调动各方面节约费用的积极性；

④有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。

缺点：

编制工作量大

【例题•单选题】下列预算编制方法中，可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制的是（　　）。

（2011年）

A.增量预算

B.弹性预算

C.滚动预算

D.零基预算

【答案】A

【解析】增量预算编制方法的缺陷是可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因为不加分析地保留或接受原有的成本费用项目，可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。

【例题•单选题】下列预算编制方法中，不受现行预算的束缚，有助于保证各项预算开支合理性的是（　　）。

（2016年）

A.滚动预算法

B.零基预算法

C.弹性预算法

D.增量预算法

【答案】B

【解析】零基预算的优点表现在：

（1）不受现有费用项目的限制；

（2）不受现行预算的束缚；

（3）有利于调动各方面节约费用的积极性；

（4）有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。

2.增量预算编制的假定：

第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；

第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；

第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。

【例题•单选题】下列各项中，不属于增量预算法基本假定的是（　　）。

（2002年）

A.未来预算期和费用变动是在现有费用的基础上调整的结果

B.预算费用标准必须进行调整

C.原有的各项开支都是合理的

D.现有的业务活动为企业必需

【答案】B

【解析】增量预算的假设前提。

3.零基预算的编制程序

第一，企业内部各级部门的员工详细讨论计划期内应该发生的费用项目，提出每一项费用支出目的及数额；

第二，划分不可避免费用项目和可避免费用项目；

①不可避免费用项目：

必须保证资金供应；

②可避免费用项目：

逐项进行成本与效益分析，尽量控制可避免项目纳入预算当中。

第三，划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。

①不可延缓费用项目：

优先安排其支出；

②可延缓费用项目：

根据需要，按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。

【例题•单选题】运用零基预算法编制预算，需要逐项进行成本效益分析的费用项目是（　　）。

（2011年）

A.可避免费用

B.不可避免费用

C.可延缓费用

D.不可延缓费用

【答案】A

【解析】零基预算编制过程中要划分不可避免费用项目和可避免费用项目。

在编制预算时，对不可避免费用项目必须保证资金供应；对可避免费用项目，则需要逐项进行成本与效益分析，尽量控制可避免项目纳入预算当中。

【例题•单选题】下列各项费用预算项目中，最适宜采用零基预算编制方法的是（　　）。

（2012年）

A.人工费

B.培训费

C.材料费

D.折旧费

【答案】B

【解析】零基预算是在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，根据实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。

选项A、C属于技术性变动成本，选项D通常属于约束性固定成本，只有选项B属于酌量性固定成本。

要想降低酌量性固定成本，只有厉行节约、精打细算，编制出可行的费用预算并严格执行。

【例题•单选题】下列各项中，不属于零基预算法优点的是（　　）。

（2017年）

A.不受现有费用项目的限制

B.有利于促使预算单位合理利用资金

C.不受现有预算的约束

D.编制预算的工作量小

【答案】D

【解析】零基预算的优点表现在：

①不受现有费用项目的限制；

②不受现行预算的束缚；

③有利于调动各方面节约费用的积极性；

④有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。

其缺点是编制工作量大。

（二）固定预算法与弹性预算法

1.含义、特点及适用范围的比较

方法

定义

特点

固定预算法（静态预算法）

在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量（如生产量、销售量等）水平作为唯一基础来编制预算的方法

（1）适应性差

（2）可比性差

方法

定义

特点

适用范围

弹性预算法（动态预算法）

是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水平编制系列预算的方法

（1）弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围；

（2）弹性预算是按成本性态分类列示的，在预算执行中可以计算一定实际业务量的预算成本，便于预算执行的评价和考核

适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算

2.弹性预算法编制预算的基本步骤

第一步，选择业务量的计量单位；

【提示】编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量为计量单位；

第二步，确定适用的业务量范围；

【提示】务必使实际业务量不至于超出相关的业务量范围。

一般来说，可定在正常生产能力的70%～110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。

第三步，逐项研究并确定各项成本和业务量之间的数量关系；

第四步，计算各项预算成本，并用一定的方法来表达。

【例题•单选题】运用弹性预算编制成本费用预算包括以下步骤：

①确定适用的业务量范围；②确定各项成本与业务量之间的关系；③选择业务量计量单位；④计算各项预算成本。

这四个步骤的正确顺序是（　　）。

（2015年）

A.①②③④

B.③②①④

C.③①②④

D.①③②④

【答案】C

【解析】运用弹性预算法编制预算的基本步骤是：

第一步，选择业务量的计量单位；第二步，确定适用的业务量范围；第三步，逐项研究并确定各项成本和业务量之间的数量关系；第四步，计算各项预算成本，并用一定的方法来表达，所以本题的正确答案是选项C。

【例题•判断题】采用弹性预算法编制成本费用预算时，业务量计量单位的选择非常关键，自动化生产车间适合用机器工时作为业务量的计量单位。

（　　）（2014年）

【答案】√

【解析】编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。

所以自动化生产车间以机器工时作为业务量的计量单位是较为合理的。

3.弹性预算的编制

（1）公式法

方法

编制要点

优点

缺点

公式法

Y=a+bX

在一定范围内计算任何业务量的预算成本，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小

（1）按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大；

（2）阶梯成本和曲线成本只能先用数学方法修正为直线，才能应用公式法

【教材例3-2】A企业经过分析得出某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算如表3-1所示。

表3-1　　　　　　制造费用预算（公式法）

业务量范围

420-660（人工工时）

费用项目

固定费用（元／月）

变动费用（元／人工工时）

运输费用

0.20

电力费用

1.00

材料费用

0.10

修理费用

0.85

油料费用

108

0.20

折旧费用

300

人工费用

100

合计

593

2.35

备注

当业务量超过600工时后，修理费中的固定费用将由85元上升为185元

【例题•单选题】某企业制造费中油料费用与机器工时密切相关，预计预算期固定油料费用为10000元，单位工时的变动油料费用为10元，预算期机器总工时为3000小时，则预算期油料费用预算总额为（　　）元。

（2014年）

A.10000

B.20000

C.30000

D.40000

【答案】D

【解析】预算期油料费用预算总=10000+3000×10=40000（元）

（2）列表法

编制要点

优点

缺点

用列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量范围计算相关数值预算

（1）不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本；

（2）混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本

在评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦

【教材例3-3改编】根据表3-1，A企业采用列表法编制的2012年6月制造费用预算，如表3-2所示。

表3-2　　　　　　制造费用预算（列表法）　　　　单位：

元

业务量（直接人工工时）

420

480

540

600

660

占正常生产能力百分比

70%

80%

90%

100%

110%

变动成本：

运输费用（b=0.2）

108

120

132

电力费用（b=1.0）

420

480

540

600

660

材料费用（b=0.1）

合计

546

624

702

780

858

业务量（直接人工工时）

420

480

540

600

660

混合成本：

修理费用

442

493

544

595

746

油料费用

192

204

216

228

240

合计

634

697

760

823

986

固定成本：

折旧费用

300

人工费用

100

合计

400

总计

1580

1721

1862

2003

2244

【补充要求】设实际工时为500工时，实际发生制造费用1750元，要求评价其实际成本控制业绩。

【解析】变动成本=500×1.3=650（元）固定成本=400元

混合成本：

修理费：

（500-480）/（540-480）=（x-493）/（544-493）

X=510（元）

油料费：

（500-480）/（540-480）=（y-204）/（216-204）

Y=208（元）

【答案】

企业控制成本较好，成本节约了。

在考核时：

将实际成本和实际业务量的预算成本进行对比，1750<1768

实际业务量的预算成本

=（0.2+1+0.1）×500+510+208+400=1768（元）

（三）定期预算法与滚动预算法

方法

定义

特点

定期

预算法

以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法

优点：

能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价。

缺点：

固定以1年为预算期，在执行了一段时期之后，往往使管理人员只考虑剩下来的几个月的业务量，缺乏长远打算，导致一些短期行为的出现

滚动预算法

（连续预算法、永续预算法）

将预算期与会计期脱离开随着预算的执行不断补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12月）的预算方法。

优点：

能够保持预算的持续性，有利于结合企业近期目标和长期目标，考虑未来业务活动；使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。

缺点：

编制工作量大。

滚动预算的分类

逐月滚动

逐月滚动是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法

编制的预算比较精确，但工作量比较大

逐季滚动

逐季滚动是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法

比逐月滚动工作量小，但精确度较差

混合滚动

混合滚动是指在预算编制过程中，同时以月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法

这种预算方法的理论依据是：

人们对未来的了解程度具有对近期把握较大，对远期的预计把握较小的特征

【例题•单选题】在下列各项中，不属于滚动预算方法的滚动方式的是（　　）。

A.逐年滚动方式

B.逐季滚动方式

C.逐月滚动方式

D.混合滚动方式

【答案】A

【解析】采用滚动预算法编制预算，按照滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。

【例题•单选题】随着预算执行不断补充预算，但始终保持一个固定预算期长度的预算编制方法是（　　）。

（2015年）

A.滚动预算法

B.弱性预算法

C.零基预算法

D.定期预算法

【答案】A

【解析】滚动预算法是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算方法，所以本题的正确答案是选项A。

【教材例3-4】某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。

已知2011年分季度的制造费用预算如教材表3-3所示（其中间接材料费用忽略不计）：

教材表3-32011年全年制造费用预算金额单位：

元

项目

第1季度

第2季度

第3季度

第4季度

合计

直接人工预算、总工时（小时）

52000

51000

46000

200000

变动制造费用

间接人工费用

208000

204000

184000

800000

水电与维修费用

130000

127500

115000

500000

小计

338000

331500

299000

1300000

续表

项目

第1季度

第2季度

第3季度

第4季度

合计

固定制造费用

设备租金

180000

720000

管理人员工资

80000

320000

小计

260000

1040000

制造费用合计

598000

591500

559000

2340000

2011年3月31日公司在编制2011年第2季度~2012年第1季度滚动预算时，发现未来的四个季度中将出现以下情况：

（1）间接人工费用预算工时分配率将上涨10%，即上涨为4.4元/小时。

（2）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低20%，，即降低为576000元。

（3）2011年第2季度至2012年第1季度预计直接人工总工时分别为51500小时、51000小时、46000小时和57500小时。

要求：

编制2011年第2季度~2012年第1季度制造费用预算表。

【解析】

制造费用预算金额

教材表3-42011年第2季度~2012年第1季度　　　　单位：

元

项目

2011年度

2012年度

合计

第2季度

第3季度

第4季度

第1季度

直接人工预算

总工时（小时）

51500

51000

46000

57500

206000

变动制造费用

间接人工费用

226600

224400

202400

253000

906400

水电与维修费用

128750

127500

115000

143750

515000

小计

355350

351900

317400

396750

1421400

固定制造费用

设备租金

144000

576000

管理人员工资

80000

320000

小计

224000

896000

制造费用合计

579350

575900

541400

620750

2317400

【例题•计算题】丁公司采用逐季滚动预算和零基预算相结合的方法编制制造费用预算，相关资料如下：

资料一：

2012年分季度的制造费用预算如下表所示。

表3　　　　　　2012年制造费用预算　　单位：

元

项目

第一

季度

第二

季度

第三

季度

第四

季度

合计

直接人工预算总工时

（小时）

11400

12060

12360

12600

48420

变动制造费用

91200

387360

其中：

间接人工费用

50160

53064

54384

55440

213048

固定制造费用

56000

224000

其中：

设备租金

48500

194000

生产准备与车间管理费

注：

表中“×”表示省略的数据。

资料二：

2012年第二季度至2013年第一季度滚动预算期间。

将发生如下变动：

（1）直接人工预算总工时为50000小时；

（2）间接人工费用预算工时分配率将提高10%；

（3）2012年第一季度末重新签订设备租赁合同，新租赁合同中设备年租金将降低20%。

资料三：

2012年第二季度至2013年第一季度，公司管理层决定将固定制造费用总额控制在185200元以内，固定制造费用由设备租金、生产准备费用和车间管理费组成，其中设备租金属于约束性固定成本，生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本，根据历史资料分析，生产准备费的成本效益远高于车间管理费。

为满足生产经营需要，车间管理费总预算额的控制区间为12000元至15000元。

要求：

（1）根据资料一和资料二，计算2012年第二季度至2013年第一季度滚动期间的下列指标：

①间接人工费用预算工时分配率；②间接人工费用总预算额；③设备租金总预算额。

（2）根据资料二和资料三，在综合平衡基础上根据成本效益分析原则，完成2012年第二季度至2013年第一季度滚动期间的下列事项：

①确定车间管理费用总预算额；

②计算生产准备费总预算额。

（2012年）

【解析】

（1）①间接人工费用预算工时分配率

=（213048/48420）×（1+10%）=4.84（元/小时）

②间接人工费用总预算额=50000×4.84=242000（元）

③设备租金总预算额=194000×（1-20%）=155200（元）

（2）设备租金是约束性固定成本，是必须支付的。

生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本，发生额的大小取决于管理当局的决策行动，由于生产准备费的成本效益远高于车间管理费，根据成本效益分析原则，应该尽量减少车间管理费。

①确定车间管理费用总预算额=12000（元）

②计算生产准备费总预算额

=185200-155200-12000=18000（元）。

二、预算的编制程序（一般了解）

企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。

程序

负责机构

具体内容

1.提出及下达目标

董事会、经理办公会

企业发展战略和预算期经济形势的初步预测，在决策的基础上，提出下一年度企业预算目标

预算委员会

将预算目标下达各预算执行单位

2.编制上报

预算执行单位（企业内部各职能部门、企业所属基层单位）

提出详

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