企业会计分录及计算题案例.docx
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企业会计分录及计算题案例
第二章货币资金及交易性金融资产
【例2-1】昌华公司以现金购买办公用品的款项500元。
借：
管理费用 500
贷：
库存现金 500
【例2-2】昌华公司签发现金支票从银行提款20000元，准备发放职工工资。
借：
库存现金 20000
贷：
银行存款 20000
【例2-3】进行现金清，发现现金短缺200元
借：
待处理财产损溢-待处理流动财产损溢200
贷：
库存现金200
经查，属于出纳责任，应由其赔偿
借：
其他应收款-应收现金短缺款（**个人）
贷：
待处理财产损溢-待处理流动财产损溢200
【例2-4】进行现金清查，发现现金溢余150元
借：
库存现金150元
贷：
待处理财产损溢-待处理流动财产损溢150元
无法查明的现金溢余：
借：
待处理财产损溢-待处理流动财产损溢150
贷：
营业外收入150
【例2—5】昌华公司向新华公司发出1批商品，增值税专用发票注明货款10000元，增值税销项税额1700元，收到新华公司交来的转帐支票1张，款项已经存入银行
借：
银行存款11700
贷：
主营业务收入10000
应交税费-应交增值税（销项税额）1700
【例2—6】昌华公司开出转帐支票1张，支付业务招待费8000元
借：
管理费用8000
贷：
银行存款8000
【例2—7】昌华公司向银行取得3个月短期借款100000，已存入银行
借：
银行存款100000
贷：
短期存款100000
【例2—8】甲公司2009年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元，银行转来对账单的余额为8300000元。
经逐笔核对，发现以下未达账项：
（1）企业送存转账支票600万元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。
---企业已收、银行未收款
（2）企业开出转账支票450万元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。
---企业已付、银行未付款
（3）企业委托银行代收某公司购货款480万元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。
---银行已收、企业未收款
（4）银行代企业支付电话费40万元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。
---银行已付、企业未付款
银行存款余额调节表
2009年12月31日 单位：
万元
项 目
金额
项 目
金额
企业银行存款日记账余额
加：
银行已收、企业未收款
减：
银行已付、企业未付款
540
480
40
银行对账单余额
加：
企业已收、银行未收款
减：
企业已付、银行未付款
830
600
450
调节后的存款余额
980
调节后的存款余额
980
【例2—9】某公司委托当地开户银行汇给采购地银行50000元，开立采购账户
借：
其他货币资金-外埠存款50000
贷：
银行存款50000
【例2-10】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250000元交存银行转作银行汇票存款。
根据银行盖章退回的申请书存根联：
借：
其他货币资金——银行汇票250000
贷：
银行存款 250000
甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200000元，增值税税额为34000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。
借：
原材料 200000
应交税费——应交增值税（进项税额）34000
贷：
其他货币资金——银行汇票 234000
借：
银行存款 16000
贷：
其他货币资金——银行汇票 16000
【例2-11】某公司于2009年2月8日，从证券市场上购买黎明公司股票3000股，每股价格10元。
另支付相关交易及印花税1000元，款项以银行存款支付。
借：
交易性金融资产——成本 30000
投资收益 1000
贷：
银行存款31000
【例2-12】某公司于2009年2月1日，在股票交易市场购入1000股长江公司股票，购入价格为每股105元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股5元，另支付佣金、手续费等费用1000元，全部款项已用银行存款付讫。
借：
交易性金融资产——成本100000
应收股利 5000
投资收益 1000
贷：
银行存款 106000
【例2-13】某公司于2009年1月6日以1030000元的价格从证券市场购入甲公司2007年1月1日发行的三年期债券。
债券面值为1000000，票面利率为6%，每年1月10日和7月10日付息。
另支付相关税费2000元。
款项以银行存款支付。
该公司购入该债券作为交易性金融资产持有。
借：
交易性金融资产——成本1000000
应收利息 30000
投资收益 2000
货：
银行存款 1032000
[注]应收利息=1000000×6%÷2=30000（元）
[例2-14]接例2-12，公司于2009年2月25日收到长江公司发放的现金股利5000元，存入银行。
借：
银行存款5000
贷：
应收股利5000
[例2-15]接例2-13，公司于2009年1月10日收到甲公司支付的债券利息30000元存入银行。
借：
银行存款30000
贷：
应收利息30000
[例2-16]接例2-13,6月30日，公司确认持有甲公司债券的利息收益30000元。
7月10日，收到该笔债券利息。
6月30日，确认债券利息收益时：
借：
应收利息30000
贷:
投资收益30000
7月10日，收到该笔债券利息时：
借：
银行存款30000
贷：
应收利息30000
[例2-17]接例2-11,假设2009年6月30日，黎明公司的股票价格涨到每股13元，则该公司确认股票价格变动为：
借：
交易性金融资产——公允价值变动9000
贷：
公允价值变动损益 9000
若2009年6月30日，黎明公司的股票价格降到每股9元，则该公司确认股票价格变动为：
借：
公允价值变动损益 3000
贷：
交易性金融资产——公允价值变动3000
[例2-18]承例2-17,假设2009年8月8日，公司将持有黎明公司的股票全部出售，每股售价15元（假设2009年6月30日黎明公司股票价格每股13元）则：
借：
银行存款 45000
贷：
交易性金融资产——成本 30000
——公允价值变动9000
投资收益 6000
同时：
借：
公允价值变动损益 9000
贷：
投资收益 9000
【综合例题】2009年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：
（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。
（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。
（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。
（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。
（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。
假定不考虑相关税费。
要求：
逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。
（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）
（1）借：
其他货币资金——存出投资款 1000
贷：
银行存款 1000
（2）借：
交易性金融资产——成本 800
投资收益 2
贷：
其他货币资金——存出投资款 802
（3）借：
公允价值变动损益 30 （800－100×7.7）
贷：
交易性金融资产——公允价值变动 30
（4）借：
交易性金融资产——公允价值变动40 （8.1×100－7.7×100）
贷：
公允价值变动损益 40
（5）借：
银行存款 825
贷：
交易性金融资产——成本 800
——公允价值变动 10
投资收益 15
借：
公允价值变动损益 10
贷：
投资收益 10
第三章应收款项
无折扣
[例3—1]某企业采用托收承付结算方式向甲单位销售商品1批，货款10000元，增值税1700元，并以银行存款代垫运杂费500元，已办理托收手续。
1个月后接到银行通知，上述款项已收回入账。
赊销时
借：
应收账款——甲单位 12200
贷：
主营业务收入 10000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1700
银行存款 500
收回赊销款时
借：
银行存款 12200
贷：
应收账款 12200
商业折扣的处理
[例]某企业销售产品，每件300元，适用增值税率为17%，客户购买100件以上可得到商业折扣10%，某客户一次购买了200件，购货后第30天付款。
销售收入=300×（1－10%）×200=54000（元）
增值税销项税=54000×17%=9180（元）
应收账款入账金额＝54000+9180＝63180（元）。
赊销时
借：
应收账款 63180
贷：
主营业务收入 54000
应交税费——应交增值税（销项税额） 9180
收款时
借：
银行存款 63180
贷：
应收账款 63180
现金折扣的处理
[例3—2]某公司向B公司销售产品1批，价目表标明的价格为20000元，给予购买方10%的商业折扣，规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，产品已交运并办妥手续。
该公司按总价法核算现金折扣。
分别写出销售时、在第9天收款、第15天收款、第23天收款的会计分录。
实际销售收入=20000×（1-10%）=18000（元）
增值税销项税=18000×17%=3060（元）
应收账款入账金额＝18000+3060＝21060（元）。
赊销时
借：
应收账款 21060
贷：
主营业务收入 18000
应交税费-----应交增值税（销项税额）3060
第9天收款时
现金折扣=21060×2%=421（元）
借：
银行存款 20639
财务费用 421
贷：
应收账款 21060
第15天收款时
现金折扣=21060×1%=210.6（元）
借：
银行存款 20849.4
财务费用 210.6
贷：
应收账款 21060
第23天收款时
借：
银行存款 21060
贷：
应收账款 21060
[例3—3]某公司2006年年末开始计提坏账准备，2006年年末“应收账款”科目借方余额为50万元，坏账准备的提取比率为3‰
2006年末应计提的坏账准备=500000×3‰=1500（元）
借：
资产减值损失 1500
贷：
坏账准备 1500
[例3-4]某公司2007年年末“应收账款“科目借方余额为100万元，坏账准备的提取比率为3‰。
年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目有贷方余额200元。
借：
资产减值损失2800
贷：
坏账准备 2800
[例3-5]某公司2007年年末“应收账款“科目借方余额为120万元，坏账准备的提取比率为3‰。
年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目有贷方余额4000元。
借：
坏账准备 400
贷：
资产减值损失 400
[例3-6]某公司2006年末开始采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，该年末应收账款余额为1000000元，估计坏账率为4‰；2007年因客户甲单位出现财务危机，所欠本公司5000元应收账款确认为坏账损失，年末应收账款余额为1200000元；2008年，上年已冲销的甲单位的5000元应收账款又收回，期末应收账款余额为1300000元。
具体业务处理如下：
（1）2006年末首次计提坏账时：
2006年按应收账款计算应提坏账准备金额=1000000×4‰=4000（元）
借：
资产减值损失4000
贷：
坏账准备 4000
（2）2007年发生坏账时
借：
坏账准备 5000
贷：
应收账款 5000
（3）2007年计提坏账准备的金额=1200000×4‰-4000+5000=5800（元）
借：
资产减值损失5800
贷：
坏账准备 5800
（4）2008年收回已核销坏账时
借：
应收账款 5000
贷：
坏账准备 5000
同时
借：
银行存款 5000
贷：
应收账款 5000
（5）2008年末冲销多计提的坏账准备的金额=5200-（4800+5000）=-4600（元）
借：
坏账准备 4600
贷：
资产减值损失4600
登账如下：
[例3-8]新华公司向黎明公司销售1批货物，开出的增值税发票注明货款共计60000元，增值税税率为17％，收到黎明公司开出的3个月期限的无息商业承兑汇票1账。
（1）假定汇票到期，收回票据款；
（2）假定汇票到期，黎明公司无力支付票据款；
[解析]销售货物，收到商业承兑汇票时
借：
应收票据 70200
贷：
主营业务收入 60000
应交税费――应交增值税（销项税额）10200（60000×17%）
假定汇票到期，收回票据款时：
借：
银行存款 70200
贷：
应收票据 70200
假定汇票到期，黎明公司无力支付票据款：
借：
应收账款 70200
贷：
应收票据 70200
（注：
4、6、、9、11：
30天，其它31天。
年分除4整数2月就29天，小数就28天）
[例3-9]2008年2月1日，新华公司向甲公司销售货物1批，货款为120000元，增值税为20400元。
收到甲公司交来的1张出票日为2月1日，期限为3个月、面值为140400元的带息银行承兑汇票，票面年利率为12%。
则账务处理如下：
借：
应收票据 140400
贷：
主营业务收入 120000
应交税费――应交增值税（销项税额）20400
2月末计提票据利息=140400×12%÷12=1404（元）
借：
应收利息 1404
贷：
财务费用 1404
[例3-10]新华公司收到黎明公司开出的一份面额为50000元的5个月不带息商业承兑汇票，以抵付前欠货款，签发日为2008年3月5日，到期日为2008年8月5日。
因业务所需，新华公司于2008年4月5日向银行申请贴现，贴现月利率为10‰。
[答案]2008年3月5日收到票据时
借：
应收票据50000
贷：
应收账款50000
2008年4月5日向银行申请贴现时
贴现期4个月
贴现息=50000×10‰×4=2000（元）
贴现额=50000-2000=48000（元）
借：
银行存款 48000
财务费用 2000
贷：
应收票据 50000
若票据到期时，承兑人无力付款，新华公司收到银行退回的商业汇票和支款通知
借：
应收账款——黎明公司50000
贷：
银行存款 50000
若票据到期时，承兑人无力付款，而新华公司账户只有38000元，银行扣收38000元，其余作逾期贷款
借：
应收账款——黎明公司50000
贷：
银行存款 38000
短期借款 12000
[例3-11]公司职工李华出差预借差旅费1000元，出纳以现金支付
借：
其他应收款-李华1000
贷：
库存现金1000
[例3-12]接上例，李华出差加来报销差旅费800元，同时退回现金200元
借：
管理费用800
库存现金200
贷：
其他应收款-李华1000
[例3-13]新华公司借入包装物1批，以现金支付押金550元
借：
其他应收款-存出保证金550
贷：
库存现金550
[例3-14]接上例，借入包装物按时退回，新华公司收到对方退还押金550元
借：
库存现金550
贷：
其他应收款-存出保证金550
[例3-15]新华公司向甲公司开出转账支票1张，预付购买A材料货款20000元
借：
预付账款-甲公司20000
贷：
银行存款2000
收到所购物资时，所附增值税专用发票注明货款30000元，增值税款5100元，材料已验收入库
借：
原材料-A材料30000
应交税费—应交增值税（进项税额）5100
贷：
预付账款35100
用银行存款补付款15100元
借：
预付账款-甲公司15100
贷：
银行存款15100
或者退回多付的款项
借：
银行存款
贷：
预付账款
第四章存货
[例4-1]假定某公司存货的收、发、存数据资料如下表所示。
存货明细账
存货名称及规格：
A 计量单位：
件
日期
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
8
1
期初余额
200
40
8000
8
15
购入
800
50
40000
1000
8
20
发出
600
400
8
25
购入
500
60
30000
900
8
28
发出
700
200
8
30
购入
300
50
15000
500
8
31
本期合计
1600
85000
1300
500
用先进先出法计算发出存货成本及期末存货成本。
[解析]
存货明细账（先进先出法）
存货名称及规格：
A 计量单位：
件
日期
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
8
1
期初余额
200
40
8000
8
15
购入
800
50
40000
200
800
40
50
8000
40000
8
20
发出
200
400
40
50
8000
20000
400
50
20000
8
25
购入
500
60
30000
400
500
50
60
20000
30000
8
28
发出
400
300
50
60
20000
18000
200
60
12000
8
30
购入
300
50
15000
200
300
60
50
12000
15000
8
31
本期合计
1600
85000
1300
66000
200
300
60
50
12000
15000
优点：
可以随时结转存货发出成本，期末存货比较接近现行市价。
缺点：
工作量大；当物价变动较大时，会导致高估或低估企业当期损益。
用[例4-1]资料，采用加权平均法计算发出存货成本及期末存货成本。
[解析]A存货加权平均单位成本=（8000+40000+30000+15000）÷（200+800+500+300）
=93000÷1800=51.67（元/件）（保留两位两数）
本月发出存货成本=1300×51.67=67171（元）（除不尽情况下）
月末库存存货成本＝8000+85000-67171=25829（元）
如果月末库存存货成本不倒挤,计算结果如下:
月末库存存货成本=500×51.67=25835（元）（除得尽情况下）
月初库存成本8000元+本月购进成本85000元-本月发出存货成本67171元≠月末库存存货成本25835元
优点:
工作量小,计算简单
缺点:
平时无法提供发出和结存存货的单位及金额,不利于加强对存货的管理。
用[例4-1]资料，采用移动加权平均法计算发出存货成本及期末存货成本。
[答案]8月15日购入存货后的平均单位成本=（8000+40000）÷（200+800）=48（元/件）
8月20日发出存货成本=48×600=28800（元）
8月20日发出存货后的库存存货成本=48×400=19200（元）
8月25日购入存货后的平均单位成本=（19200+30000）÷（400+500）=54.67（元/件）
8月28日发出存货成本=54.67×700=38269（元）
8月28日发出存货后的库存存货成本=19200+30000-38269=10931（元）
8月30日购入存货后的平均单位成本=（10931+15000）÷（200+300）=51.86（元/件）
8月末库存存货成本=10931+15000=25931（元）
本月发出存货成本=28800+38269=67069（元）
[例4-2]某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本。
该企业2009年1月份实际毛利率为20%，2009年2月1日的存货成本为2000万元，2月份购入存货成本为2500万元，销售收入为3000万元，要求计算2月份存货的销售成本和期未存货成本。
销售净额=销售收入-销售退回与折让
销售净额=3000
销售毛利=销售净额*毛利率
销售毛利=3000*20%=600
销售成本（发出存货成本）=销售净额-销售毛利=销售净额*（1-毛利率）
销售成本=3
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