消费税征收管理和税目税率.docx

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消费税征收管理和税目税率

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消费税征收管理和税目税率

　　摘要：

消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。

小编将在本文中为您详细介绍征收管理和税目税率知识。

　　征收管理

　　消费税纳税义务发生时间：

　　除委托加工纳税义务发生时间是消费税的特有规定之外，消费税的纳税义务发生时间与增值税基本一致。

　　消费税纳税地点：

　　纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。

　　委托加工的应税消费品，除委托个人加工以外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。

委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

　　进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。

　　纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

　　纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税（卷烟批发除外）;经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

　　税目税率

　　消费税的征收范围包括了五种类型的产品：

　　第一类：

一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等;

　　第二类：

奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等;

　　第三类：

高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等;

　　第四类：

不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等;

　　第五类：

具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护肤护发品等。

　　消费税共设置了14个税目，在其中的3个税目下又设置了13个子目，列举了25个征税项目。

实行比例税率的有21个，实行定额税率的有4个。

共有13个档次的税率，最低3%，最高56%（2008年9月1日起排气量在1.0升（含1.0升）以下的乘用车，税率由3%下调至1%）。

经国务院批准，财政部、国家税务总局对烟产品消费税政策作了重大调整，甲类香烟的消费税从价税率由原来的45%调整至56%。

另外，卷烟批发环节还加征了一道从价税，税率为5%，新政策从2009年5月1日起执行。

　　消费税税目税率表（2012年版）

　　消费税的税率，有两种形式：

一种是比例税率;另一种是定额税率，即单位税额。

消费税税率形式的选择，主要是根据课税对象情况来确定，对一些供求基本平衡，价格差异不大，计量单位规范的消费品，选择计税简单的定额税率，如黄酒、啤酒、成品油等;对一些供求矛盾突出、价格差异较大，计量单位不规范的消费品，选择税价联动的比例税率，如烟、白酒、化妆品、护肤护发品、鞭炮、汽车轮胎、贵重首饰及珠宝玉石、摩托车、小汽车等。

　　一般情况下，对一种消费品只选择一种税率形式，但为了更好地保全消费税税基，对一些应税消费品如卷烟、白酒，则采用了定额税率和比例税率双重征收形式。

　　计税依据

　　消费税的计税依据分别采用从价和从量两种计税方法。

实行从价计税办法征税的应税消费品，计税依据为应税消费品的销售额。

实行从量定额办法计税时，通常以每单位应税消费品的重量、容积或数量为计税依据。

　　计税方法

　　1、从价计税时

　　应纳税额=应税消费品销售额×适用税率

　　2、从量计税时

　　应纳税额=应税消费品销售数量×适用税额标准

　　计税方法3、自产自用应税消费品

　　a、用于连续生产应税消费品的，不纳税;

　　b、用于其他方面的：

有同类消费品销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。

　　组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税税率）

　　应纳税额=组成计税价格×适用税率

　　4、委托加工应税消费品的由受托方交货时代扣代缴消费税。

按照受托方的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。

　　组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）

　　应纳税额=组成计税价格×适用税率

　　5、进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。

　　组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（l-消费税税率）

　　应纳税额=组成计税价格×消费税税率

　　6、零售金银首饰的纳税人在计税时，应将含税的销售额换算为不含增值税税额的销售额。

　　金银首饰的应税销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）

　　组成计税价格=购进原价×（1+利润率）÷（1-金银首饰消费税税率）

　　应纳税额=组成计税价格×金银首饰消费税税率

　　7、对于生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面或未分别核算销售的按照组成计税价格计算纳税。

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