第五章企业所得税会计.docx
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第五章企业所得税会计
第五章企业所得税会计
第五章企业所得税会计
1、【典型例题1】根据企业所得税法的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是（ C）。
A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业
B.在中国境内成立的外商独资企业
C.在中国境内成立的个人独资企业
D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业
2、典型例题2】根据企业所得税的有关规定，以下对于所得来源确定的表述中，正确的是（ ）。
A.权益性投资资产转让所得，按照投资企业所在地确定
B.销售货物所得，按照交易活动发生地确定
C.提供劳务所得，按照所得支付地确定
D.转让动产所得，按照动产所在地确定
『正确答案』B
『答案解析』选项A，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；选项C，提供劳务所得，按照劳务发生地确定；选项D，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。
3、【典型例题】根据企业所得税法的规定,以下适用25%税率的是（ ）。
A.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业
B.在中国境内虽设立机构、场所但取得所得与其机构、场所没有实际联系的非居民企业
C.在中国境内设立机构、场所且取得所得与其机构、场所有实际联系的非居民企业
D.所有的非居民企业
『正确答案』C
『答案解析』非居民企业包括在中国境内设立机构、场所的企业以及在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。
在中国境内设立机构、场所的企业分为两种类型:
在中国境内设立机构、场所且取得所得与其机构、场所有实际联系的非居民企业;在中国境内虽设立机构、场所但取得所得与其机构、场所没有实际联系的非居民企业。
前者适用25%税率,后者适用20%税率（实际征税率10%）。
4、【典型例题】某企业为增值税一般纳税人，适用企业所得税税率25%。
2010年6月，企业为了提高产品性能与安全度，从国内购入2台设备并于当月投入使用，增值税专用发票注明价款400万元，进项税68万元，企业采用直线法按5年计提折旧，预计净残值率8%（经税务机构认可），税法规定该设备直线法折旧年限为10年。
则计算应纳税所得额时，设备折旧费应纳税调整的金额是（ ）万元。
A.18.40 B.33.25 C.36.80 D.43.01
『正确答案』A
『答案解析』会计折旧＝400×（1－8%）÷5÷12×6＝36.80（万元）
税法折旧＝400×（1－8%）÷10÷12×6＝18.40（万元）
则纳税调增额＝36.80－18.40＝18.40（万元）
5、【例题】某企业于2011年购置并实际使用了《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》内的环境保护专用设备，设备投资额为1000万元。
2011年企业的应纳税所得额为600万元。
应该如何进行抵免？
『正确答案』
2011年应纳税额=600×25%=150（万元）
设备投资额的10%为100万元，因此可以抵免2011年所得税100万元，实际缴纳50万元所得税
6、【典型习题】（2009年考题）企业取得下列各项所得，可以免征企业所得税的有（ ）。
A.林产品的采集所得
B.海水养殖、内陆养殖所得
C.香料作物的种植所得
D.农作物新品种的选育所得
E.牲畜家禽的饲养所得
正确答案』ADE
『答案解析』选项B、C为减半征收企业所得税。
7、【典型习题】根据企业所得税法的规定,下列项目中享受税额抵免政策的是（ ）。
A.企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入
B.创业投资企业从事国家需重点扶持和鼓励的创业投资的投资额
C.安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资
D.企业购置用于环境保护的专用设备的投资额
『正确答案』D
『答案解析』选项A享受减计收入的政策；选项B享受抵扣应纳税所得的政策；选项C享受加计扣除的政策。
8、【典型习题】甲企业为创业投资企业,于2010年1月1日向乙企业（未上市的中小高新技术企业）投资100万元,股权持有到2011年12月31日。
甲企业2011年所得额为150万元,2011年经认定亏损为30万元,则2011年度应纳企业所得税税额为（ ）万元。
A.42.5 B.40 C.30 D.12.5
『正确答案』D
『答案解析』2011年度可抵扣的应纳税所得额＝100×70%＝70（万元）
应纳所得税额＝（150－30－70）×25%＝12.5（万元）
9、典型例题】下列各项中，纳税人销售商品确认收入不正确的说法是（ ）。
A.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入
B.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入
C.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入
D.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销货款时确认收入
『正确答案』D
『答案解析』销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。
10、【典型例题】根据企业所得税的规定，下列各项中，不应计入应纳税所得额的是（ ）。
A.股权转让收入
B.因债权人缘故确实无法支付的应付款项
C.出口货物退还给纳税人的增值税税款
D.接受捐赠收入
『正确答案』C
『答案解析』出口货物退还给纳税人的增值税税款，不计入企业的收入。
11、【案例分析题】某食品公司肉类：
根据该生产部门填制的产品入库表统计，该公司2012年共生产成品数量20044662.07公斤，而该公司财务入库数量为19994603.32公斤，相差50058.75公斤。
经注册税务师进一步核实，发现其相差的数量40000公斤系企业按市场价格直接抵消WHM餐饮公司就餐招待费用722000元（有WHM餐饮公司提供的一百余张收据及双方协议为证），公司相关账务处理为：
借记“管理费用——其他”722000元，贷记“应付账款”722000元；借记“应付账款”350088元，贷记“库存商品”350088元），剩余属于正常损失数量
企业用自产产品抵债，应该确认主营业务收入，同时，计算增值税的销项税额。
增值税的销项税额=722000÷（1＋13%）×13%=83061.95（元）
同时，企业所得税应该调增应纳税所得额=722000÷（1＋13%）－350088=288850.05（元）
企业列支的管理费用取得的是收据，应该取得发票才能入账。
所以调减管理费用722000元，调增利润额和应纳税所得额722000元。
应纳税所得额合计调增=288850.05+722000=1010850.05（元）
调账分录：
借：
应付账款 371912（722000－350088）
主营业务成本 350088
贷：
主营业务收入638938.05[722000÷（1＋13%）]
应交税费——应交增值税（销项税额）83061.95
12、【典型例题】依据企业所得税相关规定，下列各项属于外部移送资产行为应缴纳企业所得税的有（ ）。
A.将资产用于交际应酬
B.将资产用于移送分机构
C.将资产用于职工奖励
D.将资产用于本单位在建工程
E.将资产用于对外捐赠
『正确答案』ACE
『答案解析』选项B、D资产的所有权没有转移，不用缴纳企业所得税
13、【典型例题】下列属于企业所得税法视同销售的是（ ）。
A.房地产企业将开发房产转作办公使用
B.钢材企业将自产的钢材用于本企业的在建工程
C.某化妆品生产企业将生产的化妆品对外捐赠
D.工业企业将产品用于境内分支机构的移送
『正确答案』C
『答案解析』选项A、B、D属于内部处置资产,不作收入处理
14、【例题•综合题】（2007年）某公司将自产产品计20万元捐赠给某老年福利院（经审核该批产品生产成本为20万元；同类产品不含税销售价格为30万元）
『答案解析』
该企业以自产产品对外捐赠未按税法规定视同销售处理，应补计增值税销项税额5.1万元；并应按捐赠产品的公允价作为计税收入，调增应纳税所得额。
视同销售收入：
30万元
视同销售成本：
20万元
15、【例题•综合题】（2010年）2008年5月，以公司自己生产制造的电子设备180万元（不含税销售价）对外投资。
该公司财务部门将该批电子设备依其生产成本116万元全部结转到“长期股权投资”科目，企业账务处理为：
借：
长期股权投资 116万元
贷：
库存商品 116万元
答案解析』
（1）企业将自产的电子设备对外投资，属于增值税的视同销售
增值税销项税额=180×17%=30.6（万元）
（2）在企业所得税上，应该调增应纳税所得额180－116=64（万元）
16、【典型例题】根据企业所得税相关规定，下列收入中，免税收入有（ ）。
A.国债利息B.存款利息
C.财政补贴D.财政拨款
E.居民企业直接投资于其他居民企业（非上市公司）取得的股息
『正确答案』AE
『答案解析』选项B是应税收入；选项C、D是不征税收入；选项A、E是免税收入
17、【典型例题】企业取得的下列收入，属于企业所得税免税收入的有（ ）。
A.国债利息收入
B.金融债券的利息收入
C.居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益
D.居民企业从在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的股息等权益性投资收益
E.在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票1年以上取得的投资收益
『正确答案』ACE
『答案解析』选项B,金融债券的利息收入不属于免税收入；选项D，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，是免税收入
18、【案例】某企业“应付职工薪酬”账户各明细栏目反映，支付给职工的工资总额合计2000000元（人均月工资2500元）；发生职工福利费合计400000元；发生职工教育经费80000元：
拨缴工会经费24000元已取得相关工会拨缴款收据，同时又另行列支工会活动费40000元。
『答案解析』
（1）工资总额2000000元，可以税前扣除。
（2）福利费
扣除限额为280000元（2000000×14%），实际发生400000元，超标，应纳税调增120000元。
（3）职工教育经费
扣除限额50000元（2000000×2.5%），实际发生80000元，超标，纳税调增30000元。
（4）工会经费
扣除限额为40000元（2000000×2%），但是实际取得收据的是24000元，所以，税前扣除为24000元，无需进行纳税调整。
另行列支工会活动费40000元，需要做纳税调增。
【案例）公司于2013年12月份为全体30名职工家庭财产支付商业保险费，每人1000元，合计30000元，企业账务处理为：
借：
管理费用——保险费 30000
贷：
银行存款 30000
『答案解析』
企业为职工个人支付的家庭财产保险，税前不得扣除，所以应纳税调增30000元，并代扣代缴个人取得商业保险的所得的个人所得税。
19、【案例】企业2011年1月1日向银行贷款1000万元，年利率为12%，其中800万元用于A车间基建工程，该车间于2011年9月交付使用；200万元用于采购材料物资从事生产经营，企业在2011年度按权责发生制原则计提了贷款利息支出120万元，全部计入“财务费用”科目借方。
【解析】
利息支出未按税法规定在资本性支出与收益性支出之间合理分配，虚增期间费用。
（1）应该资本化的利息支出
=800×12%×9÷12=72（万元）
（2）计入财务费用的利息支出：
48（万元）
（3）财务费用中列支了120（万元），应调增利润额和应纳税所得额72万元。
20、【案例】A有限责任公司实收资本为500万，按照规定投资者的投资应予2010年3月1日到位。
投资者于3月1日缴纳股本300万，6月1日缴纳股本100万，9月1日缴纳股本100万。
假设该公司2010年各月负债均为2000万，月息18万元，计算2010年度不得扣除的借款利息总额。
『答案解析』
①3月1日至5月31日不得扣除的借款利息=18万×3×200÷2000=5.4（万元）
②6月1日至8月31日不得扣除的借款利息=18万×3×100÷2000=2.7（万元）
③2010年度内不得扣除的借款利息总额=5.4+2.7=8.1（万元）
21、【案例】对公司银行贷款逾期的罚息，正确的财务或税务处理是（ ）。
A.罚息属于企业所得税法规定的不可以扣除的罚款支出
B.银行贷款发生的罚息应在企业“财务费用”科目贷反映
C.罚息不属于行政罚款，类似于经济合同的违约金，可以在企业所得税税前扣除
D.因银行贷款发生罚息，属于与企业生产经营无关的支出，应在“营业外支出”中核算，不得在企业所得税前扣除
正确答案』C
『答案解析』罚息不属于行政罚款，类似于经济合同的违约金，可以在企业所得税税前扣除，在“财务费用”的借方反映
22、【案例】某企业“财务费用”由三部分构成：
境内以年利率6%向银行贷款2000万元（其中500万元作为注册资本注入），利息支出120万元；汇兑损益损失20万元；支付开户银行结算手续费等l0万元。
计算企业所得税纳税调整额。
『答案解析』
该企业不得在税前列支资本的利息，应当进行纳税调整。
应对资本的利息全部调增应纳税所得额=500×6%=30（万元）
23、【例题2•多选题】（2013年）纳税人取得的下列应税收入，可以作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额基数的有（ＢＤＥ ）。
A.出售固定资产收入
B.销售材料收入
C.政策搬迁从政府部门取得搬迁补偿收入
D.自产货物用于捐赠而确认的视同销售收入
E.包装物出租收入
重点24、【案例】某公司2012年的有关数据如下：
销售产品收入1000万；销售材料收入10万；将自产产品用于在建工程，同类产品售价10万；将自产产品无偿赠送他人，同类产品售价5万元；转让专利A使用权收入5万；转让专利B所有权收入10万，净收益为6万；接受捐赠收入5万；将售价为10万的材料与债权人甲公司债务重组顶账15万；发生的现金折扣5万在财务费用中体现；转让固定资产取得收入10万，净收益为3万。
该公司2012年实际支出的业务招待费为5万元，请问在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是多少？
『答案解析』
①销售产品收入1000万——主营业务收入
②销售材料收入10万——其他业务收入
③将自产产品用于在建工程，售价10万——不视同销售
④将自产产品无偿赠送他人，售价5万元——视同销售
⑤转让专利A使用权收入5万——其他业务收入
⑥转让专利B所有权收入10万，净收益6万——营业外收入
⑦接受捐赠收入5万——营业外收入
⑧将售价为10万的材料与债权人甲公司债务重组顶账15万
视同销售：
10万元
债务重组收益：
营业外收入
⑨发生的现金折扣5万元——记入财务费用，不冲减收入
⑩转让固定资产取得收入10万，净收益3万元——营业外收入
销售收入合计：
1030万元
业务招待费发生额的60%为3万元；
税前扣除限额=1030×5‰=5.15万元；
在计算应纳税所得额时按照3万元扣除。
25、【案例】某服装制造公司系增值税一般纳税人，2012年12月10日该企业仓库被盗，损失一批原材料，价款100万元，被盗事件发生后公司及时向公安机关报案，但案件尚未侦破。
被盗事件发生后，仓库保管员赔偿5000元，保险公司赔偿80万元。
简要分析该企业在税务处理方面应当注意的事项。
『答案解析』1.增值税方面
该项损失属于因管理不善造成的非正常损失，原材料的进项税额不得抵扣，如果已经抵扣需要做进项税额转出处理。
2.企业所得税方面
该项资产损失属于专项申报的范围，企业应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度单独就该事项报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。
该项存货被盗损失的金额，为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额，即36.5万元（117-0.5-80），应依据以下证据材料确认：
（1）存货计税成本的确定依据；
（2）向公安机关的报案记录；
（3）责任人和保险公司赔偿情况说明等。
26、【案例】某企业罚款、违约金l0万元（经审核属环保部门处以罚款5万元；因未采取火灾防范措施，消防部门处罚款3万元；因产品质量原因，经协商支付购货方赔款2万元）。
『答案解析』
（1）该企业被环保部门所处罚款5万元，消防部门所处罚款3万元，均属于行政性罚款，不得在税前扣除，应当调增应纳税所得额8万元。
（2）违约金支出2万元，可以在税前扣除，无须纳税调整。
27、【典型例题】某居民企业2011年度产品销售收入5100万元,车队对外提供运输服务时取得运费收入190万元,仓库对外出租的收入是550万元,转让无形资产收入200万元,国债利息收入60万元,将自产产品用于利润分配确认收入50万元。
当年发生管理费用450万元,其中,业务招待费70万元;销售费用900万元,全部为广告和业务宣传费;财务费用260万元,其中向非金融企业借款1000万元,利息费用80万元（金融机构同类、同期贷款利率7%）。
该企业2011年度所得税前可以扣除的期间费用合计为（ ）万元。
A.1520.6 B.1572.55
C.1542.95 D.1548.6
『正确答案』C
『答案解析』企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
业务招待费扣除限额＝（5100＋190＋550＋50）×5‰＝29.45（万元）<70×60%＝42（万元）,只能扣除29.45万元。
广告和业务宣传费的扣除限额＝（5100＋190＋550＋50）×15%＝883.5（万元）,实际发生额900万元,按883.5万元扣除。
向非金融机构借款的费用支出,在不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分,准予扣除。
向非金融企业借款可以扣除的借款利息＝1000×7%＝70（万元）
该企业2011年度所得税前可以扣除的期间费用合计＝（450－70＋29.45）＋883.5＋（260－80＋70）＝1542.95（万元）
28、【典型例题1】2008年某居民企业购买安全生产专用设备用于生产经营，取得的增值税普通发票上注明设备价款11.7万元。
己知该企业2006年亏损40万元，2007年盈利20万元。
2008年度经审核的应纳税所得额60万元。
2008年度该企业实际应缴纳企业所得税（ ）万元。
A.6.83 B.8.83 C.9 D.10
『正确答案』B
『答案解析』应纳企业所得税＝[60－（40－20）]×25%－11.7×10%＝8.83（万元）
29、【例题•】A公司与B个人于2007年8月分别以700万元和300万元货币资金投资成立了C公司，分别占有70%和30%的股权。
2011年12月C公司终止经营，进行清算。
终止经营时C公司资产负债表（单位：
万元）
C公司终止经营时，经A公司和B个人协商，用货币资金清偿短期借款200万元，房屋销售价格1200万元，设备含增值税销售价格为270万元，存货不含增值税销售价格310万元，支付清算费用100万元。
该房屋系C公司于2008年购入的房屋，购入价格为800万元；设备系C公司2008年购入的，购入时未抵扣进项税额；假设C公司本月无增值税进项税额。
进行清算后按股权比例向A公司和B个人分配剩余资产。
问题
1.C公司在进行清算的过程中需要缴纳多少增值税、营业税、城建税及教育费附加？
（忽略土地增值税）
2.C公司的清算所得需要缴纳多少企业所得税？
3.C公司应该如何办理注销税务登记？
4.A公司获得的剩余资产应该如何缴纳企业所得税？
5.B个人获得的剩余资产应如何缴纳个人所得税？
提示：
C公司的城建税税率为7%，存货适用的增值税税率为17%。
『答案解析』
1.C公司在进行清算的过程中需要缴纳的税收
应纳增值税=270/1.04×4%×50%+310×17%=57.89（万元）
应纳营业税=（1200-800）×5%=20（万元）
应纳城建及教育费附加=（57.89+20）×10%=7.79（万元）
2.C公司的清算所得需要缴纳的企业所得税
清算所得=全部资产可变现价值或交易价格-资产的计税基础-清算费用、相关税费+债务清偿损益=600（货币资金）+310（存货）+1200（房屋）+（270-270/1.04×4%×50%）（设备）-1900-100（清算费用）-（20+7.79）（相关税费）+0（债务清偿损益）=347.02（万元）
应纳企业所得税=347.02×25%=86.76（万元）
清算新增留存收益=347.02-86.76=260.26（万元）
3.C公司应该如何办理注销税务登记
C公司应先结清税款、缴销税务登记证件、发票领购簿以及未使用完的发票，再办理注销税务登记，最后办理注销工商登记。
4.A公司获得的剩余资产应该如何缴纳企业所得税
C公司的剩余资产=600（货币资金）+310（存货）+1200（房屋）+（270-270/1.04×4%×50%）（设备）-100（清算费用）-（20+7.79）（相关税费）-200（偿还债务）-86.76（清算所得税）=1960.26（万元）
A公司获得的剩余资产=1960.26×70%=1372.18（万元）
其中
投资成本的收回：
700万元
股息红利所得=（200+500+260.26清算新增留存收益）×70%=672.18（万元）
投资资产转让所得=1372.18-672.18-700=0（万元）
应纳企业所得税为0万元
5.B个人获得的剩余资产应如何缴纳个人所得税
B个人获得的剩余资产=1960.26×30%=588.08（万元）
其中：
投资成本的收回：
300万元
股息红利所得=（200+500+260.26）×30%=288.08万元
财产转让所得=588.08-288.08-300=0（万元）
应纳个人所得税=288.08×20%=57.62（万元
30、【例题1•简答题】2012年9月，A上市公司发布重大重组预案公告称，A公司将通过定向增发，向该公司的实际控制人B公司发行3000万股A股股票，收购其持有的C公司60%的股权，增发价8元/股。
收购完成后，C公司将成为A公司的控股子公司。
C公司成立时的注册资本为8000万元,其中B公司的出资金额为6000万元，出资比例为75%，D公司的出资金额为2000万元,出资比例为25%。
B公司承诺，本次认购的股票自发行结束之日起36个月内不上市交易或转让。
请分析此次股权收购的企业所得税问题。
解析——收购60%股份
该项交易属于股权收购。
在此次交易中尽管所支付的对价均为上市公司的股权，但由于A公司只收购了C公司的60%股权，没有达到75%的要求，因此应适用一般性税务处理：
（1）
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