木木会计诚信问题的思考.docx

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木木会计诚信问题的思考

公司治理与内部审计

作者姓名：

王露

专业名称：

会计与审计

指导教师：

黎富兵

摘要

内部审计是在一个组织内部建立的一种独立的评价活动，并作为对该组织活动进行审查和评价的一种服务。

内部审计的目的是协助组织的管理成员有效地履行他们的职责，促进有效地控制成本费用，达到服务于企业管理，最大限度的提高经济效益。

内部审计履行监督、管理、控制、评价、鉴定、服务职能，向组织提供与所审查的活动有关的分析、贫家、建议、忠告和资料。

评价内部控制系统的适用性和有效性及执行的质量。

内部审计部门是组织中一个重要的不可缺少的部门。

内部审计是企业管理的重要组成部分内部审计对企业管理起制约、防护、鉴证、促进、建设性、和参谋作用。

目前的问题是企业内部审计工作缺乏国家审计等外审机构的有无缺乏绅士专业审计人员配备不全，限制内审工作开展。

现代企业内部审计工作适应改革的发展方向，强化审计责任；消除内审局限性，一发审计，在监督与服务中求效益。

关键词：

内部审计职能作用企业管理对策研究

Abstract

Internalauditisestablishedwithintheorganizationofakindofindependentevaluationactivities,andasfortheorganization'sactivitiesforreviewandappraisalofaservice.Internalauditpurposeistohelporganizethemanagementmemberseffectivelyfulfilltheirdutiesandpromoteeffectivelycontrollingthecost,achieveserviceinenterprisemanagement,themaximumincreaseeconomicbenefit.Internalauditperformsupervisionandmanagement,control,andevaluation,identification,servicefunctions,totheorganizationprovideswiththereviewoftherelevantanalysis,leanactivitieshome,advice,counselandmaterial.Evaluationofinternalcontrolsystemtheapplicabilityandeffectivenessandimplementationofthequality.Theinternalauditingdepartmentisoneoftheimportantorganizationindispensabledepartment.Internalauditisanimportantpartofenterprisemanagementofinternalauditinenterprisemanagementonrestriction,protective,verification,promote,constructive,andstaffsrole.Thepresentquestionistheenterpriseinternalauditworklacksstateauditinstitutionsorlackthereofcase-hearinggentlemanprofessionalauditpersonnelisnotcomplete,limitinternalauditworkactively.Modernenterpriseinternalauditworkadapttoreformthedevelopmentdirection,strengthenauditresponsibility;Eliminateinternalaudit,limitations,no1insupervisionandservicesforefficiency.

Keywords:

Internalaudit，Thefunctions，Enterprisemanagement，Countermeasuresstudy

目录

摘要…………………………………………………………………..Ⅰ

Abstract……………………………………………………………….Ⅱ

目录………………………………………………………………….Ⅲ

前言…………………………………………………………………….1

1内部审计的职能及作用………………………………………………2

1.1内部审计的职能....................................................................4

1.2内部审计的作用…………………………………………………5

2内部审计在我国的现状及存在的问题........................6

2.1内部审计在我国的历史发展状况....................................................7

2.2我国上市公司内部审计的理解偏差………………………………8

2.3内部审计在企业管理中面临的问题……………………………..9

2.4公司治理中内部审计存在的必要性……………………………

3内部审计应用的对策…………………………………………….

4建立健全计算机审计系统……………………………….

4.1计算机审计系统的建立发展………

4.2计算机审计涵盖的内容以及存在的问题…

5内部审计本质问题的讨论………

5.1发挥内部审计作用还需要其他审计主体协助…

6参考文献………………………………

致谢………………

前言

内部审计是由各部门、各单位内部设置的审计部门进行的审计。

是内部监督的重要形式。

主要审计企业的财务收支及与其相关的经营管理活动，以及作为提供这些经济活动的会计资料与其他有关部门的资料。

企业管理师企业为实现一定目的而合理的组织人力、物力、财力等各种因素，有计划的指挥、调节、监督经济活动的各种职能总称。

内部审计与企业管理的关系是由内部审计在企业管理中的职能和作用决定的。

也是企业管理的一个子系统，并且内部审计管理也只是企业管理的一部分。

企业的管理也属于国内公司治理范畴，所以我们再研究企业内部审计的时候都要把公司治理一期拿来讨论，一方面合理的说明了内部审计的实际意义，使其更好的为公司治理服务；另一方面公司治理也对内部审计的建立起到重要的作用。

1内部审计的职能与作用

1.1内部审计的职能

为了全面开展审计工作，我国于1984年在部门、单位内部成立了审计机构，实行内部审计监督。

1985年10月发布了《审计署关于内部审计工作的若干规定》，内部审计工作走上了规范化、法制化轨道。

内部审计的职能是指内部审计在企业经营管理中客观具有的功能。

它是随着社会经济的发展和企业内部管理的需要逐步完善和发展的。

现在内部升级具有监督、管理控制、评价鉴证、服务等四项职能。

1.监督职能

监督职能是内部审计机构监察和督促本企业内部各种经济活动在正常轨道运行。

通过对企业财务收支、经济效益、财经纪律等方面的审查，监督其真实性、正确性、合法性及有效性，是否全面履行经济责任等情况。

2.管理控制职能

内部审计部门通过审计活动，对企业静音管理、生产、技术等各部门进行彻底的检查、取证、分析和评价，客观公正的做出结论，提出该井工作的意见和建议：

协助领导进行科学的决策，强化内部控制，堵塞管理漏洞，提高经济效益。

由此可见，内部审计部门是企业内部的一个重要的具有管理和参谋的性质

3．评价鉴证职能

内部审计的评价是内部审计人员依据一定的审计标准对经营活动及其绩效进行合理分析和判断。

评价是在掌握时机情况的基础上作出的。

评价过程的实质是针对审核、检查中发现的问题和缺陷进行评议，从而肯定成绩，指出不足的过程。

评价是内部审计的核心职能。

鉴证是对企业的财务管理及其经济活动的鉴证和证明据以作出审计结论。

内部审计部门接受政府审计的委托或企业高层的指令，对企业财务收支及经济活动进行审核、检查、鉴证，反映和说明某一经济活动事实或某方面经济资料是否真实，正确，合理和有效。

4．服务职能

服务职能是通过对被审查活动的分析和评价，向被审计单位提供改进工作的建议和咨询服务，帮助其有效地履行职责，提高工作质量的功能。

企业内部审计服务职能有两层含义：

一是要为本企业服务，对最高层负责，完成其指派的任务：

二是为国家审计机关及企业上级行业主管部门服务，完成他们搅拌的工作。

随着WTO的加入和改革开放的需要，内部审计的职能正在逐步完善，对经济发展的重要性正被人认识

1.2.内部审计的作用

内部审计的作用是内部审计职能的外在表现。

内部审计在企业管理中的作用，是内部审计部门行使审计职能、完成审计任务，在实现审计目标过程中（或之后）产生的客观效果。

1.制约作用

内部审计通过对企业经济活动及其经营管理制度的监督检查，对照国家的法律法规和企业的规章制度，按照审计工作规范，揭示企业违法乱纪行为，维护企业的经济秩序主要有以下四个方面：

1）.制止违规违纪现象，保护国家财产和企业利益。

通过检查监督被审计单位执行国家财经纪律情况，制止违规行为，有利于企业健康发展。

例如，山东齐鲁增塑剂股份有限公司审计科自成立以来，开展财务收支审计，查出不合规问题15项，金额达305万元，均按照国家法律作了整改或上缴财政。

有效地防止了违法违规行为的产生，维护了财经纪律，教育了财务人员，为了后细化管理奠定了基础。

2）.披露经济活动资料中存在的错误和舞弊行为，保证会计信息资料真实、正确、及时合理合法的反应事实。

纠正经济活动中的不正之风。

事实上不少单位的星系资料不仅存在错误，而且存在着具有造假性质的“账外账”和“两本账”及私设小金库现象，因此，有必要强化内部审计监督，差错防弊，提高会计和审计人员的业务素质。

3）.配合纪检监察部门，打击各种经济犯罪活动。

内部审计部门通过开展财务收支审计、财经法纪审计、领导干部离任审计，发现为问题，查明顺势浪费、贪污腐化行为，及时向纪检监察部门提供证据和信息，采取措施，充分发挥审计的“经济警察”的特殊作用。

2保护作用

内部审计工作在执行监督职能中，对深化改革，降本增效起到了保证、保障、维护作用。

1）.为建立健全高效的nebulizer控制制度提供有力保证。

为了适应WTO坏境下的新形势，应对激烈的市场竞争，内部审计人员有必要开展事实、事中、事后审计，内控系统的健全性和有效性审计，风险审计及计算机审计，揭示并建议改正内部控制制度存在的刻薄环节和失控点，提高企业管理水平。

2）.保障国有资产的安全、完整。

内部审计人员应重视生产经营情况，对企业资产状况做到心中有数，随时随地开展内部审计督察，提出有效措施，经济有效地使用资产，确保国有资产保值增值，防止国有资产流失。

3）.降本增效，维护财经纪律。

有效地开展经济效益是当前企业内部审计工作的重要和关键。

境地成本赠本增加效益，维护财经纪律是经济效益审计的出发点。

例如：

山洞齐鲁增塑剂股份有限公司审计科自1989年建厂初期就开始实行外围工程审计监督工作，成效显著。

审查了公司建设的全国性的大型工程项目DOP四万吨、DBP二万吨、810酯、山东增塑剂技术开发中心中试装置DOS、DOA项目、两万吨苯酐等基建工程项目及日常防腐工程、检修工程、奥港城大酒店、兔巴哥食品公司等外委工程项目，审查工作结算5000份，审查总价值53340.15万元。

审定值45520.30万元，审减值7819.85万元。

通过审计工作的开展，不但节约了资金，减少了资金流失，减低了工程成本，提高了经济效益，而且维护了财经纪律的严肃性。

成绩得到了上级审计部门的肯定。

3.鉴证作用

1）.开展联营审计，维护企业合法权益。

联合经营是在生产社会化和市场经济不断发展的情况下，企业为了取得实效，一个企业和一个或数个企业为发展生产和产品交换而进行的经济联系。

山东鲁增塑剂股份有限公司就是一个有齐鲁石化公司与临淄区政府各投资50%而组建的联营企业。

从公司建立到目前为止，虽曾一度效益较好，1992-1996年人均经济效益列淄博市工业企业第三位，跻身于中国化工500强，但随着俄罗斯及西方国家增塑剂产品大量低价进口冲击，1997-2000年效益下降，有的月份出现亏损。

由于我们加强了联营企业财务收支审计工作，遏制了乱摊乱挤成本现象，审计科提出了压缩公司办公费用和车辆维修费用、出售办公用车、优化生产原料丁辛醇和苯酐的采购办法和采购方式等建议，降低了成本和消耗，规范了联营企业财务核算办法，投资双方的合法利益均得到保证

2）.开展任期内经济责任审计和领导干部离任审计，强化内部监督机制。

实行领导班子在认定期审计，有助于监督企业领导依法办事，遏制腐败，促进企业廉政建设，为上级主管部门和政府考察提拔干部提供依据。

开展领导干部离任审计，纠正不足，有利于人事制度改革和企业方针政策的连续性和稳定性。

4促进作用

1）.促进企业改善经营管理，提高经济效益。

通过财务收支审计和经济效益审计，发现影响财务成果和经济效益的各种因素，提出解决问题的措施，进一步挖潜降耗，增加收入。

2）.促进经济责任制的完善和履行。

通过经济责任制审计，发现制度本身的缺陷，想有关部门反馈信息，解决履行情况和责任归属不清的问题。

3）.促进各种经济效益关系协调处理。

不定期的开展对企业子公司，分公司的审计，规范下属实体遵章守纪，正当经营，依法办事。

有利于调动各方面的积极性。

例如：

山东齐鲁增塑剂股份有限公司1993年毅力啊，贡成公司审计科配合山东新诚会计师事务所对下属兴达工贸公司、劳动服务公司、粤港城酒店等单位进行年度不定期审计。

并查出不合规事项63项，涉及金额105万元，均做了整改，有的按照法律规定做了处理。

规范了二级企业的财务账目，培训了二级企业的财务人员。

按照审计准则和会计制度的要求，促使二级企业财务管理走上了规范化的道路。

5.建设性作用

建设性作用通过对被审计单位的经济活动的检查和评价，针对管理和控制中存在的问题，提出富有成效的意见和方案，促进企业改善经营管理。

1）.审查评价企业管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱环节，解决存在的问题，完善内部控制制度，堵塞漏洞

2）.审查评价企业的财务收支和经济效益，寻找新的经济效益增长点，消化不利因素，优化资源配置，增强企业活力和市场竞争力。

6参谋作用

我国已经加入世界贸易组织，企业也由原来的面相国内市场转上了国际市场，企业经营决策的正确与否以来与可靠性的经济信息。

互联网技术的普及，促进了内部审计事业的飞速发展。

内部审计可以提供世界性的先进的技术资料和经济信息，客观公正的为领导决策服务。

综上所述，内部审计在观测执行党和政府的方针政策和维护财经纪律方面。

在保护国家和企业的合法权益、改善企业的经营管理、提高经济效益及应对国际市场竞争等方，都起到了重要作用。

2内部审计在我国存在的问题

2.1内部审计在我国的历史发展状况

内部审计在我国的历史发展状况。

我国内不是审计的产生要追溯到奴隶社会，这也只是内部审计的萌芽阶段，经过漫长的封建深灰，审计活动越来越频繁，主要体现为国家审计。

那个时期，一切权利都在皇帝或君主一身，“薄天之下，莫非君王，率士之滨，莫非王臣”，虽然全天下都属于君王，但王宫大臣们还是有自己同龄的区域的，也可以说是为君王打理他的江山，君王为了监督大臣门的行为，国家内部审计就这样应运而生了。

到19世纪下，随着名族资本主页工商业的产生和发展，各大工产业都在企业内部审理了“稽核”部门，这种稽核部门在一定意义上就类似于我们现在的审计。

新中国成立以后，社会主义市场经济迅猛发展，随着所有者和经营者两权得分立。

内部审计在企业管理尤其是风险管理以及公司治理、组织运营中的地位与作用日趋突出，有了空前的发展。

而今，内部审计已经成为企业内部管理的一个重要组成部分。

2.2我国上市公司内部审计的理解偏差

对于我国上市公司内部审计的定位、机制体制等问题。

还存在很多人是偏差和实际运作的误区，主要表现在以下几方面

1）.重外部审计监管，轻内部审计作用。

对于上市公司筹资规范与盈利能力的失衡，信息纰漏的缺陷等等问题，人们往往会更多的关照注外部审计（如国家审计、明见审计等）的审计结论，而却忽视了内部审计的作用。

但是由于受诸多条件的限制，外部监管“越位”与“缺位”大量存在，加之邂逅性的特点，上市公司外部监管的质量并不比想象的高；同时，上市公司缺失有效的内部控制，尤其轻视甚至忽视内部审计监督的作用，是的上市公司在监管方面的问题越来越严重。

2）.割裂内部审计与公司治理的关系。

在我国众多的上市公司中普遍存在的一个问题就是内部审计尚未与公司治理相结合，成为公司治理的有效组成部分。

旭东公司依然把“查错防弊”当做内部审计的制药职能，未有对公司治理方面的控制、评价以及鉴定分析作为提出有效性建议。

其次，在内部审计的独立性方面旭东公司存在严重的不足。

他们并没有把内部审计部门作为一个独立的个体，而是将其归属于财务部门、审计委员会或监事会，内部审计部门的独立性得不到体现。

所以也就发挥不了相应的作用

2.3内部审计在企业管理中面临的问题

内部审计是现代企业管理的重要组成部封。

对企业深化改革，为企业的发展壮大起到了激励作用。

但在发展进程中日益暴露出一系列的亟待解决的问题。

1）.内部审计机构设置不合理，隶属关系不清，具体业务缺乏引导。

西方国家企业的内部涉及机构设置合理，隶属于董事会的审计委员会，直接对董事会负责，其他部门无权干涉，独立性较强。

而我国企业的内部审机构表面上夜市对董事会负责，实质上受经理机构及其他部门的制约和影响，独立性太差，甚至有的企业的财务部门的负责人兼任内审部门的领导，其监督制度形同虚设。

导致隶属关系不清，监督不力。

同时，内部审计人员后继教育制度不健全，局限于企业内部坏境的条件限制，缺乏政府审计部门的业务指导。

2）.重视审计业务，忽视理论研究。

企业内审员审计业务得心应手，导致理论研究处于低点。

充电意识浅薄，审计理论与业务时间不能与时俱进，跟不上国际内审发展的步伐，目前，CIA（国际注册内部审计师）考试企业报考者寥寥无几。

3）.作用于人世脱节。

在现代的大企业中仍有不少人队审计工作不理解，认为企业审计领导是“言堂”。

轻视内部审计的作用，对审计有抵触情绪，甚至不配合，认为内部审计可有可无。

这与落后的企业管理体制有很大关系。

有的对内审怀畏惧心理，持有怀疑态度。

4）.专业人员配备不全，限制审计工作开展。

根据《国家内部审计师协会内部审计标准说明》规定，内部审计师应具备财务、会计、企业管理、统计、家算计、概率、现行规划、审计、工程、法律等各方面的知识，以保证职业质量。

而目前我国企业内部审计人员素质偏低，有的只掌握某一方面的知识，更有甚至对审计业务一窍不通，难以深层次的发现问题。

沈阳黎明集团上市公司（黎明股份）财务报告长期作假，沈阳会计师事务所尽查不出问题，最后证监会邀请财政部及知名院校专家学者才查出问题。

这是个很好的例子。

5）.重视服务监督，轻视服务机制。

在当前新形势下，关键在于它能够为企业坚强内部管理、完善内部控制制度、准手财经纪律、提高经济效益服务。

内部审计师适应企业的内在需要设立的，内部审计人员根据企业目标，围绕企业的生产经营履行监督职责，更好的为企业服务。

2.4.公司治理中内部审计存在的必要性

在市场公司中，董事会一般要负责以下方面的业务活动：

评价战略方案及其制定过程和实施计划、掌握风险管理状况、监控企业文化和遵纪守法的情况、监控过去尤其是未来的业绩、监控重大并购活动、评价最高层管理当局的业绩并据以决定其报酬和是否续聘，而且还要保证对外披露信息的合法性、公允性和准确性。

要做到这些，紧紧依靠最高管理当局提供的有关信息是不够的，董事会还必须通过其他途径掌握其有效履行职责所必要的信息。

其中董事会审计委员会是最常用和最有效地途径之一。

但是，董事会及其审计委员会的成员难以经常地深入企业生产经营和管理的各个领域的第一线，加之他们也只是某一方面的专家，多数成员并不具备财务会计和审计专业的知识与技能，并且难以经常地参与审计与会计业务。

因此，他们难于直接获取全面有效地履行其职责所必需的许多信息，尤其是与北部审计有关的旭东信息。

而内部审计活动可以涉及企业生产经营和管理的各个领域，所以内部审计在企业的内部治理过程不可或缺。

3内部审计应用的对策

内部审计应用方面的对策：

1改革内部审计管理体制，明确隶属关系，增强审计独立性。

内部审计工作的重点在实践审计和绩效审计，理顺资金运行管理机制。

2建立健全政府审计对企业内部审计的指导体系，内部审计机构将从行政府设置转变为单位，根据自身需要主动设置，逐步推行内部审计人员政府委派制。

3.完善内部审计人员的后继教育体制，与时俱进，理论与实践相结合，进一步提高内审人员素质。

4端正认识，理性企业内部常规审计，减少违纪违规问题。

5.建立并实行监督与服务相结合的欲行机制，改变内部审计的手段和方法，实行风险审计与计算机审计6.开展外委工程予结算审计，减少企业资金流失7.开展在离任经济责任审计，评价业绩界定责任，实行责任追究制度。

8.搞好联营企业及二级企业审计，规范经营行为，维护企业利益。

4建立健全计算机审计系统

4.1计算机审计系统的建立发展

传统手工会计中，审计线索都来源于纸质的会计文凭证、账薄、报表等会计资料。

审计的程序性、重复性和繁琐性在手工审计中体现的淋漓尽致。

但随着计算机应用技术在现代企业财务系统中的广泛应用，除了一些原是文件、打印的会计账册、会计报表等能为人们肉眼可以审视的线索，其他大部分都被存储在计算机中。

企业既然可以利用计算机做账，淡然也可以用计算机来审计。

所以计算机审计成了必然趋势。

而且事实证明，越开越多的企业正在从事计算机审计。

4.2计算机审计涵盖的内容以及存在的问题

内容审计部门部门通过计算机会计信息系统审计时，整个审计

工作任然是从内部控制开始的。

其次是数据资料的审计。

最后是对应用系统程序的审计。

在内部控制系统的审计中，主要是审计内部控制制度与措施是否建立、是否完善以及是否被贯彻执行等。

但这是一种事后控制，事前防范却存在一定的不足。

对数据资料的审计一项都是审计人员所重视的，在计算机会计信息系统中，大量的凭证、帐薄和报表都是以数据库的形式存储的，他们直接或简介的反应这会计程序的运行，内部审计人员都是运行计算机对这些数据进行实质性测试的。

但明显，若是数据库信息部正确，即信息源头出现问题，但经过输出程序的修改，也可以输出正确的信息，那么利用这样的审计信息进行判断存在的很大风险。

所以笔者认为，利用计算机指数直接对数据库惊醒审查时不可或缺的一步。

而且最后还是要对计算机会计系统进行审查。

如果程序本身就有问题，那么其他控制措施也就都失去了意义。

所以从这放牧按考虑的话，对计算机会计系统惊醒审查映为计算机审计的第一步，经过中间一系列的审计之后，最后还要对这个系统程序进行啊，并且为了安全起见对所审计的重要结果进行从新抽样审计。

基于笔者观点，计算机审计的步骤应为：

明确审计任务→初步调查→应用系统审计→内部控制系统审计→反审查应用系统→抽样审计→审计资料编写→审计完成。

5内部审计本质问题的讨论

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