产品的成本账务处理.docx
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产品的成本账务处理
产品成本
一、概述
㈠、正确划分各种费用支出的界限
为正确计算产品的成本，首先要划清各种费用支出的界限，一般应划清5个方面的费用界限；
1.划清收益性支出与资本性支出的界限；
2.划清产品制造成本、期间费用与营业外支出的界限；
3.划清本期产品与下期产品应负担的费用界限；
4.划清各种产品不同的费用界限；
5.划清本期完工产品与期末在产品之间的费用界限。
这5个方面费用界限的划分，都应遵循受益原则，即谁受益谁负担费用；负担费用的多少，应与受益程度大小成正比。
这5个方面费用界限的划分过程，也是产品成本的计算过程。
㈡、选择适当的产品成本计算方法
费用经过归集汇总后，就要计算产品成本。
企业要适应生产特点和管理要求，来选择产品成本计算方法。
企业生产的特点按其组织方式，有大量生产、成批生产和单件生产；按其工艺过程的特点，有装配式生产和连续式生产。
企业采用何种成本计算方法，在很大程度上是由产品的生产特点来决定的。
生产特点和产品成本计算方法的关系主要表现在成本核算对象的确定，费用的归集及计入产品成本的程序，成本计算期的确定，生产费用在产成品和产品之间分配等方面，这四个方面称为成本计算的因素，这四个因素的差异构成了不同的成本计算方法。
㈢、成本核算的一般程序
1.对费用进行确认、确定产品成本的核算范围。
2.将应计入本期产品成本的各种要素费用，在各种产品之间按照成本项目进行归集和分配，计算出各种产品成本。
3.对既有完工产品又有在产品的产品，将月初在产品成本和本月生产费用之和，在完工产品与月末在产品之间进行分配和归集，计算出该种完工产品成本。
4.结转已销售产品的成本。
㈣、科目设置
1、生产成本——基本生产成本——车间——产品（直接材料、直接人工、燃料及动力、制造费用）
——辅助生产成本——车间
2、制造费用——车间（部门、费用项目）
3、直接燃料及动力，可根据具体情况设置
4、产成品
5、自制半成品
6、废品损失，可根据具体情况单独设置
7、停工损失，可根据具体情况单独设置
小企业可以将“生产成本”和“制造费用”合并为“生产费用”
生产费用——基本生产成本
——辅助生产成本
——制造费用
二、材料、燃料、动力的归集和分配
1、生产部门使用的
借生产成本——基本生产成本——车间——产品（直接材料费）
——辅助生产成本——车间——产品（直接材料费）
贷原材料等
几个产品共同使用的材料等，需要采用适当的分配方法，计入相关产品成本的“直接材料费”中。
①按产品重量、生产工时等分配
材料等的分配率=消耗总额÷分配标准（如产品重量、生产工时等）
某种产品应负担的材料等=该产品的重量、生产工时等×分配率
②按定额消耗量比例分配
某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额
材料消耗量分配率=材料实际消耗量÷各种产品材料定额消耗量之和
某种产品应分配该种产品的材料材料消耗材料
=××
的材料费用定额消耗量量分配率单价
2、生产车间管理部门发生的费用等
借制造费用——车间
贷原材料等
三、职工薪酬的归集和分配
借生产成本——基本生产成本——车间——产品（直接人工费）
——辅助生产成本——车间——产品（直接人工费）
制造费用——车间
管理费用
销售费用
贷应付职工薪酬等
无法区分属于那种产品的，按照分配标准在各产品间进行分配
分配标准：
生产工时、产品产量、产值比例等
分配率：
各种产品生产工资总额÷分配标准
某产品的分配额=某产品所耗标准×分配率
四、辅助生产费用的归集和分配
辅助生产是为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。
产品生产，如工具、模型、备件的制造及机器设备的修理。
劳务提供，如供电、供气、运输等。
生产成本——车间、劳务、产品，辅助生产车间的制造费用与基本生产车间的制造费用一样，先通过“制造费用”科目归集，然后再转入辅助生产成本。
对于辅助生产车间规模小、制造费用很少且不对外提供产品、劳务的，辅助生产车间的制造费用可以不通过“制造费用”，直接计入“辅助生产成本”。
㈠、账务处理
1、劳务供应
提供劳务的辅助生产车间，其发生的费用都是直接费用，可按成本项目直接归集。
由于这类辅助生产大都无在产品，将每月归集的生产费用总额（即该车间提供的劳务的成本总额），除以劳务总量得到每一劳务的单位成本。
发生费用时
借生产成本——辅助生产成本——车间
贷应付职工薪酬
原材料等
分配费用
借制造费用——车间
管理费用等
贷生产成本——辅助生产成本——车间
2、辅助产品生产
提供工具、模具等产品的辅助生产车间，其发生的生产费用有直接费用、也有间接费用。
直接费用应直接归入某产品的成本；间接费用应采用适当的分配标准，在多产品之间进行分配、然后确定出的总成本和单位成本。
发生费用时
借生产成本——辅助生产成本——车间——产品
贷原材料等
完工时
借原材料
周转材料等
贷生产成本——辅助生产成本——车间——产品
㈡、辅助生产成本的分配
辅助生产车间提供的产品和劳务，主要是为了基本生产车间、管理部门以及辅助生产车间之间的使用，因此，需要对辅助生产成本进行分配，分别计入各成本、费用中。
1、直接分配法
不考虑辅助生产车间之间相互提供产品和劳务的情况，直接分配给辅助生产车间以外的受益单位。
适用于辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行费用交互分配对辅助生产成本和产品成本影响不大的情况。
辅助生产车间
一车间
二车间
总数量（工时）
总费用
总数量
总费用
归集发生的数额
a
A
b
B
待分配的数量和费用
a－二车间耗用一车间的数量=①
A=②
b－一车间耗用二车间的数量=③
B=④
分配率（单位成本）
②÷①
④÷③
基本生产车间耗用
数量
数量×分配率
数量
数量×分配率
管理部门耗用
数量
数量×分配率
数量
数量×分配率
销售部门耗用
数量
数量×分配率
数量
数量×分配率
合计
A＋B
借制造费用——车间
管理费用
销售费用
贷生产成本——辅助生产成本——一车间
——二车间
2、交互分配法
首先，辅助生产成本在各个辅助生产车间之间进行分配；然后对辅助生产车间以外的单位进行分配。
辅助生产车间之间进行分配：
辅助生产车间
一车间
二车间
总数量（工时）
总费用
总数量
总费用
归集发生的数额
a
A
b
B
分配率（单位成本）
A÷a
B÷b
一车间耗用
数量
数量×B/b
二车间耗用
数量
数量×A/a
合计
对辅助生产车间以外的部门进行分配：
辅助生产车间
一车间
二车间
总数量（工时）
总费用
总数量
总费用
归集发生的数额
a
A
b
B
待分配的数量和费用
a－二车间耗用一车间的时间=①
A＋一车间耗用二车间的费用－二车间耗用一车间的费用=②
b－一车间耗用二车间的数量=③
B＋二车间耗用一车间的费用－一车间耗用二车间的费用=④
分配率（单位成本）
②÷①
④÷③
基本生产车间耗用
数量
数量×分配率
数量
数量×分配率
管理部门耗用
数量
数量×分配率
数量
数量×分配率
销售部门耗用
数量
数量×分配率
数量
数量×分配率
合计
A＋B
借生产成本——辅助生产成本——一车间数量×B/b
——二车间数量×A/a
贷生产成本——辅助生产成本——一车间数量×A/a
——二车间数量×B/b
借制造费用——车间
管理、销售费用
贷生产成本——辅助生产成本——一车间、二车间
3、计划成本分配法
按计划成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用－按计划成本分配转出的费用之间的差额全部计入“管理费用”。
辅助生产车间之间进行分配：
辅助生产车间
一车间
二车间
总数量（工时）
总费用
总数量
总费用
归集发生的数额
a
A
b
B
计划单位成本
Ⅰ
Ⅱ
一车间耗用
数量
数量×Ⅱ
二车间耗用
数量
数量×Ⅰ
合计
一车间待分配的总费用=A＋一车间耗用二车间的数量×二车间计划单位成本Ⅱ
二车间待分配的总费用=B＋二车间耗用一车间的数量×一车间计划单位成本Ⅰ
【注】每个辅助生产车间待分配的总费用不包含向其他辅助生产车间分配的费用
对辅助生产车间以外的部门进行分配：
辅助生产车间
一车间
二车间
总数量
总费用
总数量
总费用
归集发生的数额
a
A
b
B
待分配的数量和费用
一车间待分配的总费用
二车间待分配的总费用
计划单位成本
Ⅰ
Ⅱ
基本生产车间耗用
数量
数量×计划单位成本
数量
数量×计划单位成本
管理部门耗用
数量
数量×计划单位成本
数量
数量×计划单位成本
销售部门耗用
数量
数量×计划单位成本
数量
数量×计划单位成本
按计划成本分配总金额
a×计划单位成本
b×计划单位成本
辅助生产实际成本
一车间待分配的总费用
二车间待分配的总费用
辅助生产成本差异
（计入管理费用）
实际成本－计划成本
实际成本－计划成本
按计划成本分配：
借生产成本——辅助生产成本——一车间一车间耗用二车间的数量×二车间计划单位成本Ⅱ
——二车间二车间耗用一车间的数量×一车间计划单位成本Ⅰ
制造费用——车间
管理费用
销售费用
贷生产成本——辅助生产成本——一车间按计划成本分配总金额
——二车间
将辅助生产成本差异计入管理费用
借管理费用
贷生产成本——辅助生产成本——一车间实际成本－按计划分配的总金额
——二车间
4、顺序分配法
辅助生产车间受益少的先分配，受益多的后分配。
先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。
一车间耗用其他车间的的总费用=一车间耗用二车间的数量×B/b
二车间耗用其他车间的的总费用=二车间耗用一车间的数量×A/a
假设一车间耗用费用＜二车间耗用费用，则一车间先分配
分配一车间发生的费用
辅助生产车间
一车间
总数量
总费用
待分配的数量和费用
a
A
分配率
A÷a
二车间耗用
数量
数量×分配率
基本生产车间耗用
数量
数量×分配率
管理部门耗用
数量
数量×分配率
销售部门耗用
数量
数量×分配率
合计
对二车间发生的费用进行分配：
辅助生产车间
二车间
总数量
总费用
归集发生的总费用
b
B
待分配的数量和费用
b－一车间耗用二车间的数量①
B＋二车间耗用一车间的费用②
分配率
②÷①
基本生产车间耗用
数量
数量×分配率
管理部门耗用
数量
数量×分配率
销售部门耗用
数量
数量×分配率
合计
借生产成本——辅助生产成本——二车间
制造费用——车间
管理费用
销售费用
贷生产成本——辅助生产成本——一车间
借制造费用——车间
管理费用
销售费用
贷生产成本——辅助生产成本——二车间
5、代数分配法
设：
X=一车间的单位成本
Y=二车间的单位成本
A＋一车间耗用二车间的数量×Y=a×X
B＋二车间耗用一车间的数量×X=b×Y
解出X、Y
各车间、部门应承担的辅助生产成本金额=该车间、部门所耗数量×X或Y
借生产成本——辅助生产成本——一车间
——二车间
制造费用
管理费用
销售费用
贷生产成本——辅助生产成本——一车间
——二车间
五、制造费用的归集和分配
制造费用：
生产车间发生的机物料消耗、车间管理人员工资等职工薪酬、折旧费、办公费、劳动保护费、设计制图费、实验检验费、季节性及修理期间的停工损失等。
【注】“劳动保险费”、“生产车间发生的固定资产修理费”计入“管理费用”
制造费用——车间——成本项目（折旧费、职工薪酬、办公费等）
借制造费用
贷原材料
应付职工薪酬等
借生产成本——辅助生产成本——车间（制造费用）
贷制造费用
制造费用的分配方法：
生产工人工时比例法、工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法。
制造费用分配率=制造费用总额÷各产品分配标准之和
某产品应承担的制造费用=该种产品分配标准×制造费用率
六、废品损失
1、废品损失包括：
①生产过程中发生的不可修复废品的生产成本；
②入库后发现的不可修复废品的生产成本；
③（可修复废品的修复费用－可回收的废品残料价值－应收账款）的损失。
2、下列不属于废品损失：
①经质量检验部门鉴定不需要返修、可降价出售的不合格品；
②产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品；
③实行“三包”企业在产品出售后发现的废品。
3、科目设置
可以单独设置“废品损失”，也可以不单独设置，相应费用体现在“基本生产成本、“原材料”等科目中。
辅助生产成本不单独核算“废品损失”。
4、不可修复废品损失
①采用所耗实际费用
将废品报废前与合格品在一起计算的各项费用，采用适当的分配方法在废品和合格品之间分配（见在产品和产成品之间成本的分配），计算出废品的成本。
借废品损失
贷生产成本——基本生产成本
如果废品是完工后发现的，则单件废品的成本=单件合格品的成本。
②采用所耗定额费用
废品的成本=废品的数量×各项费用定额
5、可修复废品损失
可修复废品损失返修前发生的生产费用，不算废品损失，不计算其成本，而应留在“基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细账。
返修后发生的各种费用，计入废品损失。
借废品损失
贷原材料
应付职工薪酬等
借原材料残料入库
其他应收款过失人赔款
贷废品损失
借生产成本——基本生产成本结转废品净损失
贷废品损失
七、停工损失
不满一个工作日的，不算停工损失。
“辅助生产”一般不单独核算停工损失。
单独核算“停工损失”的，设置停工损失科目
借停工损失借其他应收款
贷原材料营业外支出非正常因素造成的停工损失
应付职工薪酬等贷停工损失
不单独核算“停工损失”
借制造费用
营业外支出
贷原材料、应付职工薪酬等
生产费用在完工产品和在产品之间的归集分配
一、在产品数量核算
㈠、在产品包括：
在车间加工中的在产品和已经完成一个或几个生产步骤但还需在加工的半成品，不能作为商品销售。
不包括对外销售的自制半成品。
㈡、在产品数量核算，要具备账面核算资料和实际盘点资料。
1、在产品收发结存的日常核算工作；
建立在产品台账，分别车间、产品品种和在产品名称设立
2、在产品清查工作
清查结果的账务处理：
★在产品盘盈盘亏处理的核算，应在制造费用结账前进行。
①在产品盘盈
借生产成本——基本生产成本盘盈在产品的成本
贷待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
按批准结果
借待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷制造费用
②在产品盘亏和毁损
借待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷生产成本——基本生产成本
按批准结果
借原材料残料价值
制造费用等
贷待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
二、完工产品和在产品之间费用的分配
月初在产品成本＋本月发生生产成本=本月完工产品成本＋月末在产品成本
月初在产品成本＋本月发生生产成本－月末在产品成本=本月完工产品成本
分配方法：
㈠、不计算在产品成本
本月完工产品成本=本月发生生产成本
适用于各月末在产品数量很小的产品。
㈡、在产品按固定成本计算
（1～11月）月末在产品成本=固定数=月初在产品成本
本月完工产品成本=本月发生生产成本
（12月）月末在产品成本=实际盘点的在产品数量计算出的在产品实际成本
适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。
㈢、在产品按所耗直接材料成本计价法
月初在产品的直接材料成本＋本月发生的直接材料成本之和在完工产品和在产品之间进行分配。
本月发生的加工成本等全部计入完工产品的成本。
这种方法适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化较大、直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在开始生产时一次性投入的产品。
㈣、约当产量法
在产品约当产量=在产品数量×完工程度
月初在产品成本＋本月发生生产成本
单位成本=
完工产品数量＋在产品约当产量
完工产品成本=完工产品数量×单位成本
在产品成本=在产品约当产量×单位成本
★完工程度
1、如果材料是一次性投入的，不应按约当产量结算，按完工产品和在产品的实际数量核算，即
月初在产品成本＋本月发生生产成本
单位成本=
完工产品数量＋在产品实际产量
人工和制造费用仍按约当产量分配
2、如果材料是分工序陆续投入的，投料程度与工时进度一致
某工序前面各工序的累积定额工时＋本工序定额工时的50%
在产品=
完工程度产品定额工时
3、如果材料是分工序陆续投入的，投料程度与工时进度一致
某工序前面各工序的累积材料消耗定额＋本工序材料消耗定额的50%
在产品=
完工程度产品材料消耗定额
4、随加工进度分工序投入，但每道工序一开始时一次投入
某工序前面各工序的累积定额工时＋本工序定额工时
在产品=
完工程度产品定额工时
例：
产品单位工时定额400小时，第一道工序160小时，第二道工序240小时。
假设各工序内在产品完工程度平均为50%。
则在产品完工程度计算如下
160×50%
第一道工序完工程度=×100%
400
160＋240×50%
第二道工序完工程度=×100%
400
㈤、在产品按定额成本计算
月末在产品成本=月末在产品数量×在产品单位定额成本
完工产品总成本=（月初在产品成本＋本月发生生产成本）－月末在产品成本
完工产品单位成本=完工产品总成本÷完工产品数量
适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，且各月在产品数量变化不大的产品。
㈥、定额比例法
方法一：
直接材料月初在产品实际材料成本＋本月投入的实际材料成本
=
成本分配率完工产品定额材料成本＋月末在产品定额材料成本
完工产品应负担的直接材料成本=完工材料定额成本×直接材料成本分配率
月末在产品应负担月末在产品直接材料
=×
的直接材料成本定额材料成本成本分配率
直接人工月初在产品实际人工成本＋本月投入的实际人工成本
=
成本分配率完工产品定额工时＋月末在产品定额工时
完工产品应负担的直接人工成本=完工材料定额工时×直接人工成本分配率
月末在产品应负担月末在产品直接人工
=×
的直接人工成本定额工时成本分配率
方法二：
在产品直接材料在产品直接材料消耗定额
=
定额消耗比完工产品定额材料成本＋月末在产品定额材料成本
在产品应负担的直接材料成本=（月初在产品实际材料成本＋本月投入的实际材料成本）×在产品直接材料定额消耗比
在产品直接人工在产品直接人工消耗定额
=
定额消耗比完工产品定额人工成本＋月末在产品定额人工成本
在产品应负担的直接人工成本=（月初在产品实际人工成本＋本月投入的实际人工成本）×在产品直接人工定额消耗比
完工产品核算同上
联产品和副产品的成本分配
一、联产品成本的分配
㈠、联产品概述
联产品：
使用同种原料，经过统一生产过程同时生产出的两种或两种以上的主要产品。
联产品成本的计算分两阶段：
1、联产品分离前发生的生产成本即联合产品，可按一个成本核算对象设置一个成本明细账进行归集，然后将其总额按一定分配方法，如售价法、实物数量法等，在各联产品之间进行分配；
2、分离后按各种产品分别设置明细账，归集其分离后发生的加工成本。
联产品成本计算的一般程序：
1、将联产品作为成本核算对象，设置成本明细账；
2、归集联产品成本，计算联合成本；
可以不计算期初、期末在产品成本，本期发生的生产成本全部为联产品的完工产品成本。
3、计算各种产品的成本。
联合成本分配方法：
①售价法
联合成本
分配率=
产品一在分离点的销售价格＋产品二在分离点的销售价格
产品一应承担的成本=产品一在分离点的销售价格×分配率
产品二应承担的成本=产品二在分离点的销售价格×分配率
采用该方法要求每种产品在分离点时的销售价格有可靠计量。
若联产品在分离点上即供销售，则可采用销售价格进行分配。
如果这些产品尚需进一步加工后才可供销售，则需对分离点上的销售价格进行估价。
此时，也可采用可变现净值进行分配。
②实物数量法
单位数量（或重量）成本=联合成本÷各联产品的总数量（总重量）
4、计算联产品分离后的加工成本
联产品分离后继续加工的，按各种产品设置明细账，归集其分离后所发生的加工成本。
二、副产品成本的分配
副产品：
在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主产品的同时附带生产出来的非主要产品。
副产品的产量主要取决于主产品的产量，随主产品产量的变动而变动。
由于副产品相对价值较低，通常先确定副产品成本，然后确定主产品成本。
完工产品
完工产品验收入库后
借库存商品
贷生产成本——基本生产成本
“生产成本——基本生产成本”月末余额就是基本生产在产品的成本。
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