注册会计师《会计》备考章节试题及解析政府补助含答案.docx

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注册会计师《会计》备考章节试题及解析政府补助含答案

2019年注册会计师《会计》备考章节试题及解析：

政府补助含答案

　　一、单项选择题

　　1、2×18年1月1日，A公司为建造一项环保工程向银行贷款500万元，期限2年。

假设A公司借款期间取得同类贷款的年市场利率均为6%。

同时A公司向当地政府申请财政贴息。

经审核，当地政府于2×18年年初起按照实际贷款额给予年利率3%的财政贴息，并于每年年末直接拨付给贷款银行。

2×18年12月31日工程完工，该工程预计使用寿命为10年。

A公司按照借款的公允价值确认贷款金额，并采用实际利率法核算借款费用。

已知（P/A，6%，2）=1.8334，（P/F，6%，2）=0.8900。

假设工程完工前取得的财政贴息符合资本化条件。

A公司2×18年应摊销递延收益的金额为（　）。

　　A、15万元

　　B、13.35万元

　　C、28.35万元

　　D、30万元

　　2、下列关于政府补助的表述中不正确的是（　）。

　　A、由于低价销售给军队一批粮食而收到的政府给予的补贴款不属于政府补助

　　B、针对综合性项目的政府补助需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理;难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助

　　C、因购买长期资产属于公益项目而收到政府给予的补助属于与资产相关的政府补助

　　D、政府补助的会计处理有两种方法，即总额法和净额法，两种方法可以随意变更

　　3、A公司2×17年12月申请某国家级研发补贴。

申报书中的有关内容如下：

本公司于2×17年1月启动汽车混合燃料技术开发项目，预计总投资5000万元、为期3年，已投入资金3000万元。

项目还需新增投资2000万元（其中，购置固定资产1000万元、场地租赁费100万元、人员费600万元、市场营销费300万元），计划自筹资金1000万元、申请财政拨款1000万元。

2×18年1月1日，主管部门批准了A公司的申请，签订的补贴协议规定：

批准A公司补贴申请，共补贴款项1000万元，分两次拨付。

合同签订日拨付500万元，结项验收时支付500万元。

A公司2×20年1月1日项目完工，通过验收。

政府按照补充协议按期拨付款项。

假定A公司采用总额法核算该政府补助。

不考虑其他因素，A公司2×20年计入其他收益的金额为（　）。

　　A、500万元

　　B、1000万元

　　C、333.33万元

　　D、166.67万元

　　4、甲公司采用总额法核算其政府补助。

甲公司本期收到即征即退的消费税100万元，其应进行的会计处理为（　）。

　　A、冲减“应交税费——应交消费税”100万元

　　B、确认“其他收益”100万元

　　C、确认“递延收益”100万元

　　D、确认“资本公积”100万元

　　5、甲企业2018年收到政府给予的无偿拨款50000元，税收返还20000元，资本性投入10000元，产品价格补贴30000元。

不考虑其他因素，甲公司2018年取得的政府补助金额是（　）。

　　A、70000元

　　B、80000元

　　C、100000元

　　D、110000元

　　6、甲企业2×18年2月1日收到财政部门拨付的用于购建A生产线的专项政府补助资金600万元，并存入银行。

2×18年2月1日企业用该政府补助购建A生产线。

2×18年8月10日该A生产线达到预定可使用状态，并投入使用;该生产线支出总额为900万元。

甲企业预计该生产线的使用年限为10年，净残值为0，采用年限平均法计算折旧。

甲企业对其与资产相关的政府补助采用总额法核算，并采用与固定资产相同的折旧率分摊。

假定2×19年8月31日，有关部门对甲公司的检查发现，甲公司不符合申请补助的条件，要求甲公司退回补助款。

　　甲公司于当月将补助款退回。

下列说法中不正确的是（　）。

　　A、2×18年应确认其他收益20万元

　　B、2×19年8月31日应确认其他收益-60万元

　　C、2×19年8月31日应将递延收益余额转入营业外支出

　　D、已计入损益的政府补助需要退回的，存在相关递延收益的，冲减递延收益账面余额，超出部分计入当期损益

　　7、企业享受的下列优惠政策中，不属于政府补助准则中规定的税收返还形式的是（　）。

　　A、采用先征后返办法向企业返还的税款

　　B、采用即征即退办法向企业返还的税款

　　C、采用先征后退办法向企业返还的税款

　　D、因增加计税抵扣额而少交的增值税

　　二、多项选择题

　　1、下列关于企业取得财政贴息的会计处理，表述正确的有（　）。

　　A、财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向受益企业提供贷款，如果以实际收到的贷款金额入账，应该按照政策性优惠利率计算借款费用

　　B、财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向受益企业提供贷款的，如果以借款的公允价值作为借款的入账价值，递延收益在贷款的存续期间内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用

　　C、财政将贴息资金直接拨付给受益企业的，以实际收到的贷款金额入账的，应该按照合同利率计算借款费用

　　D、财政将贴息资金直接拨付给受益企业的，确定的递延收益按照直线法摊销，并计入当期损益

　　2、2×18年3月5日，甲公司取得当地政府拨入的财政拨款400万元用于购买科研设备。

2×18年6月21日，甲公司购入该研发设备并立即投入使用，发生的实际成本为840万元，该设备预计可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为40万元。

2×24年1月1日，甲公司以600万元出售上述设备。

甲公司对该政府补助采用总额法核算，并按照直线法摊销。

下列有关甲公司的会计处理中，正确的有（　）。

　　A、甲公司在取得政府拨款时应当直接计入当期损益400万元

　　B、甲公司在取得政府拨款时应当冲减以后期间固定资产的成本400万元

　　C、甲公司在2×18年针对该设备计提折旧的金额为40万元

　　D、甲公司在2×24年因设备出售影响当期损益的金额为380万元

　　3、下列关于政府补助的列报或披露，企业的做法正确的有（　）。

　　A、甲公司在其利润表中“营业利润”项目之上设置“其他收益”项目

　　B、乙公司对其取得的与资产相关的政府补助采用总额法核算，年末，将本期分摊的金额在“营业外收入”项目中列报

　　C、丙公司在其报表附注中披露政府补助的种类、金额和列报项目等

　　D、丁公司在其报表附注中设置“计入递延收益的政府补助明细表”，反映其当期取得但未分摊的政府补助

　　4、下列关于政府补助的说法中正确的有（　）。

　　A、政府补助是无偿的、无条件的

　　B、政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助

　　C、企业只有符合政府补助政策的规定时，才有资格申请政府补助

　　D、符合政策规定不一定都能够取得政府补助;不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助

　　5、下列关于政府补助的计量，表述正确的有（　）。

　　A、政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量

　　B、与收益相关的政府补助为货币性资产的，且是用于弥补已发生的相关成本费用或损失的，如果会计期末企业尚未收到补助资金，企业只有在符合了相关政策规定且预计与之相关的经济利益很可能流入企业时才应按照应收的金额予以确认

　　C、政府补助为非货币性资产的，通常应当按照公允价值计量

　　D、政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，不进行账务处理

　　6、2×18年12月，甲公司收到财政部门拨款2000万元，系对甲公司2×18年执行国家计划内政策价差的补偿。

甲公司A商品单位售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/台，国家财政给予2万元/台的补贴。

2×18年甲公司共销售政策范围内A商品1000件。

不考虑其他因素，下列关于甲公司的账务处理不正确的有（　）。

　　A、作为与收益相关的政府补助，确认其他收益2000万元

　　B、作为与资产相关的政府补助，确认递延收益2000万元

　　C、确认为所有者的资本性投入，计入所有者权益

　　D、确认为与销售商品相关的主营业务收入

　　三、计算分析题

　　1、2×18年某地区为了发展其纺织业，该地区政府为纺织公司提供财政补贴。

A公司是当地最大的纺织公司，为了扩大生产，向政府申请财政补贴500万元。

A公司用该补贴款项购买一台需要安装的大型生产设备。

2×18年2月20日，A公司购入该设备共支付800万元，并于同日收到政府给予的补贴款。

2×18年6月30日，该设备安装完成并达到预定可使用状态，发生安装费200万元（假定全部为安装工人工资）。

该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为0，采用双倍余额递减法计提折旧。

2×21年由于技术进一步更新，A公司于12月31日以600万元的价格出售了该设备。

假定不考虑其他因素。

A公司对与资产相关的政府补助采用总额法核算，且按照直线法摊销。

　　、根据上述资料，分别作出2×18年购买设备、计提折旧、分摊递延收益以及2×21年计提折旧、分摊递延收益、出售设备的相关会计处理。

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题属于取得的直接给予银行的财政贴息，且按照借款公允价值确认贷款金额并采用实际利率法核算借款费用。

　　借款的公允价值=500×3%×（P/A，6%，2）+500×（P/F，6%，2）=15×1.8334+500×0.8900=472.50（万元），分录为：

　　借：

银行存款　　　　　　　500

　　长期借款——利息调整　27.5

　　贷：

长期借款——本金　　500

　　递延收益　　　　　　27.5

　　2×18年应分摊的递延收益=472.50×6%-500×3%=13.35（万元）。

　　借：

在建工程　　　　　28.35

　　贷：

应付利息　　　　　　　　15

　　长期借款——利息调整　13.35

　　借：

递延收益　13.35

　　贷：

在建工程　13.35

　　2、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查知识点：

政府补助的分类。

　　选项A，如果企业不是销售给军队，就没必要低价销售，政府给予的补偿只是支付的差价，企业并没有因此而获得额外的收益，该部分补助不属于政府补助，应该计入当期收入;选项D，政府补助的会计处理有两种方法：

一是总额法;二是净额法。

企业对某项经济业务选择总额法或净额法后，应当对该项业务一贯地运用该方法，不得随意变更。

　　3、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理;难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。

本题2×20年1月1日实际收到拨付款500万元，直接计入其他收益即可。

　　4、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】采用即征即退、先征后退、先征税后返还的所得税、消费税、增值税、教育费附加、城建税等，都属于与收益相关的政府补助。

采用总额法核算时，其相关会计分录为：

　　借：

银行存款100

　　贷：

其他收益100

　　5、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】政府对企业的无偿拨款和税收返还属于政府补助;资本性投入不属于政府补助，属于企业取得的投资资本，增加企业的实收资本。

　　对于被投资单位而言，相关会计分录为：

　　借：

银行存款10000

　　贷：

实收资本/股本

　　资本公积——资本溢价或股本溢价

　　产品的价格补贴不属于政府补助，属于企业的收入，通常应增加收入金额，相关会计分录为：

　　借：

银行存款　　30000

　　贷：

预收账款、主营业务收入等　　30000

　　因此甲企业2018年取得的政府补助为70000（50000+20000）元。

　　6、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】选项A，2×18年应确认其他收益为600÷10÷12×4=20万元;选项B，甲公司退回政府补助的会计分录如下：

　　借：

递延收益540（600-600/10）

　　其他收益60

　　贷：

银行存款600

　　本题考点：

本题考查政府补助的确认和退回，对于已计入损益的政府补助需要退回的，应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理：

①初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值;②存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益;③属于其他情况的，直接计入当期损益。

此外，对于属于前期差错的政府补助退回，应当按照前期差错更正进行追溯调整。

本题属于②的情况，尚未摊销的递延收益余额为540（600-600/10）万元，冲减递延收益余额之后，超出部分计入其他收益。

　　7、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】选项A、B、C，先征后返（退）、即征即退等税收优惠形式属于政府补助。

因为政府按照先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还了税款，即企业从政府无偿取得了资产。

　　选项D，直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等税收优惠，属于不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D，财政将贴息资金直接拨付给受益企业，企业先按照同类贷款市场利率向银行支付利息，财政部门定期与企业结算利息。

在这种方式下，由于企业先按同类贷款市场利率向银行支付利息，所以实际收到的借款金额通常就是借款的公允价值，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。

　　2、

　　【正确答案】CD

　　【答案解析】本题考查知识点：

与资产相关的政府补助的会计处理。

　　选项AB，甲公司在取得政府拨款时应作为与资产相关的政府补助处理，且采用总额法核算，因此在收到时应当计入递延收益;选项C，甲公司在20×2年针对该设备应计提的折旧金额=（840-40）/10×6/12=40（万元）;选项D，截至2×23年末递延收益的余额=400-400/10×5.5=180（万元），由于设备在2×24年出售，企业应将递延收益的余额全部转入当期损益，故甲公司在2×24年因设备出售影响当期损益的金额=180+[600-840+（840-40）/10×5.5]=380（万元）。

　　3、

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B，应在“其他收益”项目中列报。

　　4、

　　【正确答案】CD

　　【答案解析】选项A，政府补助是有条件的，企业必须按照规定的用途和规定的方式使用其取得的政府补助;选项B，政府资本性投入不属于政府补助。

　　5、

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭据中注明的价值作为公允价值入账;没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃交易市场的，应当根据确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值计量;如没有注明价值、且没有活跃交易市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额（1元）计量。

所以，选项D不正确。

　　6、

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】企业收到的财政拨款属于甲公司定向低价销售商品形成的款项，应作为甲公司销售商品取得收入的一部分，不属于政府补助。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】2×18年购入该设备时：

　　借：

在建工程800

　　贷：

银行存款800（1分）

　　收到补贴款时：

　　借：

银行存款500

　　贷：

递延收益500（1分）

　　2×18年12月31日计提折旧：

　　应计提的折旧=1000×2/10×6/12=100（万元）（0.5分）

　　借：

制造费用100

　　贷：

累计折旧100（0.5分）

　　应分摊的递延收益=500/10×6/12=25（万元）（0.5分）

　　借：

递延收益25

　　贷：

其他收益25（0.5分）

　　【提示】与资产相关的政府补助，应该在资产的使用寿命内平均分摊，即采用直线法分摊，与折旧的计提方法无关。

　　2×19年应计提的折旧=（1000-100）×2/10=180（万元）

　　2×20年应计提的折旧=（1000-100-180）×2/10=144（万元）

　　2×21年应计提的折旧=（1000-100-180-144）×2/10=115.2（万元）（0.5分）

　　2×21年计提折旧的分录为：

　　借：

制造费用115.2

　　贷：

累计折旧115.2（0.5分）

　　本期应分摊的递延收益=500/10=50（万元）（0.5分）

　　借：

递延收益50

　　贷：

其他收益50（0.5分）

　　出售时：

　　借：

固定资产清理460.8

　　累计折旧539.2

　　贷：

固定资产1000（1分）

　　借：

银行存款600

　　贷：

固定资产清理460.8

　　资产处置损益139.2（1分）

　　同时，将未分摊的递延收益转入资产处置损益：

　　未分摊的递延收益=500-500/10×3.5=325（万元）（1分）

　　借：

递延收益325

　　贷：

资产处置损益325（1分）