出口退免税警评估.docx
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出口退免税警评估
出口退免税预警评估
一、概述
随着全球经济一体化的逐渐形成，我国的外向型经济突飞猛进的发展。
近年来，出口货物退（免）税额成倍增长，2005年税务机关当年办理出口退（免）税3371亿元。
出口退（免）税额的大幅增长，极大地促进了我国外贸出口的持续快速发展。
但通过税务、公安机关近年来已查处骗取出口退税案件的情况看，一些不法分子骗取出口退税的手法较以往又有新的变化，更具隐蔽性和欺骗性，增加了执法机关对涉税违法案件的查办难度。
目前，退免税管理业务量、信息数据处理量十分巨大，出口退（免）税管理面临着极大的挑战。
迫切需要建立科学、有力的预警评估理论，并建立起一系列快速、有效的应对措施,尽可能通过对出口企业的退（免）税预警评估分析，使得退税主管部门对整个退税情况有着积极意义上的宏观掌握、发现其存在的问题，从而作出更加迅速的反映，及时堵住漏洞、加强管理，甚至可以把问题消灭在萌芽状态。
二、预警理论
1、预警的定义：
预警是在缺乏确定的因果关系和缺乏充分必要的某种数量反应关系证据的情况下，促进调整行为或者在某种危险发生之前即采取措施的一种新方法。
它包括预警分析和预警监控：
预警分析是对各种可能危险事件征兆进行监测、识别、评价，并及时报警的管理活动：
预警监控是根据预警分析的结果，对可能发生的危险事件的不良趋势进行矫正、预防与控制的管理活动。
2、预警理论的内容：
预警理论是建立在预警监测理论、预警管理技术理论以及预警的方法学基础之上的一套科学的理论。
（1）预警监测管理系统：
预警监测管理系统是预警系统的重要组成部分，
全方位的预警监测管理系统包括3个子系统：
①预警系统：
即根据以往的工作经验，预先设定危险事件可能发生的系数指标，以供后续采取防范制定措施并且对不确定的因素进行评估，尽量将各种危险事件发生几率降低至安全范围。
②评估系统：
评估危险事件的各种因素在其内在的分布情况，危险事件可能发生过程的暴露点，实际上就是量化危险事件的各个节点数量上由量变到质变的逻辑推理关系，将海量数据中的不确定性的危险事件演绎推理至确定的定义。
③管理系统：
针对不同类型的危险事件采取相应对策，并跟踪其实施效果。
（2）预警系统的管理技术：
管理良好的预警系统是解决可能危险性事件的关键。
预警系统的管理技术包括：
①决策树技术：
决策树是用来解决风险型决策问题时使用的一种分析工具，具体是用树形图来分析和选择行动方案的一种系统分析方法。
②专家智慧法：
将专家的智慧汇集，形成一个混合粗集神经网络专家系统（粗集理论：
是一种较新的软计算〔相对硬计算而言，严格，精确和确定〕方法，可以有效地分析和处理不完备信息，刻画不完整性和不确定性的数学工具，能够从中发现隐含的可能现象，揭示潜在的规律。
）
③临界危害点控制技术:
即危害分析关键控制点。
是目前可以最大限度地对危险事件进行系统地分析判定，对危险事件的严重性进行评估，对危害性进行预测，从而确定临界危害点（预警指标值），并明确每个指标值的允许范围，进行监控，对发生偏离的指标值及时进行纠编，依据前期的评估结果调整新的预警指标值。
（3）预警系统的评估体系：
预警系统的评估理论是建立在危险度评估基础之上的一套理论。
预警评估方法是较危险度评估更为全面、更为精确的方法。
由于危险度评估有一定局限性，以危险度评估为基础制定的某种规则和相关的规定已经不足以满足当前对某种危险事件的管理需求，危险度评估只是在发展行为计划中起辅助作用的一个工具，预警评估方法认为必须用其他的标准来补充和替换危险度概率性评估，因此，当根据危险度评估所做的决策不能满足某种危险事件控制的需求时，使用预警评估方法可以更好地调整决策。
三、出口退免税预警评估机制
1、出口退免税预警系统
（1）预警系统的基本特征
①规范性文件的基本效用
国家税务总局进出口税收管理司《关于开展出口退税预警工作的通知》（进便函｛2006｝058号）规定：
“出口退税预警是指各级税务机关利用出口货物退（免）税数据、综合征管数据等涉税数据，通过设置和分析有关指标，发现本地区出口货物的异常情况并采取处理措施，防范区域性、行业性出口骗税违法行为以及其它出口涉税违规行为的发生。
”同时对出口退税预警工作提出按照“人机结合、逐步推进，注重实效、重点监控”的原则，实行三级预警；预警工作的范围包括：
指标维护、预警分析、预警发布、预警处理、工作报告等五个方面。
规范性文件确立了出口退税预警工作的目的所在、效力范围、工作层次、工作原则。
②预警指标必须形成广泛的可知性
信息化进程的加快，信息数据处理能力的增加，形成的海量数据，其应用所体现的弱点：
一是形成“信息孤岛”，二是数据结构组成的不可知性。
体现在许多的区域性的、行业性的骗税事件总是在具有明显的质的极度变化特征后而发生。
骗税事件从量变到质变的过程中的临界点，就是预警指标值的设置点（它是基于骗税是需要成本的这个不争的事实而判定的），它限定的是一个度的概念（我们日常说，事情不要过分了，这个“过分”大致就能够这么解释）。
预警指标值的定时发布，形成广泛的可知性，依具体实践随几率调整，在防范意识上形成共识，才能收获最佳效果。
③预警系统的可操作性
预警系统的最终目的是减少危险事件的发生几率，对于出口退免税预警机制而言，其建立的目的是防范打击出口骗税，维护正常的外贸经济秩序。
因此，可操作性是检验预警系统的实用性重要指标之一。
以涉税经济信息为基础，其他相关信息资源可利用关联性指标为借鉴，强调系统的简单和实用性，建立事前、事中、事后分级次的预警互动，任何层面上都易操作、有成效。
（2）出口退税预警的四个部分
出口退税预警系统应该由以下四部分构成：
信息系统、预警指标体系、预警评价与推断系统、报警系统及提请防范措施。
①信息系统。
该系统是整个预警系统的基础，其主要功能是搜集相关动态信息，并进行初步整理、加工、存储及其传输。
它是保证预警发布单位获得高质量信息，充分识别、正确分析骗税案件发生可能的前提条件。
②预警指标体系。
预警系统的评价指标体系是为了准确地测度各个地区的退免税情况而从大量的数据中筛选并建立的指标体系，其具体指标与数量根据不同地区的具体情况而有所不同，一般遵循敏感性、独立性、可测性和规范性原则。
目前，我省预警指标暂定五项内容，总局设定的四项必警指标，
（一）应退（免）税出口额变动率（区域分三个层次，商品明确到具体商品名称）；
（二）商品出口额变动率（区域分三个层次，具体商品出口要明示地区）；（三）出口单价变动率（区域和商品）；（四）未申报退（免）税出口额比重。
根据省内实际情况，我省增加一项指标即：
给外贸企业供货，在报告期内销项税额超过1000万元人民币的供货企业。
③预警评价与推断系统。
该系统根据建立起的预警评价指体系中的评价指标计算公式，利用信息系统提供的资料，计算出具体的指标值，根据预先设定的警戒线对不同的地区和同类商品的出口退税增长情况进行预测和推断，甄别达到和超过预警指标值的地区和商品类别。
④报警系统及提请防范措施。
该系统是建立在预警评价与推断系统基础上的，税务部门定期搜集数据，并通过上述的系统分析，从而对本地区的出口退免税情况以及管理上的薄弱环节作出判断，找出出口退免税中可能存在的骗税嫌疑，并及时通报，发布预警信号。
还需根据本次预警分析中的新情况、新特点，提请大致可以采用那些有效的办法和措施，以便及时采取对策，防患于未然。
业务流程：
（3）出口退税预警指标的说明和操作界面
a.应退（免）税出口额变动率
【计算公式】
应退（免）税出口额变动率＝[报告期应退（免）税出口额－基期应退（免）税出口额]/基期应退（免）税出口额×100%
【统计方法】
按全省统计，以及按省内各地级行政区逐一统计。
“报告期应退（免）税出口额”按本附件第五条统计，其中，货物范围为全省（或某地级行政区）所有出口商品，出口日期范围为报告期。
“基期应退（免）税出口额”亦按本附件第五条统计，其中，货物范围为全省（或某地级行政区）所有出口商品，出口日期范围为基期。
【判定标准】
有下列情况之一，视为该地级行政区的应退（免）税出口额变动率异常：
①（某地级行政区）应退（免）税出口额变动率≥50％；
②（某地级行政区）应退（免）税出口额变动率－全省应退（免）税出口额变动率≥30％。
【指标用途】
退（免）税出口额变动率异常表明出口情况异常，应进一步分析该地区主要商品的变动情况。
B．商品出口额变动率
【计算公式】
商品出口额变动率＝（报告期该种商品出口额－基期该种商品出口额）/基期该种商品出口额×100%
【统计方法】
按商品类别逐一统计，商品分类可按海关商品编号前4位确定或根据本省实际情况确定。
“报告期该种商品出口额”按本附件第五条统计，其中，货物范围为全省该类商品，出口日期范围为报告期。
“基期该种商品出口额”亦按本附件第五条统计，其中，货物范围为全省该类商品，出口日期范围为基期。
【判定标准】
有下列情况之一，视为该类商品的出口变动率异常：
（1）（某类商品的）商品出口额变动率≥50%，且该类商品出口额占全省总出口额的比例≥5％；
（2）（某类商品的）商品出口额变动率－全省应退（免）税出口额变动率≥30%，且该类商品出口额占全省总出口额的比例≥5％。
【指标用途】
某类商品出口额变动率异常，则反映该类商品出口情况可能异常。
C．出口单价变动率
【计算公式】
出口单价变动率＝（报告期该类商品出口单价－基期该类商品出口单价）/基期该类商品出口单价×100%
报告期该类商品出口单价＝报告期该类商品出口额/报告期该类商品出口数量
基期该类商品出口单价＝基期该类商品出口额/基期该类商品出口数量
【统计方法】
按商品类别逐一统计，商品分类可按海关商品编号前4位确定或根据本省实际情况确定。
“报告期该类商品出口额”按本附件第五条统计，其中，货物范围为全省该类商品，出口日期范围为报告期。
“基期该类商品出口额”亦按本附件第五条统计，其中，货物范围为全省该类商品，出口日期范围为基期。
“报告期该类商品出口数量”和“基期该类商品出口数量”按相关出口额所对应的出口数量统计。
【判定标准】
达到以下标准则视为该类商品出口单价变动率异常：
（某类商品的）出口单价变动率≥50％，且该类商品出口额占全省总出口额的比例≥5％。
【指标用途】
出口单价变动率过高，反映该种商品可能存在出口高报价问题
d.未申报退（免）税出口额比重
【计算公式】
未申报退（免）税出口额比重＝[应申报退（免）税出口额－已申报退（免）税出口额]/应申报退（免）税出口额×100%
【统计方法】
按省内各地级行政区（或商品类别）逐一统计。
“
zt应申报退（免）税出口额”按本附件第五条统计，其中，货物范围为该地级行政区所有出口商品（或全省该类商品）。
出口日期范围为：
M1－4至M2－4，其中，M1为报告期首月，M2为报告期末月。
例：
若报告期为2006年年1月至3月，则应统计的出口日期范围为2005年9月至11月；若报告期为2006年1月至6月，则出口日期范围为2005年9月至2006年2月。
（注：
出口日期范围按报告期前移4个月，主要是考虑到出口退税90天申报期,以及生产企业可在到期之日的次月申报“免、抵、退”税，以及总局下发的出口报关单数据只能按出口年月统计，无出口日期）。
“已申报退（免）税出口额”根据出口退税审核系统中已被审核使用（含开具《代理出口证明》）的出口报关单出口额统计，统计的货物范围、出口日期范围应与上述“
zt应申报退（免）税出口额”的货物范围、出口日期范围一致。
【判定标准】
达到以下标准则视为该地级行政区的未申报退（免）税出口额比重异常：
（某地级行政区的）未申报退（免）税出口额比重≥20%；
达到以下标准则视为该类商品的未申报退（免）税出口额比重异常：
（某类商品的）未申报退（免）税出口额比重≥20%。
【指标用途】
本指标计算结果大于0，则反映该地区（或该类商品）存在出口不申报的情况。
如指标异常，则反映该地区（或该类商品）出口不申报的问题较为严重。
E、应退（免）税出口额的统计
应退（免）税出口额，根据海关出口报关单电子信息中，符合统计范围（货物范围、出口日期范围）出口货物的出口额，扣除不退（免）税贸易类型和不退（免）税商品种类的出口额进行统计。
不退（免）税贸易类型参见出口退税审核系统“系统维护”模块的《海关贸易性质码》，不退（免）税商品种类参见出口商品退税率文库。
f.未申报退（免）税出口额比重计算
取出口退税审核系统中：
管理服务模块中\外部信息查询\选取“出口企业报关单信息（003）”图例如下：
不退免税海关商品码通过商品码库退税率为0选取，不退免税海关贸易性质码目前选取来料加工装配贸易性质码“14”，实际上，某一地区或某一商品不退免税还包括受托代理出口的货物，就需要扣除已经开具“出口货物代理证明”的相关数据。
◆未申报退（免）税出口额比重
【计算公式】
未申报退（免）税出口额比重＝[应申报退（免）税出口额－已申报退（免）税出口额]/应申报退（免）税出口额×100%
●应申报退（免）税出口额＝海关信息003数据中－｛不退（免）税贸易类型和不退（免）税商品种类的出口额进行统计＋不退（免）税贸易类型参见出口退税审核系统“系统维护”模块的《海关贸易性质码》｝；
●已申报退（免）税出口额＝退税申报历史库中已经挑中标志的计数＋已经开具“出口货物代理证明”的相关数据。
2.出口退税评估
（1）出口退税评估的定义
出口退税评估是指国税机关对从事出口业务的纳税人一定时期内货物出口及其退（免）税情况的真实性和准确性，进行系统地分析、估计和评价，作出定性和定量的判断，并进一步采取加强管理措施的行为。
（2）出口退税评估的范围
①预警评估对象。
指上级或同级退税部门按照有关规定开展出口退税预警分析，根据预警分析结果发布的指标异常的出口企业。
就是说达到预警指标值的必须评估。
②重点评估对象。
包括以农产品和废旧物资等为主要原料、新发生出口业务、纳税信用等级低下以及其它应重点监控的出口企业。
③一般评估对象。
指上述评估对象以外的出口企业。
（3）出口退税评估的方法和相关计算
出口退税评估可根据出口企业的不同情况采取灵活多样的审核评析方法。
主要有以下几种方法：
①案头分析。
对出口企业申报的退免税资料以及计算机审核中产生的疑点进行案头的初步审核，以确定进一步评估分析的方向和重点。
②预警分析。
通过各项指标与相关数据的测算，将出口企业申报退免税数据通过一定的方法与相关预警值进行比较。
③纵横分析。
将出口企业退（免）税申报数据与本企业相关历史数据进行比较；与财务会计报表数据进行比较；与本地区、同行业或类似行业同期相关数据进行比较。
④比对分析。
根据税收管理员日常管理中所掌握的情况和积累的经验，将出口企业退（免）税申报情况与其生产、经营实际情况相对照，分析其合理性，以确定出口企业退（免）税申报中存在的问题及其原因。
退税评估的分析方法包括以下计算：
比较分析、结构百分比分析、比率分析、合理性分析、趋势分析等相关计算。
●比较分析
是指将连续数月报表中的相同指标或比率数据进行对比，分析其增减、变化情况。
比如换汇成本差异率评估，该指标考察企业某商品在某一时期的出口换汇成本与本地区同一商品平均换汇成本、本企业同一商品平均换汇成本差异情况和本企业同一商品在不同时期的换汇成本差异情况。
通过该指标异常情况可以分析企业某商品出口换汇成本异常的原因，便于税务机关查实问题，准确评估。
分析结果的模拟柱状图如下：
比较分析模拟图
●结构百分比分析
是指测算各组成部分占总体的比重，分析构成内容的变化和发展趋势。
比如供货能力评估，通过同期横向比较、年度纵向比较，分析企业出某N个月内每一个月口货物货源供应金额占总供应金额的百分比，以筛选出有价值的、需要进一步评估或调查核实的问题。
结构百分比分析饼图如下：
百分比分析模拟图
●比率分析
是以同一期财务报表上的若干重要项目间相关数据，互相比较，用一个数据除以另一数据求出比率，据以分析和评价公司经营活动，以及公司目前和历史状况的一种方法。
●合理性分析
是指将有关数据与企业历史数据、同行业或类似行业水平相比较，以分析其合理性，初步确定纳税人退税情况中存在的问题或疑点。
比如在出口价格差异率分析中，通过比较某商品的出口单价在同一地区的同类商品中的出口价格以及同一商品在同一企业的不同时间的出口价格差异来推论该出口价格的合理性，从而进一步的发现出口退税中存在的问题。
（4）省、市两级出口退税评估实例
①安徽省2005年度出口退税评估分析：
注重广泛性和主要结构
年年
②黄山市国税局2006年上半年出口退税评估分析情况报告
（注重个案的资金流、货物流和退免税政策的掌握及其办理程序上的合法合规。
）
“为加强出口退（免）税管理，严防和打击出口骗税行为，根据省局《关于对2006年上半年出口退（免）税情况进行评估分析的通知》（皖国税函〔2006〕218号）的精神，对我局出口企业2006年上半年出口退（免）税情况进行了评估分析，现将情况汇报如下：
一、评估分析步骤和办法
上半年，我局审核生产企业出口退（免）税1159万元，同比减少106万元，下降8.38%。
外贸企业上半年审核退税388万元，同比增退86万元，增长28.48%。
根据省局通报数据和通知要求，我们通过出口退税审核系统对全市出口企业2006年1-6月份与2005年1-6月的历史数据按照出口退免税增长率、生产企业退税增长率、外贸企业供货≥5000万元、价格比异常四个指标进行个体对照，认真测算筛选，确定22户（生产企业21户、外贸企业1户）指标异常企业，以各区县局为单位，进行个体评估分析。
本次评估分析采取案头评估与实地检查相结合的方法，首先调阅2005年、2006年两年的纳税资料、备案单证，收集各项指标项目，参照《出口退税评估分析指标及其使用方法》在对各项指标进行对比分析的基础上重点评估分析出现的异常指标，通过实地查看了解及约谈、函调核实，找出异常的原因，认真整理和加工评估相关指标，并在此基础上形成评估报告。
二、评估指标异常原因分析
通过对筛选出的超过预警指标的21户生产企业进行约谈、调查核实，评估分析指标异常的因素有：
一是部分企业2006年出口贸易情况发展较快，出口外销国增加，销售渠道扩大，外销收入增长很大，同时加强加快单证收齐力度，单证回收速度快。
例如黄山皖南机床有限公出口退免税增长率达119.15%，公司当月出口，当月就能收齐单证进行申报，出口外销国也从去年的5个发展到今年的10多个国家。
二是企业的生产能力和规模都进一步扩大，积极开拓海外市场，出口产品品种的增多，也是出口免抵退税额增长的一个原因。
例如黄山永新股份有限公司，从2005年起新增加自产材料生产线3条，投资额4500万元，并于2005年下半年陆续投入生产产生效益。
自2005年度成立国际贸易部，一年来出口业务已从最初的镀铝产品＋彩印产品到现在镀铝产品＋彩印产品＋自产材料，出口产品品种的增多，免抵退税额比去年增长97.69%。
三是由于企业在不断改进生产工艺、配方等内部措施上下功夫，充分利用机器设备的使用效率，大力降低各种单耗，从而提升了增值空间，产品附加值的增长也是造成免抵税金的增长的原因之一，黄山市德平化工有限公司出口退免税同比增长17万元，增幅达105.58%。
三、评估分析结果
从总体评估分析的情况来看：
21户生产企业评估分析对象2006年上半年出口货物退（免）税情况基本正常，暂未发现异常情况。
省局通知中列出的外贸大客户供货企业我市有一户，即向安徽省黄山市对外贸易公司供货4638万元、商品代码为42031000905000的北京开门红制衣有限公司，我局早已在2005年下半年对此户企业加以注意，并于2005年12月、2006年4月和9月分别发函2份、69份和93份调查核实，现已回函71份，从复函情况显示暂未发现问题。
我局拟定对供货方的产品与生产设备是否匹配、产品单位主要成本构成情况进行函调作进一步核实。
外贸企业出口同商品代码货物价格差异涉及同1户外贸企业（安徽省黄山市对外贸易公司），4409201190商品代码的供货方为我市所辖企业，经实地调查核实，主要原因是由于生产工艺不同及出口货物所配附件不同，价格差异也很小，实属正常。
同时我们发现该供货企业税负偏低，已要求主管征税机关对其进行进一步纳税评估”。
③评估过程把好四个环节：
一是把好数据采集环节。
从CTAIS征管信息系统、税源监控系统以及纳税人报送的增值税申报表、免抵退税申报汇总表和财务报表中采集相关基础数据。
二是把好预警指标计算分析环节。
要求税收管理员对企业的销售额增长率、税负率、出口额增长率、进项税中农产品和废旧物资比重、生产能力增长率、敏感货源地购进原材料分析等基础数据进行计算分析；三是把好实地查验环节。
通过指标值与预警值之间的比对分析、指标之间的逻辑关系分析、指标外的异常情况分析、同行业之间的横向比对分析、不同纳税期的纵向比对分析，实地查验企业原材料和商品的出入库单据，生产设备、购销合同等，为实施重点评估提供依据；四是把好约谈评估环节。
以上内容，错误的地方，请同仁们多多包涵并指教。
谢谢各位！
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