会计考试之中级会计实务模拟题及答案解析224.docx
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会计考试之中级会计实务模拟题及答案解析224
会计考试之中级会计实务模拟题及答案解析224
单项选择题
第1题：
企业因在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系给予职工补偿而发生的职工薪酬，应借记（）科目。
A.营业外支出
B.管理费用
C.生产成本
D.销售费用
参考答案：
B
答案解析：
解析：
企业因在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系给予的补偿而发生的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
第2题：
甲公司2017年1月1日发行3年期可转换公司债券，实际发行价款100000万元，其中负债成分的公允价值为90000万元。
假定发行债券时另支付发行费用300万元。
甲公司发行债券时应确认的“其他权益工具”的金额为（）万元。
A.9970
B.10000
C.89970
D.89730
参考答案：
A
答案解析：
解析：
发行费用应在负债成分和权益成分之间按公允价值比例分摊；权益成分应承担的发行费用=300×（100000－90000）÷100000=30（万元），应确认的“其他权益工具”的金额=（100000－90000）－30=9970（万元）。
第3题：
甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为102万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为3万元。
甲企业该项融资租入N设备的入账价值为（）万元。
A.103
B.102
C.100
D.105
参考答案：
A
答案解析：
解析：
融资租赁情况下，甲企业（承租人）应按租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值二者中较低者为基础确认融资租赁资产入账价值，租赁谈判和签订租赁协议过程中发生的手续费、律师费等初始直接费用应当计入融资租入资产的入账价值，因此融资租入N设备的入账价值=100+3=103（万元）。
第4题：
2016年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。
2016年3月5日，以该借款支付前期订购的工程物资款。
因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2016年7月1日才开工兴建，并开始支付其他工程款。
2018年2月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。
2018年4月30日，甲公司办理工程竣工决算。
不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为（）。
A.2016年2月1日至2018年4月30日
B.2016年3月5日至2018年2月28日
C.2016年7月1日至2018年2月28日
D.2016年7月1日至2018年4月30日
参考答案：
C
答案解析：
解析：
2016年7月1日借款费用满足开始资本化的条件，2018年2月28日所建造厂房达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化，故借款费用资本化期间为2016年7月1日至2018年2月28日。
第5题：
甲公司为股份有限公司，2017年7月1日为新建生产车间而向商业银行借人专门借款2000万元，年利率为4％，款项已存入银行。
至2017年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为19．8万元，不考虑其他因素。
甲公司2017年就上述借款应予以资本化的利息费用为（）万元。
A.0
B.0．2
C.20．2
D.40
参考答案：
A
答案解析：
解析：
该项借款支出及使资产达到预定可使用或可销售状态所必需的构建或者生产活动尚未发生，不符合开始资本化的条件，所以应予以资本化的利息费用为零。
第6题：
甲公司于2017年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。
该计划规定，公司全年的净利润指标为2000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过2000万元，公司管理层可以分享超过2000万元净利润部分的10％作为额外报酬。
假定甲公司2017年全年实际完成净利润2500万元。
假定不考虑离职等其他因素，甲公司2017年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为（）万元。
A.250
B.50
C.200
D.0
参考答案：
B
答案解析：
解析：
应计入管理费用的金额=（2500－2000）×10％=50（万元）。
第7题：
甲公司2017年1月1日发行三年期可转换公司债券，于次年起每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10000万元，发行收款为10100万元。
负债成分的公允价值为9465．40万元。
不考虑其他因素，甲公司发行此项债券时应确认的“其他权益工具”的金额为（）万元。
A.0
B.534．60
C.634．60
D.9800
参考答案：
C
答案解析：
解析：
甲公司发行此项债券时应确认的“其他权益工具”的金额=10100－9465．40=634．60（万元）。
会计分录如下：
借：
银行存款10100应付债券—可转换公司债券（利息调整）534．6贷：
应付债券—可转换公司债券（面值）10000其他权益工具634．6
第8题：
A公司为建造厂房于2017年4月1日从银行借入4000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％，不考虑借款手续费。
该项专门借款在银行的存款年利率为3％，2017年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了2000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始，预计工程建造期为2年。
该工程因发生施工安全事故在2017年8月1日至11月30日中断施工，2017年12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。
该项厂房建造工程在2017年度应予资本化的利息金额为（）万元。
A.40
B.90
C.120
D.30
参考答案：
D
答案解析：
解析：
由于工程于2017年8月1日至11月30日发生非正常中断且连续超过3个月，应暂停资本化，2017年资本化期间为2个月（7月和12月）；2017年度应予资本化的利息金额=4000×6％×2／12－2000×3％×2／12=30（万元）。
第9题：
企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是（）。
A.现值
B.历史成本
C.重置成本
D.公允价值
参考答案：
D
答案解析：
解析：
企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。
第10题：
2013年4月20日，甲公司以当月1日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款，5月10日开始施工，5月20日因发现文物需要发掘保护而暂停施工，7月15日复工兴建。
甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为（）。
A.2013年4月1日
B.2013年4月20日
C.2013年5月10日
D.2013年7月15日
参考答案：
C
答案解析：
解析：
借款费用开始资本化必须同时满足以下三个条件：
①资产支出已经发生；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
所以开始资本化时点为2013年5月10日。
多项选择题
第11题：
下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（）。
A.债权人同意减免的债务
B.债务人在未来期间应付的债务本金
C.债务人在未来期间应付的债务利息
D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额
参考答案：
BD
答案解析：
解析：
选项A，减免的债务部分不计入重组后负债账面价值；选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，不影响“应付账款——债务重组”科目的金额，在实际发生时直接确认为财务费用。
第12题：
债务重组中对于债务人而言，抵债资产公允价值与账面价值的差额，下列处理正确的有（）。
A.抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益
B.抵债资产为存货的，不作销售处理，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出
C.抵债资产为投资性房地产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出
D.抵债资产为可供出售金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益
参考答案：
AD
答案解析：
解析：
抵债资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号——收入》的规定以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本，故选项B不正确；抵债资产为投资性房地产的，应按其公允价值确认其他业务收入，并结转其他业务成本，故选项C不正确。
第13题：
2016年12月1日，甲公司因财务困难与乙公司签订债务重组协议。
双方约定，甲公司以其拥有的一项无形资产抵偿所欠乙公司163．8万元货款，该项无形资产的公允价值为90万元，取得成本为120万元，已累计摊销10万元，相关手续已于当日办妥。
不考虑增值税等相关税费及其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（）。
A.确认债务重组利得53．8万元
B.减少应付账款163．8万元
C.确认无形资产处置损失20万元
D.减少无形资产账面余额120万元
参考答案：
BCD
答案解析：
解析：
应确认的债务重组利得=163．8－90=73．8（万元），选项A不正确；无形资产处置损失=（120－10）－90=20（万元）。
会计分录如下：
借：
应付账款163．8累计摊销10资产处置损益20贷：
无形资产120营业外收入73．8
第14题：
2017年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。
当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。
A.甲公司以公允价值为320万元的长期股权投资清偿
B.甲公司以公允价值为420万元的一栋房产清偿
C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还
D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还
参考答案：
ACD
答案解析：
解析：
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
选项B，债权人并没有作出让步，不属于债务重组。
第15题：
关于债务重组准则中债务人以非现金资产清偿债务的，下列债务人会计处理的表述中，正确的有（）。
A.债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外收入
B.债务人应当将转让非现金资产的账面价值与其公允价值之间的差额，确认为当期损益
C.债务人转让无形资产公允价值与账面价值之间的差额计入营业外收入
D.债务人转让固定资产公允价值与账面价值之间的差额计入资产处置损益
参考答案：
ABD
答案解析：
解析：
债务人转让无形资产公允价值与账面价值之间的差额计入资产处置损益，选项C错误。
第16题：
2017年3月10日，甲公司因无力偿还乙公司的2000万元货款，经协商双方进行债务重组。
按债务重组协议规定，甲公司用自身普通股股票400万股（每股面值1元）偿还债务。
该股票的公允价值为1800万元（不考虑相关税费）。
乙公司对该应收账款计提了100万元的坏账准备。
甲公司于2017年3月15日办妥了增资批准手续。
关于该项债务重组，下列表述中正确的有（）。
A.债务重组日为2017年3月15日
B.乙公司因发行股票计入资本公积的金额为1600万元
C.甲公司应确认债务重组利得为200万元
D.乙公司应确认债务重组损失为100万元
参考答案：
ACD
答案解析：
解析：
甲公司办妥增资批准手续，双方解除债权债务关系，即2017年3月15日为债务重组日，选项A正确；乙公司因发行股票计入资本公积的金额=1800－400=1400（万元），选项B错误；甲公司应确认债务重组利得=2000－1800=200（万元），选项C正确；乙公司应确认债务重组损失=（2000－100）－1800=100（万元），选项D正确。
第17题：
关于将债务转为资本的债务重组，债务人、债权人的相关处理正确的有（）。
A.债权人取得的股权投资应按公允价值为基础入账
B.债务人应将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为营业外收入
C.债务人应将重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益
D.债务人应将股份公允价值总额与股份的面值总额之间的差额，计入资本公积
参考答案：
ACD
答案解析：
解析：
债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（属于债务重组利得），选项B错误。
第18题：
甲公司应付乙公司购货款2000万元于2017年6月20日到期，甲公司无力按期支付。
经与乙公司协商进行债务重组，甲公司以其生产的200件A产品抵偿该债务，甲公司将抵债产品运抵乙公司并开具增值税专用发票后，原2000万元债务结清，甲公司A产品的市场价格为每件7万元（不含增值税价格），成本为每件4万元，未计提存货跌价准备。
6月30日，甲公司将A产品运抵乙公司并开具增值税专用发票。
甲、乙公司均为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率均为17％。
乙公司在该项交易前已就该债权计提500万元坏账准备。
不考虑其他因素，下列关于该交易或事项的会计处理中，正确的有（）。
A.甲公司应确认营业收入800万元
B.乙公司应确认债务重组损失600万元
C.甲公司应确认债务重组利得362万元
D.乙公司应确认取得A商品成本1400万元
参考答案：
CD
答案解析：
解析：
甲公司应确认营业收入=200×7=1400（万元），选项A错误；乙公司应冲减资产减值损失=（200×7+200×7×17％）－（2000－500）=138（万元），选项B错误；甲公司应确认债务重组利得=2000－（200×7+200×7×17％）=362（万元），选项C正确；乙公司应确认取得A商品成本=200×7=1400（万元），选项D正确。
第19题：
2016年4月15日，甲公司就乙公司所欠货款550万元与其签订债务重组协议，减免其债务200万元，剩余债务立即用现金清偿。
当日，甲公司收到乙公司偿还的350万元存入银行。
此前，甲公司已计提坏账准备230万元。
下列关于甲公司债务重组的会计处理表述中，正确的有（）。
A.增加营业外支出200万元
B.增加营业外收入30万元
C.减少应收账款余额550万元
D.减少资产减值损失30万元
参考答案：
CD
答案解析：
解析：
会计分录如下：
借：
银行存款350坏账准备230贷：
应收账款550资产减值损失30选项C和D正确。
第20题：
2015年7月1日，甲公司因财务困难以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款1200万元，该批产品的实际成本为700万元，未计提存货跌价准备，公允价值为1000万元，增值税销项税额170万元由甲公司承担，不考虑其他因素，甲公司进行的下述会计处理中，正确的有（）。
A.确认债务重组利得200万元
B.确认主营业务成本700万元
C.确认主营业务收入1000万元
D.终止确认应付乙公司账款1200万元
参考答案：
BCD
答案解析：
解析：
甲公司确认债务重组利得=1200－（1000+170）=30（万元），选项A不正确；甲公司用于偿债的存货视同销售处理，确认主营业务收入1000万元，结转主营业务成本700万元，同时终止确认应付账款1200万元，选项B、C和D正确。
甲公司会计处理如下：
借：
应付账款—乙公司1200贷：
主营业务收入1000应交税费—应交增值税（销项税额）170营业外收入—债务重组利得30借：
主营业务成本700贷：
库存商品700
判断题
第21题：
企业因政策性原因发生的巨额经营亏损，在符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。
（）
A.正确
B.错误
参考答案：
A
答案解析：
解析：
该经营亏损虽然不是因资产、负债的账面价值与其计税基础不一致产生的，但从其性质上来看可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异，在企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用该可抵扣暂时性差异时，应确认相关的递延所得税资产。
第22题：
对于合并财务报表中纳入合并范围的企业，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债应予以抵销列示。
（）
A.正确
B.错误
参考答案：
B
答案解析：
解析：
合并财务报表中纳入合并范围的企业，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且有意图以净额结算。
第23题：
如税法规定交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，则交易性金融资产的账面价值与计税基础之间可能会产生差异，该差异是可抵扣暂时性差异。
（）
A.正确
B.错误
参考答案：
B
答案解析：
解析：
交易金融资产公允价值变动产生的暂时性差异，既可能是可抵扣暂时性差异，也可能是应纳税暂时性差异。
第24题：
企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。
（）
A.正确
B.错误
参考答案：
B
答案解析：
解析：
对于企业合并中确认的资产和负债的初始计量金额与计税基础之间的差额，符合条件的应确认为递延所得税资产或者递延所得税负债。
第25题：
企业应将所有的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债。
（）
A.正确
B.错误
参考答案：
B
答案解析：
解析：
企业应将符合条件的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债。
第26题：
对于超过3年纳税调整的暂时性差异，企业应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。
（）
A.正确
B.错误
参考答案：
B
答案解析：
解析：
企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。
第27题：
对于采用权益法核算的长期股权投资，企业在持有意图由长期持有转为拟近期出售的情况下，即使该长期股权投资账面价值与其计税基础不同产生了暂时性差异，也不应该确认相关的递延所得税影响。
（）
A.正确
B.错误
参考答案：
B
答案解析：
解析：
企业在持有意图由长期持有转为拟近期出售的情况下，暂时性差异将在可预见的未来转回，所以应该确认相关递延所得税的影响。
第28题：
资产的计税基础，是指在企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
（）
A.正确
B.错误
参考答案：
A
答案解析：
第29题：
确认递延所得税负债一定会影响所得税费用。
（）
A.正确
B.错误
参考答案：
B
答案解析：
解析：
确认递延所得税负债可能会影响商誉，也可能影响其他综合收益等。
第30题：
递延所得税资产减值准备一经计提，不得转回。
（）
A.正确
B.错误
参考答案：
B
答案解析：
解析：
递延所得税资产减值准备可以转回。
计算分析题
甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，2015年6月10日，甲公司按合同向乙公司赊销一批产品，价税合计3510万元，信用期为6个月，2015年12月10日，乙公司因发生严重财务困难无法按约付款，2015年12月31日，甲公司对该笔应收账款计提了351万元的坏账准备，2016年1月31日，甲公司经与乙公司协商，通过以下方式进行债务重组，并办妥相关手续。
资料一，乙公司以一栋作为固定资产核算的办公楼抵偿部分债务，2016年1月31日，该办公楼的公允价值为1000万元，原价为2000万元，已计提折旧1200万元，未计提减值准备，甲公司将该办公楼作为固定资产核算。
资料二，乙公司以一批产品抵偿部分债务。
该批产品的公允价值为400万元，生产成本为300万元，乙公司向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68万元，甲公司将收到的该批产品作为库存商品核算。
资料三，乙公司向甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为3元的200万股普通股股票抵偿部分债务，甲公司将收到的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。
资料四，甲公司免去乙公司债务400万元，其余债务延期至2017年12月31日。
假定不考虑货币时间价值和其他因素。
要求：
第31题：
计算甲公司2016年1月31日债务重组后的剩余债权的入账价值和债务重组损失。
参考答案：
甲公司债务重组后应收账款入账价值=3510－1000－400－68－200×3－400=1042（万元）。
甲公司债务重组损失=（3510－351）－1042－（1000+400+68+200×3）=49（万元）。
详细解答：
第32题：
编制甲公司2016年1月31日债务重组的会计分录。
参考答案：
借：
应收账款—债务重组1042固定资产1000库存商品400应交税费—应交增值税（进项税额）68可供出售金融资产600坏账准备351营业外支出—债务重组损失49贷：
应收账款3510
详细解答：
第33题：
计算乙公司2016年1月31日债务重组中应计入营业外收入的金额。
参考答案：
乙公司因债务重组应计入营业外收入的金额=3510－1000－400－68－600－1042=400（万元）。
详细解答：
第34题：
编制乙公司2016年1月31日债务重组的会计分录。
参考答案：
借：
固定资产清理800累计折旧1200贷：
固定资产2000借：
应付账款3510贷：
固定资产清理1000主营业务收入400应交税费—应交增值税（销项税额）68股本200资本公积—股本溢价400应付账款—债务重组1042营业外收入—债务重组利得400借：
固定资产清理200贷：
资产处置损益200借：
主营业务成本300贷：
库存商品300
详细解答：
综合题
甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为25％。
预计在未来期间保持不变。
甲公司已按2014年度实现的利润总额6000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为1500万元，按净利润的10％提取了法定盈余公积。
甲公司2014年度财务报告批准报出日为2015年3月25日；2014年度的企业所得税汇算清缴在2015年4月20日完成。
2015年1月28日，甲公司对与2014年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：
资料一：
2014年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500元，合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外销售，甲公司按每件30元向乙公司支付代销售出商品的手续费；代销期限为6个月，代销期限结束时，乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。
2014年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A商品400件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24万元，增值税税额为4．08万元，当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1．2万元后的净额26．88万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行。
根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。
甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理（单位：
万元）：
借：
应收账款 60
贷：
主营业务收入 60
借：
主营业务成本 50
贷：
库存商品 50
借：
银行存款 26．88
销售费用
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