工程会计实务学习资料.docx

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工程会计实务学习资料

1  一、企业概况

中铁涿州公司是一家以工程承包为主业，集设计、施工、设备安装、工程监理、技术咨询于一体，经营业务遍及中国大陆、港澳等地。

企业对工程项目实行项目经理负责制，各项目部均实行独立核算，设立专门的会计机构或专职会计人员。

中铁涿州公司2007年4月1日中标京福公司招标的京福高速公路F合同段。

涿州公司为组织施工建立京福高速项目经理部作为项目管理机构，该项目部设隧道施工队、桥梁施工队、机械保障队和一个采石场，路基分包给华东公司施工。

按工程项目设置路基、隧道、桥梁三个核算对象进行明细核算；机械保障队生产成本通过“机械作业”科目核算；采石场生产成本通过设置“辅助生产”科目核算。

2  二、基础资料

该工程项目包括一座800延米的桥梁、一座长度为1500延米的隧道及3000米的路基。

合同总造价170,000,000元，工期28个月，合同规定，按计价结算的5%扣留工程缺陷保证金，提前竣工一天业主奖励50,000元。

其他资料：

1.工程所需钢材和水泥由业主供应，其他材料自行采购；

2.在建造合同能够可靠估计的情况下，按照实际发生成本占预计总成本的比例计算完工百分比；

3.企业交纳各项税费的比率为：

营业税3%，城市建设维护税7%，教育费附加3%。

3  三、原始业务（仅考虑收入与成本相关部分）

 2007年发生业务如下：

1．该工程于５月１日开工，5月10日收到工程预付款17,000,000元。

收到工程预付款：

借：

银行存款17,000,000

贷：

预收账款—预收工程款（京华公司）17,000,000

2．筹建项目部租用民房一栋，本年租金20,000元；职工食堂购置冰箱等各种必要的食堂用具开支12,000元；从其他项目调入员工发生差旅费共计15,800元；从其他项目部调设备发生运费35,000元；以银行存款支付给项目部职工冬季取暖补贴100,000元；当年职工领取独生子女费2,800元；丧葬补助800元；（其中项目部管理人员的补贴、独生子女费、丧葬补助占1/4）；房屋租金费用20,000元：

借：

工程施工—间接费用20,000

贷：

库存现金20,000

职工食堂购置食堂用具开支，调入职工发生差旅费支出,因费用较小可一次性列销，若开支较大应计入待摊费用分期摊销。

借：

工程施工—间接费用27,800

贷：

库存现金27,800

发生调入设备运费：

借：

工程施工—间接费用35,000

贷：

库存现金35,000

支付给经理部职工冬季取暖补贴、独生子女费、丧葬补助开支：

借：

工程施工—间接费用103,600

贷：

应付职工薪酬103,600

借：

应付职工薪酬103,600

贷：

银行存款103,600

3．征地费用开支150,000元，青苗补偿50,000元，以现金形式支付给当地河口村。

发生征地、青苗补偿开支：

借：

工程施工—间接费用200,000

贷：

库存现金200,000

4．为工程施工搭建的各队临时房屋价值共计1,050,000元，本年应分摊300,000元。

（每月分摊：

1,050,000/28=37,500今年分摊：

37,500*8=300,000）

“临时设施”是指施工企业为了保证施工生产和管理工作的正常进行而在施工现场建造的生产和生活用的各种临时性的简易设施。

工程完工后，这些临时设施就失去了原来的作用，需要拆除或作其他处理。

由于临时设施的使用期限一般较长，在使用过程中又基本上保持其原有的实物形态，因此，其价值也应逐渐地转移到受益的工程成本中去。

因此，临时设施的摊销方法，一般应采用分期摊销法，既按照临时设施的预计使用期限或工程的受益期限平均摊销，其原理与固定资产的平均年限法计提折旧基本相同。

但要注意的是，由于临时设施一般在工程完工后需要要拆除，所以其摊销期限是预计使用期限与工程的施工期限孰短原则确定。

如果临时设施的价值较低按照重要性原则，也可以采用一次摊销法，直接计入工程成本。

如果临时设施为两个以上成本核算对象服务，还应按照一定标准，在各受益的成本核算对象之间进行分配`.　　

为了核算于临时设施的成本及摊销清理情况，施工企业应设置“临时设施”，“临时设施摊销”，“临时设施清理”三个科目。

（1）“临时设施”它的借方登计购置或搭建的各种临时设施的实际成本；贷方登计出售，拆除，报废不需用或不能用的临时设施的转出成本。

（2）“临时设施摊销”，它的借方登计出售，拆除，报废，盘亏的临时设施的已提摊销额。

贷方登计按月计入工程成本中去的摊销额。

该科目是“临时设施”科目的备抵调整科目。

（3）“临时设施清理”科目，它的借方登计出售，拆除，报废等原因转入清理的临时设施的净值及其清理费用，贷方登计收回出售临时设施的的价款和清理过程中的残料价值或变价收入，临时设施清理完毕后，如果本科目贷方余额，则将该余额转入“营业外收入”科目的贷方，如果是借方余额，则将该余额转入“营业外支出”科目的借方。

取得临时房屋

借：

临时设施1,050,000

贷：

银行存款1,050,000

临时房屋本年摊销：

借：

工程施工—间接费用300,000

贷：

临时设施摊销300,000

5.全年发放工资3,650,000元，其中隧道直接施工人员工资1,500,000元，桥梁直接施工人员1,200,000元，机械保障队人员工资600,000元，采石场150,000元，经理部管理人员工资200,000元。

工资附加费及各项基金计提比例为：

工会经费2%，职工教育经费1.5%，统筹养老保险20%，住房公积金10%，失业保险3%。

发放工资及提取各项附加及保险金，分摊发放工资：

借：

工程施工—合同成本（隧道，直接人工费）1,500,000

—合同成本（桥梁，直接人工费）1,200,000

机械作业—机械保障队（工资及附加）600,000

辅助生产—采石场（人工费）150,000

工程施工—间接费用200,000

贷：

应付职工薪酬3,650,000

提取职工福利费、工会经费、职工教育经费、养老保险、失业保险、住房公积金等

（职工福利费计提比例为企业自行设定）：

借：

工程施工—合同成本（隧道，直接人工费）757,500

—合同成本（桥梁，直接人工费）606,000

机械作业—机械保障队（工资及附加）303,000

辅助生产—采石场（人工费）75,750

工程施工—间接费用101,000

贷：

应付职工薪酬18,432,500

6.为分包的华东公司路基计价20,000,000元。

为华东公司路基计价：

借：

工程施工—合同成本（路基，分包费用）20,000,000

贷：

应付账款—应付工程款（华东公司）20,000,000

7.工程所用模板成本456,000元，衬砌台车成本748,000元，定制的模板和衬砌台车均属特型，应在工期内摊销。

计算模板和台车周转材料摊销额：

月摊销额＝（456,000+748,000）÷28=43,000元

本年应分摊额＝43,000×8=344,000元

根据实际统计：

隧道应负担80％，275,200元；

桥梁负担20％，68,800元。

借：

工程施工—合同成本（隧道，直接材料费）275,200

—合同成本（桥梁，直接材料费）68,800

贷：

周转材料—周转材料摊销344,000

8．当年施工等领用材料明细表，如下表

单位：

元

项目

原材料

机械配件

燃料

其他材料

低值易耗品

合计

隧道队

13,850,000

0

272,000

1,050,000

1,200,000

16,372,000

大桥队

10,800,000

0

250,000

1,200,000

1,280,000

13,530,000

机械保障队

200,000

4,200,000

3,400,000

380,000

250,000

8,430,000

采石场

400,000

0

0

130,000

100,000

630,000

经理部

90,000

54,000

52,000

60,000

0

256,000

合计

25,340,000

4,254,000

3,974,000

2,820,000

2,830,000

39,218,000

领用材料：

借：

工程施工—合同成本（隧道，直接材料费）16,372,000

—合同成本（桥梁，直接材料费）13,530,000

—间接费用256,000

机械作业—机械保障队（燃料及动力）8,430,000

辅助生产—采石场（物料消耗）630,000

贷：

原材料—主要材料25,340,000

                  —机械配件4,254,000

                   —燃料3,974,000

                 —其他材料2,820,000

       周转材料—低值易耗品2,830,000

9.隧道施工租用重型自卸车6辆，支付租金800000元，为桥梁施工租用钻桩机4台，支付租金200000元。

租用机械：

借：

工程施工—合同成本（隧道，机械使用费）800,000

                         —合同成本（桥梁，机械使用费）200,000

贷：

银行存款1,000,000

10.经理部为管理施工，发生差旅费150,000元，办公费100,000元，劳动保护费160,000元。

经理部费用：

借：

工程施工—间接费用410,000

贷：

库存现金410,000

11.当年共支付电费1,000,000元，其中：

照明用电50,000元，机械保障队用电950,000元。

电费开支：

借：

工程施工—间接费用50,000

机械作业—机械保障队（燃料及动力）950,000

贷：

银行存款1,000,000

12.提取固定资产折旧费用800,000元，其中管理用固定资产80,000元，机械保障队施工机械720,000元。

提取折旧：

借：

工程施工—间接费用80,000

机械作业—机械保障队（折旧及修理）720,000

贷：

累计折旧800,000

13.支付施工机构调遣费200,000元，路基工程定位复测费100,000元，大桥试验

检验费200,000元，隧道施工发生材料二次倒运费100,000元。

支付调遣费等：

借：

工程施工—间接费用200,000

—合同成本—其他直接费（路基）100,000

—合同成本—其他直接费（桥梁）200,000

—合同成本—其他直接费（隧道）100,000

贷：

银行存款600,000

14.本年发生财务费用100,000元，其中银行贷款利息150,000元，存款利息50,000元，发生利息费用符合资本化条件。

发生利息费用无法直接资本化到具体核算对象，因此计入“工程施工——间接

费用”科目。

借：

工程施工—间接费用100,000

银行存款50,000

贷：

应付利息150,000

15.业主年度计价结算工程量为50,000,000元，全年业主代购钢材12,000,000元，水泥

9,000,000元，支付工程款30,000,000元。

业务主根据计价情况代扣税金，比例为3.3%。

按计价款５％扣质量保证金。

质量保证金：

50,000,000*0.05=2,500,000

应交营业税：

50,000,000*0.03=1,500,000

应交城建税：

1,500,000*0.07=105,000

应交教育费附加：

1,500,000*0.03=45,000

业主计价：

借：

应收账款—应收工程款（京华公司）45,850,000

—质量保证金（京华公司）2,500,000

应交税费—应交营业税1,500,000

—应交城建税105,000

—应交教育费附加45,000

贷：

工程结算50,000,000

收到工程款及代购材料清单时：

借：

银行存款30,000,000

原材料21,000,000

贷：

应收账款—应收工程款（京华公司）51,000,000

16.因隧道围岩类别改变，变更原隧道设计方案，上报变更预算35,000,000元，该变更预算驻地监理已经签署同意，目前业主尚未正式批复。

不用做账务处理

17.当年采石场开采片石26700方，大桥领用8700方，隧道领用18000方。

计算分配当年片石成本。

（后附计算表格）

采石场片石单位成本：

（150,000+75,750＋630,000）÷26700≈32.05元/方

辅助生产成本分配

项目

数量（m³）

单价（元）

金额（元）

桥梁

8700

32.05

278,850

隧道

18000

32.05

576,900

合计

26700

32.05

855,750

借：

工程施工—合同成本（桥梁，直接材料费）278,850

—合同成本（隧道，直接材料费）576,900

贷：

辅助生产—采石场（人工费）225,750

—采石场（物料消耗）630,000

18.年底机械保障队统计台账显示，各施工队使用机械台班资料见下表，根据各核算对象耗用量分配机械作业成本。

（后附计算表格）

单位：

元

项目

运输车

装载机

输送泵

抽水机

计划台班单价

80

120

90

30

大桥

35,500

3,200

4,960

2,400

隧道

66,800

3,640

10,600

4,800

合计

102,300

6,840

15,560

7,200

机械保障队本年度共计发生辅助生产成本11,003,000元，根据消耗台班统计

分配率：

11,003,000÷10,261,200=1.0723

借：

工程施工—合同成本—机械使用费（隧道）6,990,109.24

合同成本—机械使用费（桥梁）4,012,890.76

贷：

机械作业—机械保障队（各明细项目）11,003,000

19．按各成本核算对象直接费比例分配间接费用。

按直接费比例分配间接费用：

隧道项目的直接费是26,973,659.24元，桥梁项目的直接费是20,194,590.76元，路基项目分包不必分摊间接费。

间接费用分配表省略

间接费分配率：

2,133,400÷47,168,250≈0.0452

借：

工程施工—合同成本（隧道工程，间接费用）1,219,209.40

—合同成本（桥梁工程，间接费用）914,190.60

贷：

工程施工—间接费用—各明细科目2,133,400

20.年底经计划、技术、财务等部门综合测算，完成合同尚需发生成本98,000,000元。

计算确认2007年该项目完工进度、合同收入与合同费用。

计算完工百分比，预计总成本=工程实际发生的成本为

69,401,650（隧道：

28,192,868.64＋桥梁：

21,108,781.36＋路基：

20,100,000）＋尚需发生成本98,000,000=167,401,650元

合同完工百分比=69,401,650÷167,401,650×100%=41.46%

当年应确认的合同收入：

170,000,000×41.46%=70,482,000元

应确认的合同费用：

167,401,650×41.46%=69,404,724.09元（如果没有计算尾数差，在按照成本比例计算完工进度的情况下，当期应确认的合同费用等于当期实际发生的合同成本）

应确认的合同毛利：

70,482,000-69,404,724.09=1,077,275.91元

借：

主营业务成本69,404,724.09

工程施工—合同毛利1,077,275.91

3、竞争对手分析贷：

主营业务收入70,482,000

计算当年应确认的营业税金及附加，按照当年业主实际计量价款50,000,000元计算：

我们认为：

创业是一个整合的过程，它需要合作、互助。

大学生创业“独木难支”。

在知识经济时代，事业的成功来自于合作，团队精神。

创业更能培养了我们的团队精神。

我们一个集体的智慧、力量一定能够展示我们当代大学生的耐心.勇气和坚强的毅力。

能够努力克服自身的弱点，取得创业的成功。

借：

营业税金及附加1,650,000

十几年的学校教育让我们大学生掌握了足够的科学文化知识，深韵的文化底子为我们创业奠定了一定的基础。

特别是在大学期间，我们学到的不单单是书本知识，假期的打工经验也帮了大忙。

贷：

应交税费—应交营业税1,500,000

—应交城建税105,000

—应交教育费附加45,000

2008年发生业务如下：

21.由于业主部分征地拆迁工作迟迟未予解决，当地村民不予搬迁，造成路基施工机械设备和人员的窝工。

经计算项目部向业主上报索赔8,000,000元，尚未得到批复。

不用账务处理

22.相关成本开支资料如表

（一）上海的经济环境对饰品消费的影响单位：

元

我们认为：

创业是一个整合的过程，它需要合作、互助。

大学生创业“独木难支”。

在知识经济时代，事业的成功来自于合作，团队精神。

创业更能培养了我们的团队精神。

我们一个集体的智慧、力量一定能够展示我们当代大学生的耐心.勇气和坚强的毅力。

能够努力克服自身的弱点，取得创业的成功。

项目

在现代文化影响下，当今大学生对新鲜事物是最为敏感的群体，他们最渴望为社会主流承认又最喜欢标新立异，他们追随时尚，同时也在制造时尚。

“DIY自制饰品”已成为一种时尚的生活方式和态度。

在“DIY自制饰品”过程中实现自己的个性化追求，这在年轻的学生一代中尤为突出。

“DIY自制饰品”的形式多种多样，对于动手能力强的学生来说更受欢迎。

大桥

隧道

路基

在调查中我们注意到大多数同学都比较注重工艺品的价格，点面氛围及服务。

合计

调研结论：

综上分析，我们认为在学院内开发“DIY手工艺品”商店这一创业项目是完全可行的。

直接材料费

30,900,000

43,200,000

（二）大学生对DIY手工艺品消费态度分析

直接人工费

4,800,000

6,600,000

机械使用费

1,280,000

2,400,000

其他直接费

860,000

12,600,000

直接费合计

37,840,000

64,800,000

15,280,000

117,920,000

间接费用

1,200,000

2,650,000

合计

39,040,000

67,450,000

15,280,000

121,770,000

企业2008年度发生的合同成本：

借：

工程施工—合同成本（桥梁）39,040,000

—合同成本（隧道）67,450,000

—合同成本（路基）15,280,000

贷：

原材料、应付职工薪酬、应付账款等121,770,000

23.2007年上报的设计变更已经得到业主正式批复，增加隧道预算28,000,000元。

24.业主年末计价108,500,000元，拨款75,900,000元，本年业主供应钢材27,000,000元。

按计价款的５％，扣质量保证金，并全额扣回预付工程款。

业主计价：

借：

应收账款—应收工程款（京华公司）108,500,000

贷：

工程结算108,500,000

抵扣质量保证金：

借：

应收账款—质量保证金（京华公司）5,425,000

贷：

应收账款—应收工程款（京华公司）5,425,000

计价拨款扣回预付工程款：

借：

预收账款—预收工程款（京华公司）17,000,000

贷：

应收账款—应收工程款（京华公司）17,000,000

业主代扣代交税金及附加费：

借：

应交税费—应交营业税3,255,000

—应交城建税227,850

—应交教育费附加97,650

贷：

应收账款—应收工程款（京华公司）3,580,500

拨付计价款、代购材料款：

借：

银行存款75,900,000

原材料27,000,000

贷：

应收账款—应收工程款（京华公司）102,900,000

25.年底经计划、技术、财务等部门综合测算，完成合同尚需发生成本14,000,000元。

计算确认2008年该项目完工进度、合同收入与合同费用。

确认本期收入、费用和合同毛利：

预计合同总成本=工程实际发生的成本为191,171,650（2007年合同成本：

69,401,

650＋2008年合同成本：

121,770,000）＋尚需发生成本14,000,000=205,171,650元

预计合同总收入=170,000,000+28,000,000=198,000,000元

确定合同完工百分比：

191,171,650÷205,171,650=93.18％

本期确认合同收入＝198,000,000×93.18％-70,482,000=114,014,400元

本期确认合同费用＝205,171,650×93.18％-69,404,724.09=121,774,219.38元

本期确认合同毛利＝114,014,400-121,774,219.38=-7,759,819.38元

本期确认税金＝108,500,000×3.3%＝3,580,500元

借：

主营业务成本121,774,219.38

贷：

工程施工—合同毛利7,759,819.38

主营业务收入114,014,400

借：

营业税金及附加3,580,500

贷：

应交税费—应交营业税3,255,000

—应交城建税227,850

—教育费附加97,650

由于该项目期末时合同预计总成本大于合同总成本，计算应计提的合同损失准备：

当期应计提的合同预计损失准备=（预计总合同总成本-预计合同总收入）×（1-完

工进度百分比）-以前预计损失准备=（205,171,650-198,000,000）×（1-93.18%）-0=490,540.86元

借：

资产减值损失490,540.86

贷：

存货跌价准备—合同预计损失准备490,540.86

2009年度发生的经济业务：

26.2009年华东公司完成路基工程量11,000,000元，中铁涿州公司已经办理了验工计价手续，工程款项尚未支付。

按实际完成工程量对华东公司路基工程进行计价：

借：

工程施工—合同成本（路基工程，分包费用）11,000,000

贷：

应付账款—应付工程款（华东公司）11,000,000

27.项目部暂未有后续工程，至7月份所有设备全部报停，除部分人员办理有关结算事项外，大部分职工放假。

结算人员本年发放工资60,000元，发生招待费50,000元，差旅费30,000元，房屋租金20,000元；休假人员发生工资100,000元，不需用但尚未调走的设备折旧费500,000元。

项目部发生招待、差旅、房屋租金费用；

借：

管理费用—业务招待费50,000

工程施工—间接费用50,000

贷：

库存现金100,000

发放工资部分，计提工资附加费及基金部分略：

借：

工程施工—间接费用60,000

管理费用—工资及附加100,000

贷：

应付职工薪酬160,000

不需用但尚未调走设备当年计提的折旧：

借：

管理费用—