中级会计实务基础班课后作业第十九章.docx
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中级会计实务基础班课后作业第十九章
第十九章财务报告
一、单项选择题
1.下列各项中，应当纳入母公司合并财务报表合并范围的是（ ）。
A.已宣告被清理整顿的原子公司
B.联营企业
C.已宣告破产的原子公司
D.母公司拥有其半数以下表决权但根据协议有权决定被投资单位的财务和经营政策的被投资单位
2.A公司拥有B公司80%的股份，A公司拥有C公司25%的股份，B公司拥有C公司30%的股份，则A公司直接和间接方式合计拥有C公司的股份为（ ）。
A.48% B.60%C.30% D.55%
3.下列关于合并利润表编制的会计处理中，正确的是（ ）。
A.同一控制下企业合并增加的子公司，合并当期期初至合并日的收入、费用及利润，不应反映在合并当期的合并利润表中
B.对于本年处置的子公司，合并利润表应当包括该子公司期初至处置日的相关收入和费用
C.对于本年处置的子公司，合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列
D.非同一控制下企业合并增加的子公司，在合并当期期初至合并日的收入、费用及利润，应反映在合并当期的合并利润表中
4.甲、乙公司没有关联关系，甲公司2011年1月1日投资500万元购入乙公司80%股权（非免税合并）。
购买日乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，其差额为应按其剩余使用寿命5年采用年限平均法摊销的固定资产。
2011年乙公司实现净利润100万元，2012年乙公司分配现金股利60万元，2012年乙公司实现净利润120万元，假定所有者权益其他项目不变。
假定不考虑所得税等其他因素，在2012年期末甲公司编制合并抵销分录时，对乙公司的长期股权投资应调整为（ ）万元。
A.620 B.720 C.596 D.660
5.某企业集团母子公司坏账准备计提比例均为应收账款余额的3%，所得税税率均为25%。
上年年末母公司对其子公司内部应收账款余额为4000万元（假定在此之前母公司对其子公司的应收款项余额为0），本年年末该余额增至5000万元。
不考虑其他因素，母公司本年编制合并财务报表时就上述事项应抵销的递延所得税资产金额为（）万元。
A.30 B.7.5 C.37.5 D.60
6.甲公司是乙公司的母公司，当期期末甲公司自乙公司购入一台乙公司生产的产品，售价为400万元，增值税税额为68万元，成本为360万元。
甲公司购入后作为管理用固定资产核算，甲公司在运输过程中另发生运输费、保险费等10万元，安装过程中发生安装支出36万元。
不考虑其他因素，则该项内部交易产生的未实现内部交易损益为（ ）万元。
A.40B.108C.154D.400
7.甲公司是乙公司的母公司，甲公司当期出售200件商品给乙公司，每件售价6万元（不含增值税），每件成本3万元。
当期期末，乙公司向甲公司购买的上述商品尚有100件未对外出售，其可变现净值为每件2.5万元。
不考虑其他因素，则在当期期末编制合并报表时，该项内部交易应抵销的存货跌价准备金额为（ ）万元。
A.0B.600C.300D.350
8.甲公司是乙公司的母公司，甲公司销售一批产品给乙公司，售价5000元（不含增值税），甲公司的销售毛利率为20%。
截至本期期末，乙公司已将该批产品对外销售50%，取得收入6000元。
不考虑所得税和其他因素，期末编制合并报表中应抵销的未实现内部销售利润为（ ）元。
A.0B.1000C.500D.3500
9.甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2010年1月1日投资500万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，其差额为自购买日其应在5年内摊销的无形资产，2010年乙公司实现净利润100万元，假定所有者权益其他项目不变，2010年期初未分配利润为0，在2010年期末甲公司编制投资收益和子公司利润分配的抵销分录时，应抵销的投资收益是（ ）万元。
A.100B.80C.60D.120
10.长江公司拥有乙和丙两家子公司。
2010年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元（不考虑相关税费），销售成本为60万元。
丙公司购入后作为固定资产使用，按4年的期限、采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。
长江公司在编制2010年合并资产负债表时，应调减“固定资产——累计折旧”的金额（ ）万元。
A.5B.10C.15D.20
11.2010年年末甲公司长期股权投资账面余额为420万元，其中对乙公司投资120万元；乙公司是甲公司的全资子公司，乙公司实收资本100万元，资本公积20万元，盈余公积0和未分配利润50万元。
则甲公司编制2010年合并报表后，合并报表中“长期股权投资”项目的金额是（）万元。
A.300B.320C.420D.470
12.企业在报告期出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中，不正确的是（ ）。
A.不调整合并资产负债表的年初数
B.应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表
C.应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表
D.应将被出售子公司年初至出售日的净利润计入合并利润表投资收益
13.在以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量表为基础编制合并现金流量表时，下列应予抵销的现金流量是（）。
A.子公司依法减资向股东支付的现金
B.子公司向其少数股东支付的现金股利
C.子公司吸收母公司投资收到的现金
D.子公司吸收少数股东投资收到的现金
14.甲公司只有一个子公司乙公司，2010年度甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为1000万元和500万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为900万元和400万元。
2010年甲公司向乙公司销售商品收到现金50万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的合并金额为（ ）万元。
A.1500 B.1300 C.1250 D.1450
二、多项选择题
1.下列各项中，属于合并财务报表的特点的有（ ）。
A.合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量
B.合并财务报表的编制主体是母公司
C.合并财务报表以企业集团个别财务报表为基础编制
D.合并财务报表以企业集团中母、子公司的账簿记录为基础编制
2.W公司仅拥有A公司40%的股权，A公司的董事会能控制A公司，则下列情况中可以将A公司纳入W公司合并报表范围的有（ ）。
A.通过与A公司其他投资者之间的协议，持A公司半数以上表决权
B.根据有关章程或协议，有权决定A公司财务和经营政策
C.有权任免A公司董事会的多数成员
D.在A公司董事会占1/5表决权
3.W公司拥有甲、乙、丙、丁四家公司，权益性资本的比例分别是73%、35%、5%、40%，此外，甲公司拥有乙公司36%的权益性资本，丙公司拥有丁公司20%的权益性资本，不考虑其他特殊因素，不应纳入W公司合并财务报表合并范围的有（ ）。
A.甲公司B.乙公司C.丙公司D.丁公司
4.下列有关合并财务报表的表述中，正确的有（ ）。
A.母公司应当将其控制的大多数子公司（含特殊目的主体等）纳入合并财务报表的合并范围，小规模的子公司以及经营业务性质特殊的子公司除外
B.母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表的合并范围
C.同一控制下企业合并增加子公司，期末编制合并资产负债表时应当调整合并资产负债表的期初数
D.企业集团内部当期购销的商品在当期全部实现对集团外销售的情况下，也可能涉及存货中包含的未实现内部销售利润的抵销问题
5.下列关于母公司在报告期内增减子公司的表述，正确的有（ ）。
A.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表
B.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表
C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表
D.母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表
6.下列说法中正确的有（）。
A.在子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额抵销
B.在子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资的金额与子公司所有者权益中母公司所享有的份额相抵销
C.非同一控制下的企业合并中，不会产生商誉
D.子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理
7.在连续编制合并财务报表时，下列经济业务要通过“未分配利润——年初”项目予以抵销的有（ ）。
A.上期内部固定资产交易的未实现内部销售利润抵销
B.本期内部存货交易中至期末未对外销售存货中包含的未实现内部销售利润抵销
C.内部存货交易中期初存货未实现内部销售利润抵销
D.上期内部固定资产交易后多计提折旧的抵销
8.甲股份有限公司于2009年年初通过收购股权成为B公司的母公司。
2009年年末甲公司应收B公司账款为150万元；2010年年末甲公司应收B公司账款为450万元；2011年年末甲公司应收B公司账款为225万元，甲公司坏账准备计提比例为2%。
对此，编制2011年年末合并财务报表工作底稿时应编制的抵销分录包括（ ）。
A.借：
应收账款——坏账准备4.5
贷：
资产减值损失4.5
B.借：
应付账款225
贷：
应收账款225
C.借：
资产减值损失4.5
贷：
应收账款——坏账准备4.5
D.借：
应收账款——坏账准备9
贷：
未分配利润——年初9
9.根据现行准则规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中不正确的有（ ）。
A.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列
B.合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用
C.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列
D.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列
10.下列关于编制合并报表抵销分录的目的，不正确的说法有（ ）。
A.将母子公司个别财务报表各项目加总
B.将个别报表各项目的加总数据中集团内部经济业务的重复因素予以抵销
C.代替设置账簿、登记账簿的核算程序
D.反映全部内部投资、内部交易、内部债权债务等交易事项
三、判断题
1.编制合并报表抵销分录的目的在于将个别报表各项目加总数据中集团内部经济业务的重复因素予以抵销。
（）
2.某些情况下，企业集团内部一个企业对另一企业进行的债券投资不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上购入的，这种情况下，购入方划分为持有至到期投资的债券投资与发行企业的应付债券抵销时可能会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。
（）
3.企业进行股权投资的被投资单位，均应纳入该企业的合并财务报表合并范围。
（ ）
4.对于母公司所拥有的各子公司相互之间发生的内部交易，母公司在编制合并财务报表时也需要需要进行抵销处理。
（ ）
5.在编制合并现金流量表时，对于子公司向母公司支付现金股利或利润应当予以抵销。
（ ）
6.乙公司本期发生巨额亏损使得净资产为负，但能够持续经营，甲公司持有其70%股权，甲公司在编制合并报表是应将其纳入合并范围。
（）
7.2010年1月1日长江公司从证券市场上购买大海公司60%股权，支付价款为5000万元，购买日大海公司可辨认净资产公允价值为8000万元，长江公司个别报表中确认商誉200万元。
（）
8.甲公司持有乙公司50%表决权股份、持有丙公司15%表决权股份，乙公司持有丙公司70%股权，甲公司应将乙公司、丙公司作为其子公司编制合并财务报表。
（ ）
9.甲公司持有乙公司80%股权，2010年处置其中的20%，则2010年12月31日编制合并财务报表时应将乙公司纳入合并报表范围。
（ ）
四、计算分析题
1.母公司和其全资子公司有关事项如下：
（1）母公司2011年1月1日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货180万元，该批存货子公司的销售毛利率为15%。
2011年度子公司向母公司销售商品，售价为468万元（含增值税），母公司另支付运杂费等支出2万元。
子公司2011年度的销售毛利率为20%。
母公司2011年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为360万元，销售成本为300万元。
母公司对存货的发出采用先进先出法核算。
（2）2011年3月20日子公司向母公司销售一件商品，售价为234万元（含增值税），销售成本为160万元，母公司购入该商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，母公司另支付运杂费等支出5万元。
该项固定资产预计使用年限为5年，无残值，按年限平均法计提折旧。
已知母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%；假定编制合并财务报表抵销分录时不考虑递延所得税的影响。
要求：
（1）2011年度编制合并财务报表时与存货相关的抵销分录。
（2）计算母公司从子公司购入的固定资产的入账价值，编制2011年度合并财务报表时与固定资产相关的抵销分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
2.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
相关资料如下：
（1）甲公司2010年1月1日以一组资产交换A公司持有B公司80%的股份作为长期股权投资，取得B公司股权后，能够对B公司实施控制，A公司系甲公司的母公司的全资子公司。
该组资产包括银行存款、库存商品、一栋厂房和一项无形资产。
该组资产的公允价值和账面价值有关资料如下：
项目
公允价值（万元）
账面价值（万元）
银行存款
8100
8100
库存商品
1000
800
固定资产
2000
1500（原价2000，累计折旧500）
无形资产
1500
1200（原价1600，累计摊销400）
合计
12600
11600
B公司2010年1月1日股东权益总额为15000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。
B公司2010年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。
甲公司2010年1月1日“资本公积——股本溢价”科目金额为5000万元。
（2）B公司2010年实现净利润3000万元，提取盈余公积300万元。
当年购入的一项可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积200万元。
2010年甲公司从B公司购进W商品200件，购买价格为每件2万元。
B公司W商品每件本为1.6万元，款项至年末尚未支付。
2010年甲公司对外销售W商品120件，每件销售价格为2.1万元；年末结存W商品80件。
期末无减值迹象。
2010年B公司根据应收账款的5%计提坏账准备，与甲公司无其他内部交易。
（3）B公司2011年实现净利润3400万元，提取盈余公积340万元，分配现金股利1000万元。
2011年B公司出售2010年购入的可供出售金融资产而转出2010年确认的资本公积200万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积250万元。
2011年甲公司对外销售W商品60件，每件销售价格为2.2万元，支付B公司上期购货款。
2011年12月31日，甲公司年末存货中包括从B公司购进的W商品20件。
期末无减值迹象。
2011年甲公司与B公司无其他内部交易。
假定：
（1）不考虑除增值税以外其他相关税费影响；
（2）不用编制现金流量表抵销分录。
要求：
（1）判断企业合并类型，并说明理由。
（2）编制甲公司取得B公司80%股权的会计分录。
（3）编制甲公司2010年度、2011年度合并财务报表时与内部交易相关的抵销分录。
（4）编制甲公司2010年度、2011年度合并财务报表时与长期股权投资相关的调整分录和抵销分录。
五、综合题
1.甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2010年1月合并了乙公司。
甲公司与乙公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。
除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。
有关资料如下：
（1）2010年1月1日，甲公司通过发行2000万股普通股（每股面值1元，市价为4.2元）取得了乙公司80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。
①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。
②2010年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9000万元（具体明细见乙公司所有者权益简表）。
③乙公司2010年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。
2010年12月31日所有者权益总额为9900万元（见乙公司所有者权益简表）。
乙公司所有者权益简表
单位：
万元
项目
金额（2010年1月1日）
金额（2010年12月31日）
实收资本
4000
4000
资本公积
2000
2000
盈余公积
1000
1090
未分配利润
2000
2810
合计
9000
9900
（2）2010年度甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：
①2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付。
乙公司A商品的成本为每件2.8万元。
至2010年12月31日，该批商品已对外售出80%，销售价格为每件4.3万元。
②4月26日，乙公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，甲公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）。
因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认2010年利息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值。
乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为23万元。
③6月29日，乙公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产使用。
乙公司的该产品成本为600万元，销售给甲公司的售价为720万元。
甲公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。
至2010年12月31日，甲公司尚未支付该购入设备款。
乙公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。
④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。
甲公司将该使用费作为管理费用核算。
乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。
⑤甲公司于2010年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日向乙公司支付合同预付款180万元。
至2010年12月31日，乙公司尚未供货。
（3）其他有关资料：
①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。
②甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。
③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。
④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用适用的所得税税率均为25%。
⑤甲、乙公司采用的会计政策及会计期间相同；此项合并为免税合并。
⑥不考虑其他因素的影响。
要求：
（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。
（2）计算甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2010年12月31日的账面价值。
（4）编制甲公司2010年12月31日合并财务报表中内部交易有关的抵销分录。
（5）编制甲公司2010年12月31日合并财务报表时对长期股权投资的调整分录及与之相关的抵销分录。
（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录，答案中的金额单位用万元表示）。
2.甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），2011年度和2012年度有关业务资料如下：
（1）2011年度有关业务资料：
①2011年1月1日，甲公司以银行存款1000万元，自非关联方H公司购入乙公司80%有表决权的股份。
当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1000万元，其中，股本为800万元，资本公积为100万元，盈余公积为20万元，未分配利润为80万元。
在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。
②2011年3月，乙公司向甲公司销售A商品一批，不含增值税货款共计100万元。
至2011年12月31日，甲公司已将该批A商品全部对外售出；但乙公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备10万元。
③2011年6月，乙公司自甲公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0。
甲公司出售该商品不含增值税货款150万元，成本为100万元；乙公司已于当日支付货款。
④2011年10月，乙公司自甲公司购入D商品一批，已于当月支付货款。
甲公司出售该批商品的不含增值税货款为50万元，成本为30万元。
至2011年12月31日，乙公司购入的该批D商品仍有80%未对外销售，形成期末存货。
⑤2011年度，乙公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，股本和资本公积未发生变化。
（2）其他相关资料：
①甲公司、乙公司的会计期间和采用的会计政策相同。
②甲公司、乙公司增值税税率17%，所得税税率25%，均按照10%提取盈余公积。
③假定乙公司在2011年度未分配股利。
④假定甲公司合并B公司为免税合并。
⑤本题涉及资产均未出现减值迹象。
⑥不考虑其他因素的影响。
要求：
（1）根据资料
（1），编制甲公司2011年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录（包括现金流量表项目的抵销处理）。
（2）根据资料
（1）和要求
（1），编制甲公司2011年12月31日合并乙公司财务报表时长期股权投资的调整分录及其相关的抵销分录。
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】D
【解析】下列情况不应该纳入母公司合并财务报表的合并范围：
（1）按照破产程序，已宣告被清理整顿的原子公司；
（2）已宣告破产的原子公司；（3）母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业等。
母公司拥有其半数以下表决权但根据协议有权决定被投资单位的财务和经营政策的被投资单位应该纳入母公司合并财务报表的合并范围。
2.
【答案】D
【解析】因为A公司控制B公司，所以，B公司拥有C公司的股份属于A公司间接拥有比例。
因此，A公司直接和间接方式合计拥有C公司的股份为55%。
3.
【答案】B
4.
【答案】C
【解析】长期股权投资调整后的金额=500+100×80%+120×80%-60×80%-[（500-400）/5×2]×80%=596（万元）。
5.
【答案】C
【解析】本年年初内部应收账款余额为4000万元，因其计提的坏账准备的余额为120万元（4000×3%），年
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