税法学习要点.docx
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税法学习要点
税法学习要点
第一节税法概述
第二节税法实体法
第三节税法程序法
第一节税法概述
v一、学习税法的意义
v二、税法的含义及特征
v三、税收法律关系
v四、税法的构成要素（重点）
一、学习税法的意义
v
（一）税收是国家财政收入的主要来源
v
（二）税收是纳税人净资产的流出
v（三）与个人利益息息相关
二、税法含义及特征
（一）税法，是国家依法制定的调整税收征纳双方的权利和义务关系的法律规范的总称。
（二）税收的特征
1）强制性
2）无偿性
3）固定性
（三）税收的职能
1）组织财政收入
2）调节经济
（四）税法与税收的关系
v税法与税收的关系密不可分。
v税收是经济学概念，税收属于分配范畴，分配的对象是社会产品或国民收入。
税法则是法学概念。
税法是税收的存在形式，税收是税法所确定的具体内容。
按税法的内容分类
三、税收法律关系
v
（一）主体
①征收主体。
具体包括税务机关、海关和财政机关。
②纳税主体
③其他税务当事人（负税人、扣缴义务人、税务代理人）
v
（二）内容
指税收法律关系主体双方所享有的权利和承担的义务。
v（三）客体
指税收法律关系主体双方的权利和义务所共同指
向的对象，一般就是征税对象。
四、税法的构成要素（实体法）
1、总则：
立法依据、目的、原则。
2、主体
又称权利主体，是税收法律关系的承担者。
我国现行税法的主体
™代表国家行使税收管理的各级税务机关
（2）是履行纳税义务的自然人、法人及其他组织。
3、征税对象
v定义：
称征税客体，指税收制度中所规定的征税的目的物或对象。
税种区别的标志。
v分类：
（1）流转额。
商品流转额；非商品流转额
（2）收益额。
利润；所得（3）财产。
房屋；车辆；船舶；遗产（4）资源。
（5）行为。
交易；投资；使用
v税目—征税对象中具体征税的类别或项目。
v计税依据——计算应纳税款的标准或依据。
4、税目
v税目是各个税种所规定的具体征税项目。
如营业税把征税对象划分为9个税目，如交通运输业、建筑业、金融保险业等。
v5、税率（核心）
v指应纳税款和计税依据的比率。
是税收制度的核心，体现税负的轻重。
税率=应纳税款/计税依据
v
（1）比例税率:
不分征税对象大小,均按同一比例征收的税率。
A单一比例税率：
劳动报酬所得20%
v企业所得税基本税率：
25%
vB差别比例税率：
营业税根据行业不同设不同的税率：
建筑业：
3%，服务业：
5%
v
（2）累进税率：
v按征税对象的数额大小，而设置递增的等级税率。
由递增的一组税率组成。
vA、全额累进税率—将征税对象划分为若干级，每一级制定不同的税率，征税对象的全部数额按达到的最高数额征税。
例：
张先生某年承包所得30000元，应纳所得税额为：
3000020%=6000元若张先生的所得为30001元，其应纳税额为：
3000130%=9000.3元
自然人对企业承包经营所得
vB、超额累进税率——把征税对象划分为若干等级部分，每个等级部分制定不同的税率。
对全部征税对象分别按不同级次的税率计算税款，然后把各级次的税款相加。
例：
张先生的30000元所得应纳税款为：
5000元5%=250元（10000-5000）10%=500元（30000-10000）20%=4000
v4750
v若所得为30001元,只有新增的1元按30%计税
vC、超率累进税率——以征税对象数额的相对率为累进依据，按递增的方式计税的税率。
v例：
土地增值税增值额未超过扣除项目金额50%部分30%
增值额超过扣除项目金额50%—100%部分40%
（3）定额税率
v定义——按征税对象的计量单位直接规定的税额。
v种类：
A、单一定额税率。
v例：
消费税中汽油0.2元/升B、差别定额税率。
v例如：
资源税中的原油
v大庆油田24元/吨
v大港油田12元/吨
6、征纳环节
v定义——指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。
v具体环节：
生产环节、流通环节、分配环节和消费环节。
v例：
消费税中金银首饰——零售环节纳税香烟——在生产环节纳税
7、起征点和免征额
v起征点——对纳税对象确定的征税起点。
达不到起征点，不征税。
达到起征点，按课税对象全额征税。
如：
营业税：
按次纳税，每次营业额50元。
v免征额——指税法所规定的对征税对象免予征税的数额。
如：
个人所得税中工资或薪金扣除生计费用2000元。
v8、纳税期限
v定义——纳税人向国家交纳税款的法定期限。
v种类：
v
（1）按期纳税根据纳税义务的发生时间，通过确定纳税间隔期，实行按日纳税。
v间隔期为：
1，3，5，10，15和一个月。
（2）按次纳税:
以应税行为的发生次数缴纳。
如：
耕地占用税。
（3）按年计征，分期预交：
如：
企业所得税，房产税等。
v9、减税免税
v是国家为了体现鼓励和扶植政策，对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免于征税的特殊规定。
v10、纳税地点
（1）在机构所在地纳税
（2）在劳务提供地纳税
（3）在财产、资源所在地纳税
（4）进出口货物向报关地海关申报纳税
v11、违章处理
v——对纳税人违反税法采取的处罚措施。
v滞纳金。
按日加收0.2%。
v罚款。
2000—10000元；5倍以下；
v行政处分。
税务人员。
v刑事处罚。
v12.附则
我国现行税制结构
v按征税对象性质划分如下：
v1.流转税：
增值税、消费税、营业税和关税
v2.所得税：
企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税和农牧业税
v3.资源税：
城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税
v4.财产税：
房产税、遗产与赠与税车船税
v5.行为税：
城市维护建设税、车船使用税、印花税、屠宰税、筵席税、证券交易税、契税
第二节税收实体法
v一、流转税
v
（一）增值税
v
（二）营业税
v（三）消费税
v（四）关税
增值税
v是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税。
对我国境内销售货物（有形动产）、提供加工修理修配劳务、进口货物的单位与个人取得的增值额为课税对象的一种税。
例如：
v甲为卷烟厂，生产卷烟批发给A批发商，甲销售卷烟交增值税
vA批发商将烟批发给B零售商，A向B销售时需要交增值税
B零售商将卷烟零售给消费者时，需要缴纳增值税
（一）征税对象
v1.销售货物
v
（1）一般销售货物
v中华人民共和国境内销售货物的一般规定：
货物是指有形动产，包括电力、热力和气体在内
v⒉提供的加工、修理修配劳务
v
（1）加工
™指委托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造货物并收取加工费的业务。
v
（2）修理修配劳务
™指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
v3.进口货物
v进口货物是指从国外进口的有形动产，包括电力、热力和气体在内。
（二）增值税税率（比例税率）
1、基本税率17%
2、低税率13%
①粮食、食用植物油；
②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；
③图书、报纸、杂志；
④饲料、化肥、农药、农机、农膜；（生产资料）
⑤国务院规定的其他项目
3、小规模纳税人税率（征收率:
3%）
4、零税率（出口货物）
二营业税
v我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人所取得的营业收入额征收的一种税
营业税税目
1、交通运输业：
包括水、陆、空、管、搬运5类。
打捞视同水运征营业税
2、建筑业：
包括建筑，安装，修缮，装饰等各种工程作业。
自建、出租、投资入股的，不是建筑业的征税范围。
直接用于销售，或自建后再销售的，要征营业税。
3、金融保险业：
包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其它金融业务。
4、邮电通信业：
邮政业务（包括邮政储蓄、报刊发行、邮务物品销售、），电信业务。
5、文化体育业。
6、娱乐业。
含网吧
7、服务业
包括代理业（受托代销）、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业等。
8、转让无形资产：
包括转让土地使用权、商标、专利、技术、著作权、商誉等的所有权或使用权。
以无形资产投资入股（参与股利分配和承担风险的）的不征收营业税.
9、销售不动产：
投资入股的（参与股利分配和承担风险的），不征营业税。
投资后转让股权也不征税。
单位将不动产无偿赠与他人的，视同销售，征收营业税（两道：
建筑业、销售不动产）；个人无偿赠送不动产，不征营业税。
营业税税率（差别比例税率）
v例题
v根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，不属于营业税征收范围的是（ ）。
A.金融保险业
B.修理修配业
C.文化体育业
D.建筑业
v根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的是（ ）。
v A.销售货物
B.进口货物
C.转让无形资产
D.提供修理修配劳务
三、消费税
v消费税的纳税人是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。
v消费税的纳税人是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。
消费税的税目
1）烟
2）酒及酒精
3）化妆品
4）贵重首饰及珠宝玉石
5）高档手表
6）高尔夫球及球具
7）游艇
8）木制一次性筷子
9）实木地板
10）鞭炮、焰火
11）成品油
12）汽车轮胎
13）摩托车
14）小汽车
消费税税率（混合税率）
v1.香烟：
甲类（甲级、乙级烟）50%、乙类40%、丙类25%、雪茄烟25%、烟丝25%
v2.酒和酒精：
粮食白酒：
25%，薯类15%，啤酒220元/吨、黄酒240元/吨（从量）、洒精5%。
v3.化妆品：
30%
v4.护肤护发品：
8%（香皂：
5%）
v5.贵重首饰和珠宝玉石：
10%
v6.鞭炮、烟火：
15%
v7.汽油：
2角/升
v8.柴油：
1角/升
v9.汽车轮胎：
10%
v10.摩托车：
10%
v11.小汽车：
3—8%（根据排气量）
四关税
v1、关税纳税人，包括进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。
v2.进出境物品的所有人中：
进境邮递物品收件人为所有人。
我国所得税的种类
v一企业所得税
v二外商投资企业和外国企业所得税
v三个人所得税
一、企业所得税
v
（一）定义
v企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。
v
（二）纳税人
v 1、一般指具有法人地位的企业。
例外：
•个人独资企业、合伙企业不缴纳。
•外商投资企业不缴纳。
2、其他取得收入的组织：
指取得生产经营所得和其他所得，实行独立经济核算的事业单位、社会团体和民办非企业单位。
v（三）征税对象：
对所得额征税
v1．企业境内外生产经营所得
v2．利息、股息、租金，转让资产的收益，特许权使用费
v3.营业外收益
v（四）计税依据：
v应税所得额=年收入总额-允许扣除项目的金额
v允许扣除的项目：
（1）营业成本
（2）费用：
财务费用、销售费用、管理费用
（3）税金：
增值税以外的税金
（4）营业外支出
税率
v1.基本税率：
比例税率——25%
v2.优惠税率：
个人所得税
v一、纳税人
v1.居民纳税人——对中国政府承担无限纳税义务的纳税义务人（包括非法人地位的企业）。
v ——国内外收入均应纳税。
v判断标准：
∙在中国有住所
∙在中国无住所但居住时间满一年
∙修订：
居住满一年未满5年，只就中国企业和个人支付的部分纳税。
2.非居民纳税义务人——对中国政府承担有限纳税义务的纳税人。
——只就在中国境内的收入纳税）
标准：
在中国无住所＋居住不满一年
Case
v一个美国人2010年6月1日来到中国境内居住并工作，一直到2011年7月1日离境，其属于居民纳税人还是非居民纳税人？
Case:
纳税人
中国公民张某大学毕业后，到美国留学两年，其间每年回国探亲一个月。
如果张某留学期间取得应税所得，是否应缴纳个人所得税？
如果缴纳，是否按居民纳税人缴纳？
v解答：
张某习惯性居住地仍在中国，因此应税所得无论来源于境内还是境外，均应按照居民纳税人纳税。
二 征税对象：
v1．工薪所得：
工资、奖金
v2．个体工商户生产经营所得
v3．承包承租所得
v4．劳务报酬所得（设计、装潢、制图、安装、测试、医疗、法律、会计、咨询、翻译、讲学、演出、代理等）
v5．稿酬所得
v6．特许权使用费所得（专利、商标、著作、非专有技术）
v7．利息、股息、红利所得
v8．财产的租赁所得
v9．财产的转让所得
v10．偶然所得
v11．其他：
国务院规定
三 免税对象
v一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；
v 二、国债和国家发行的金融债券利息；
v 三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；
v 四、福利费、抚恤金、救济金；
v 五、保险赔款；
v 六、军人的转业费、复员费；
v 七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；
v 八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；
v 九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；
v 十、经国务院财政部门批准免税的所得。
四 减税对象
v一、残疾、孤老人员和烈属的所得；
v二、因严重自然灾害造成重大损失的；
v三、其他经国务院财政部门批准减税的。
v五 应纳税所得额及其税率
v1.工薪所得税率：
超额累进税率（附表）
工薪所得税率表
例1：
张先生为某公司职员，该月薪金收入为3000元，其应纳个人所得税为：
应税所得额=3000-2000=1000元
（1）500×5%=25
（2）500×10%=50共计75-25=50元
v征缴个人所得税的计算方法（起征点2000元），使用超额累进税率的计算方法如下：
v缴税=全月应纳税所得额*税率－速算扣除数
v全月应纳税所得额=（应发工资－四金）－2000
v实发工资=应发工资－四金－缴税
v2、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费、财产租赁所得税的计算：
v
（1）每次收入不足4000元
v应纳税额=（每次收入额-800）×20%
v
（2）每次收入在4000元以上的
v应纳税额=每次收入额×（1-20%）×20%
v劳务报酬所得适用级数
v全月应纳税所得额（含税所得额）税率%速算扣除数
v一不超过20,000元200
v二超过20,000元到50,000元的302,000
v三超过50,000元的部分407,000
第三节税收程序法
一 税务管理
二 税款征收
三 税务检查
四 法律责任
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