财政审计讲义自考.docx
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财政审计讲义自考
第一章政府理论架构
政府审计目的:
现阶段国内政府审计目的涉及真实性,合法性和效益性.
政府审计职能：
以经济监督为重要职能,评价和鉴证为辅助职能,
政府审计作用：
1、具备维护国家经济安全和基本经济秩序,防范社会政治,经济风险;
2、对政府经济管理行为规制
3、建设社会主义和谐社会
4、贯彻科学发展观,提高经济运营效率和效果,增进经济可持续发展
5、保持国家干部队伍廉洁和政府经济信息公开透明
6、兼顾社会公平道义责任等作用.
审计有三种类型：
国家审计、内部审计、民间审计.
国家审计又称政府审计,是指由独立审计机关对各级政府,经济管理部门,金融机构,国有和国家控股公司和事业单位财政财务收支以及所反映经济活动真实性,规范性,合理性和效益性进行经济监督,鉴证,评价活动.
内部审计是指由本部门和本单位建立内部审计机构,对本部门和本单位经济监督,
民间审计指由会计师事务所接受国家机关,公司事业单位和个人委托,独立承办查账,清算,验资,资产评估,征询,培训等事项社会中介服务活动.（普通是指注册会计师审计）
各国审计体制类型有,立法型,司法型,行政型和独立型等模式.但是统治者运用审计干预经济,介入经济（政权）建设维持公众利益目的取向和基本做法却是相似或相通.
审计与法律渊源:
1、成文宪法和不成文宪法2、法律、3行政法规、4、政府规章
立法型国家审计代表国是美国,英国,澳大利亚,
司法型审计体制代表国家是法国和意大利.
行政型国家审计体制代表国是中华人民共和国.
独立型国家审计体制代表国家是德国和日本.
政府审计具备经济监督,经济评价和经济鉴证等各种职能.
第二章政府审计组织理论
审计体制决定了审计规制性质,作用形式,特点和效用,是影响和制约政府审计最重要因素之一.
审计组织是为了实现审计目的而设立机构,配备人员和授以职责权限有机整体,
审计机关是指政府审计权力承载者和政府审计监督活动实行者.
中央人民政府,国务院设立审计署,在国务院总理领导下,主管全国审计工作;审计长是审计署行政首长.
地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作,审计业务以上级审计机关领导为主,经费由各级人民政府保证。
审计署内设机构涉及9个业务司,:
财政审计司,金融审计司,行政事业审计司,固定资产投资审计司,经济责任审计司,经贸审计司,外资运用审计司,社会保障审计司,农业与资源环保审计司.地方审计实行双重领导，行政以地方政府领导为主，业务以上级业务机关领导为主。
国内现行审计体制重要缺陷
第一,审计独立性难以全面保证,审计执法职能软化,
第二按行政管辖拟定审计对象,客观上导致一定审计盲区.
第三审计机关履行审计职责所必须经费得不到保证.
第三章政府审计法律规范体系
1985年《国务院关于审计工作暂行规定》（第一步审计工作暂行规定）
1988年11月30日《中华人民共和国审计条例》
1983年9月15日审计署成立
1995年1月1日《审计法》实行（1994.8.31通过）
6月1日修订后《审计法》实行
修订因素：
1、坚持依法审计，建设法治政府需要。
2、适应审计工作自身发展需要。
3、适应社会经济和民主政治发展需要
1996年12月6日颁布了《国家审计基本准则》
政府审计法律体系：
《宪法》---《审计法》---《关于其她法律》---《法规》（中央法规和地办法规）
第四章财政审计概述
公共财政具备三个基本特性：
公共性、非赚钱性、法制和民主化
财政收入按照经济形式不同可分为预算收入与预算外资金两某些,
（预算收入涉及:
税收收入、国有资产收益、专项收入和其她收入）
（其她收入涉及：
事业收入、规费收入、罚没收入、国家资源管理收入和公产收入）
财政收入按收入形式划分,可分为税收收入和非税收收入.
（非税收收入涉及：
债务收入、国有资产经营收入、罚没收入、规费收入、基金收入）
税收收入占预算内财政收入90%以上,非税收收入在地方预算中占有比较重要地位.
非税收收入大体可分3类：
预算内非税收收入：
国有资产收益、教诲费附加和其她收入
预算外税收收入：
地方财政部门各项附加收入、集中事业收入、专项收入、事业行政单位专项基金、经营性服务纯收入、行政事业性收费,专项资金、中小学勤工俭学收入;
制度外收费：
制度外基金、制度外收费,制度外集资摊派收入、制度外罚没收入、小金库.
财政支出:
（定义）指政府及其所属公共机构为实现其职能和满足社会公共需要而耗费开支.
国内现行国家预算支出由类,款,项,目4个层次构成.
依照能否在经济上直接等到等价补偿,公共财政支出可分为购买性支出和转移性支出.
购买性支出占较大比重公共财政支出构成模式则使财政具备较强资源配备功能.
转移性支出占较大比重公共财政支出构成模式则使财政较强分派功能.
财政管理体制核心问题是预算收支如何在中央和地方政府之间进行分派.
国内当前实行分税制财政管理体制.国内将税收统一划分为中央税,地方税和中央与地方共享税.
中央税涉及,关税与消费税,
中央和地方共享增值税,
适合地方税种是房产税,土地使用税,都市维护建设税,
中央财政依照各地方增值税和消费税增长状况向地方返还某些税收,即税收返还.
政府预算是一国具备法律效力政府财政收支筹划.政府预算也称为国家预算.
国家预算是普通指一种国家各级政府预算总和,即剔除重复计算后各级政府收入和支出总和.
国内预算管理实行一级政府一级预算,从中央到地方共设立5级预算,
国家预算由中央政府预算和地方预算构成,
预算年度为公历1月1日到12月31日.
中央和地方预算草案,预算执行状况,必要通过全国人民代表大会和地方各级人民代表大会审查和批准,
中央和地方预算调节方案,必要通过全国人民代表大会常务委员会和地方各级人民代表大会常务委员会审查和批准,
财政部和地方各级政府财政部门详细编中央和地方本级预算，决算草案,详细组织预算执行,编制预算调节方案.
中央预算和地方各级政府预算按照复式预算编制.由经常性预算和建设性预算构成,
经常性预算（经费预算）：
收入重要来源于各项税收等,支出重要用于行政,国防,外交,社会福利等经常性开支.
建设性预算（资本预算）：
收入重要源于经费预算结余、国家债务收入.支出用于公共工程投资、债务支出.
经常性预算不容许浮现赤字,建设性预算有较大弹性,其局限性某些可以通过发行国债进行弥补.
国家资本经营预算,是国家以所有者身份依法获得国有资本收益,并对所得收益进行分派而发生各项收支预算,
国有资本经营预算单独编制,预算支出按照当年预算收入规模安排,不列赤字.
各级财政部门为国有资本经营预算主管部门,
各级国有资产监管机构以及其她国有公司监管职能部门和单位,为国有资本经营预算单位.
中央部门预算编制开始实行部门预算.
政府决算是政府预算执行总结,反映了年度政府收支最后成果,也是一国经济活动在财政上集中反映.
财政审计（定义）指国家审计机关依照法律和行政法规,对国家财政收支真实性,合法性和效益性实行独立审计监督.
审计管辖范畴：
是指在履行审计职责时审计机关之间审计分工范畴.
中央审计机关_国家审计署审计管辖范畴
财政部含直属单位以及驻各地财政监察专人办事处,中央各部门含直属单位,等预算执行机关.
国家税务总局,涉及附属单位,及其直属分支机构,海关总署,涉及附属单位,及其分支机构等收入征收机关.
中央国库等参加组织预算执行机构.
中央级关于资金和基金管理部门
各省,自治区直辖市和筹划单列市政府,
国家税务局系统因财政,财务关系从属中央,列为审计署管辖范畴,地方不能对国家税务局系统分支机构审计.
人民银行代理国家金库,应属于审计署审计管辖范畴,地方审计机关可以对地方金库进行审计.
地方审计机关审计管辖范畴
地方政府财政部门含直属单位,以及本级各部门等预算执行机关.
地方税务部门涉及附属单位,及其直属分支机构等收入征收机关.
地方金库等参加组织执行预算机构.
地方本级财政关于资金和基金管理部门
下级人民政府.
地方税务系统属于省级审计机关审计管辖范畴
财政审计总体目的是真实性,合法性和效益性.
财政审计技术办法
审视法:
就是依照国家统一税收法律,法规制度规定,对地方政府或各部门制定关于政策和业务管理文献,档案等,涉及正式制发文献,会议纪要,领导批示,业务审批文献等,进行对照检查
核对法,就是将某些数字资料进行对比和综合分析,涉及趋势比较,与制定预期成果比较,横向比较,会计数据与业务数据比较,由于对比分析法所获得证据可靠性不高,因此不可以直接作为审计证据,但可为进一步审计提供线索和方向.
延伸法,通过对财税活动涉及到单位进行延伸检查来评判财税部门工作或进一步认定问题办法。
银行账户法：
运用被审计单位银行账户查看财政资金流向,以协助发现问题或线索
财政审计内容
财政审计内容：
本级预算执行审计、下级政府预算执行和决算审计、及其她财政收支审计.
各级政府预算执行状况以及其她财政收支审计重要由同级审计机关进行审计（同级审）
各级政府决算由上级政府审计机关进行审计（上审下）.
其她财政收支审计重要是对预算外资金进行审计,涉及对政府,财政部门以及其她部门设立,筹集和使用和管理各项预算外资金来源状况,资金使用状况,财政专户存储状况,管理状况以及决算进行审计.
本级财政预算执行状况审计是指各级审计机关对本级预算执行真实性,合法性和效益性进行审计监督.
本级政府预算内收支各项目都是本级财政预算执行状况审计对象,财政,税务,海关,国库以及各级预算执行本级财政预算执行状况审计对象涉及预算分派状况,预算收入筹集状况,预算资金拨付状况,预算资金管理使用状况,
本级财政预算执行状况审计详细内容
1对财政部门详细组织预算执行状况审计重要内容,
预算批复状况:
重要审计财政部门向本级各部门批复预算状况以及年中预算调节变化状况.
预算收入管理状况：
重要审计财政部门直接组织非税性收入征管状况和预算收入退库状况.
预算支出管理状况：
重要审计财政部门办理本级预算支出状况.
转移支付管理状况:
重要审计税收返还,体制补贴,专项补贴,结算补贴和其她补贴等状况,
预算平衡状况:
重要审计本级预算当年收支平衡和资金平衡状况.
政府债务收支状况审计
2对税务部门税收征管状况审计重要内容.
税收政策执行状况,重要审查税务部门执行国家统一税收政策状况.
税源管理状况,重要审查税务部门对纳税人纳税状况监管会计核算状况.
税收征收状况：
审查税务部门与否依照税收征管法及各项详细税收法律,行政法规和部门规章进行税收征管状况.
税收提退状况,重要审查税务部门执行税收提退政策及管理使用状况,
税收收入筹划完毕状况,重要核算税务系统负责征收各项税收征收数,入库数,财政部门数与否真实一致
3对海关系统代征税及其她税费征管状况
重要审查税收任务完毕状况,以及海关与否依法征收和及时足额缴纳税款,与否严格依法办理缓税,退税,有无隐瞒,截留,挪用税收收入或罚没收入,与否严格执行进口货品担保制度.
关税及进口环节海关代征减免状况,重要审查海关与否按照海关法,及其详细行政法规,办理法定减免,特定减免和暂时减免.
保税货品监管状况,重要审查海关与否依法对加工贸易保税货品,保税区,保税工厂,保税仓库进行监管,
4对国库办理预算资金收纳和拨付状况审计重要内容
预算收入缴纳状况,重要审查国库与否严格监管预算收入缴库状况,
预算收入退库状况,重要审查国库与否按照国库库款属于同级财政原则办理预算收入退库状况.
预算资金拨付状况,重要审查国库与否按照预算资金拨付原则办理预算拨款及其办理预算拨款办法和使用范畴与否符合规定等.
5对本级部门预算执行状况审计重要内容
部门预算执行及管理状况.
部门及所属单位财政财务收支状况.
对下级政府预算执行和决算审计,是审计机关依照国家法律,行政法规对下级政府预算执行和决算真实性,合法性,和效益性进行审计监督.
对下级政府预算执行和决算审计,是财政收支审计基本业务,
对下级政府预算执行状况和决算审计重点内容
对下级政府预算执行状况和决算审计,应着重审计下级政府和财政部门在贯彻国家统一政令和执行上级政策,维护中央和上级财政利益,管理和使用上级转移支付资金等方面.
1对贯彻国家统一政令,执行上级政策状况审计
对执行国家统一税法状况审计.对下级政府预算执行状况和决算进行审计,重要就审查地方各级政府及财税部门在地方税收政策制度上有无违背国家统一政令和上级政策问题,
审查下级政府财税部门有无超越权限,违背规定,擅自开征,停征,减征,免征地方税收,增长地方税减免项目,扩大减免税范畴,延长减免税期限,提高起征点和免征额问题,有无扩大享有税收优惠待遇公司或地区范畴问题,有无层层下放减免权限问题;有无变通征管办法;以缓代欠,以缓代免,或违规先征后退等问题.
审查下级政府及财税部门有无违背规定,自定政策侵蚀税基（涉及中央税和共享税）,影响上级财政收入问题.
审查下级政府及财税部门有无违背规定擅自减少地方税税率问题,
对执行预算外资金管理法律制度状况审计,重要审查地方政府及其财政部门有无违背国家统一规定,超越管理权限,自行设立预算外资金项目,自行制定与国家统一制度不相符资金管理政策,制度和办法,自行规定提高征收原则,扩大征收范畴等问题,此外,要审查地方政府及其财政部门有无运用预算外资金搞楼堂馆所,搞筹划外基本建设投资项目问题.
2对影响上级财政收状况审计
对收入征缴环节,挖挤上级财政收入状况审计重要审查如下内容
1混淆收入预算级次,将上级财政固定收入划为本级预算固定收入.
2变化与上级财政共享收入提成比例,提高本级财政收入入库比例,减少上级财政收入入库比例,或者在退税时,不按规定提成比例退库,多退上级财政收入,少退本级财政收入.
3变化收入科目,将上级财政固定收入科目改为上级提成收入科目,或将与上级提成收入科目划为本级预算固定预算收入科目.
4越权违规减免属于上级财政或与上级财政提成收入.
对财政结算环节影响上级财政收入状况审计
下级财政有无采用隐瞒转移属结算上解项目收入等手段,减少上解项目结算基本数字,少结算上解上级财政收入,
下级财政有无通过提供虚假结算根据或虚报上级补贴项目结算基本数字等手段,获得上级补贴.
3对管理和使用转移支付资金状况审计
转移性支付资金分为财力性补贴和专项拨款补贴资金
财力性补贴（地方结合自身统筹安排使用）：
税收返还,体制补贴,结算补贴、其她补贴;,
专项拨款补贴：
专款专用
对财力性补贴资金审计,重要审查下级政府和财政部门与否将转移支付资金所有纳入本级预决算进行分派管理,如数反映,接受人民代表大会监督,有无预决算反映不完整,脱离人民代表大会自行分派转移支付资金问题.
对专项拨款补贴资金审计：
审查用途，与否存在挪用和占用现象，补贴资金与否及时拨付，与否存在骗取补贴资金问题
4对财政决算编报状况审计（审查决算与否真实、合规性）
第五章,财政部门组织预算执行状况审计
财政部门组织预算执行状况审计：
（简称财政部门预算执行审计）是审计机关对政府财政部门详细组织本级预算执行状况真实,合法和效益进行审计监督.
批复预算是指财政部门对经法定程序批准预算批复,财政部门批复支出预算状况审计是指审计机关对财政部门批复支出预算状况进行审计监督.
预算批复:
各级政府预算经本级人民代表大会批准后,本级政府财政部门应当及时向本级各部门批复预算,各部门应当及时向所属各单位批复预算.
支出预算批复时间
按照预算法实行条例规定,中央预算草案经全国人民代表大会批准后,为当年中央预算,财政部应当自全国人民代表大会批准中央预算之日起30日内,批复中央各部门预算,.
中央各部门应当自财政部批复本部门预算之日起15日内批复所属各单位预算
财政部门批复支出预算状况审计内容
1审查财政部门与否按规定及时批复预算,
2审计机关重要审查财政部门向本级各部门批复预算支出时间与否在规定期间范畴内.
3审查支出预算指标分派与否符合国家规定.
4审计机关重要审查财政部门与否按照人民代表大会批准预算足额向各部门批复,有无预留预算指标状况,预留指标与否公开,透明并有专项用途,预留因素与否合理例规.
财政部门预算收入管理审计：
是指审计机关根据国家法律,行政法规和财政管理制度,对财政部门管理各项预算收入以及财政部门直接征收非税收入状况等进行审计监督.
国有资本经营预算收入征管审计.
国有资本经营预算收入是指各级人民政府及其部门,机构履行出资人职责公司上缴国有资本收益,重要涉及,
国有独资公司按规定上缴国家利润.
国有控股,参股公司国有股权股份获得股利,股息.
公司国有产权含国有股份转让收入.
国有独资公司清算收入扣除清算费用,以及国有控股,参股公司国有股权股份,分享公司清算收入扣除清算费用.
其她收入.
国有资本经营预算收入征管审计重点办法
国有资本经营预算收入征管审计重点,
财政部门对预算单位国有公司应上缴预算国有资本经营预算收入及经营收益,与否按照国家规定及时足额征收,有无征管不务,导致单位拖欠,坐支,或私分问题.
财政部门对预算单位应上缴预算国有资本经营预算收入与否按照规定预算科目和级次缴入国库,有无将国家资产经营收益缴入财政部门收入过渡户或其她账户,隐瞒,转移财政收入问题.
财政部门与否将国有资本经营预算收入全额纳入预算管理
审计中要特别注意股份有限公司和有限有限者清XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX,责任公司中华人民共和国家应分得股息,红利,与否按照规定上缴国家预算.
国有资本产经营预算收入征管审计办法
审计组一方面审查财政部门编制国有资本经营预算执行成果中编报预算收入数字与否与财政总预算会计报表,收入明细账,收入凭证以及国家金库报表反映数字一致,有无将国有资产经营收益缴入财政部门收入过渡户或其她账户以隐瞒,转移财政收入问题.
审计组要结合国有资产监管部门等预算单位执行预算状况,掌握国有资本经营预算征收范畴,对象,比例和数额.
审计对重点预算单位延伸审计时,要审核单位关于账,表和缴款书等资料,目是核对单位事实上缴国有资本经营预算收入与拟定上缴比例或数额与否一致,通过延伸审计,既可协助审计人员发既有无预算单位少缴预算收入问题,也可协助审计人员发现财政部门等主管单位有无从中截留,挪用,少报,隐瞒预算收入问题.
政府性基金征管审计
政府性基金收费：
是指由各级政府及其主管部门按照国家规定征收,由各级政府或政府授权部门支配,有专门用途财政性资金
各关于地区和部门变化保存政府性基金项目名称,调节征收范畴,征收对象,征收原则和征收期限,以及减免政府性基金,应当按照规定程序,由关于省,自治区,直辖市人民政府和国务院关于部门向财政部提出申请,由财政部门审核批准,或由财政部报国务院批准.
除财政部另有规定外,征收政府性基金一律按照财务从属关系分别使用财政部门或省,自治区,直辖市财政部门统一印制政府性基金票据.
基金立项申请和批准要以国家法律,法规和中共中央,国务院关于文献,规定为根据,否则一律不予立项,地方无权批准设立基金项目,也不得以行政事业性收费名义变相批准设立基金项目,此后除法律,国家行政法规规定外,国家原则上不再审批新政府性基金项目,.禁止各地区,各部门越权设立政府性基金项目.
纳入预算管理政府性基金,各项基金自7月1日起按照关于规定缴入国库,统一纳入财政预算,实行,收支两条线,管理,各项基金收入全额上缴国库,支出通过预算安排,先收后支,专款专用,各关于地区和部门应当按照财政部门规定编制政府性基金收支预决算,在预算上单独编列反映,自求平衡,结余结转下年继续使用,不能平衡预算.
纳入预算管理政府性基金预算级次划分.政府性基金预算级次划分为:
中央基金预算收入,地方基金预算收入和中央与地方共享基金预算收入.当前属于中央政府收入,仍作为中央基金预算收入,缴入中央国库,当前属于地方政府收入,仍作为地方基金预算收入,缴入地方国库;当前作为中央与地方政府共享收入,仍作为地方基金预算收入,缴入地方国库,按比例分别缴入中央和地方国库.
纳入预算管理政府性基金缴库与使用,政府性基金纳入预算管理后,应按国家金库条例办理收入缴库,政府性基金由税务部门,财政部驻各地专人办事机构,同级财政部门或经同级财政部门委托部门（中央主管部门或地方部门）负责征收管理,财政部驻各地监察专人办事处负责监督检查基金收入征收缴库状况及使用管理状况.
政府性基金征管审计重点
受财政部门委托代征基金各部门与否按照规定范畴和原则征收各项基金,有无由于财政部门监管不严,导致代征单位应征不征,少征或变化范畴和原则征收,甚至自行减征,免征基金问题.
财政部门有无将基金缴入其收入过渡户或其她账户以隐瞒,截留转移财政收入问题.
各项基金与否按规定期间,比例,预算级次和科目足额缴入国库,有无因财政部门监管不严,征收部门截留,挪用,转移基金收入,或由于地方干预,在基金入库时变化缴库比例,混淆入库级次,挖挤中央收入问题,
审查地方政府,部门有无擅自批准,越权设立基金项目,或者以行政事业性收费名义变相批准设立基金项目.
政府性基金征管审计办法
审核财政部门关于账,表,凭证,检查基金征收和入库状况,同步,结合对财政部门银行开户状况审查,检查财政部门有无将基金收入转移到收入过渡户,或其她账户问题.
延伸审查向财政部门申报收入代征单位,（涉及集中汇交基金中央主管部门）这是审计政府性基金征管状况不可缺少环节,必要时,还要抽审向主管部门汇交基金收入基层代征单位.重要审核这些单位记载基金收入关于专账,报表,缴款凭证等资料,如果发现实征数和入库数不一致时,要查明因素,看有无基金被转移,挪用状况,对欠交数大,要恰当延伸审计基层代征单位,查清与否有代征单位减少原则,变化范畴征收基金或自行减征,免征基金甚至截留,挪用基金问题.
审视地方政府,部门制定政策文献,查清与否存在越权设立政府性基金或变相征收政府性基金问题.
行政性收费和罚没收入征管审计
行政性收费和罚没收入征管审计,是指审计机关对财政部门与否依照国家规定征收和管理行政性收费和罚没收入进行审计监督.
一）行政性收费和罚没收入概念
行政性收费：
国家行政机关,司法机关和法律,行政法规授权机构依法行使管理职能,向公民,法人和其她组织收取费用
行政性收费项目涉及管理性收费,资源性收费和证照收费等.
罚没收入：
国家行政机关,司法机关和法律,法规授权机构根据法律,法规,对公民,法人和其她组织实行惩罚所得罚没款款以及没收赃物折价收入
行政事业性收费和罚没收入征收管理与使用（收支两条线），执收执罚时必要使用中中央或省级财政部门统一印制发票，行政事业性收费严格执行中央,省两级审批管理制度,省,自治区,直辖市如下各级人民政府（涉及筹划单列市）及其部门无权审批设立行政事业性收费项目或调节收费原则,行政性收费中管理性收费,资源性收费,全国性证照收费和公共事业收费,以及涉及中央和其她地区地方性收费,实行中央一级审批
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