初级会计实务总复习.docx

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初级会计实务总复习

第一章　总　论

客观题占分比较多。

客观题包括：

单项选择题20题20分；多项选择题15题30分；判断题10题10分；计算题4题20分；综合题2题20分。

　　在考试中，本着“全面考核、重点突出、具有一定的综合性”这种命题性原则。

　　本章从考试情况来看，应该以客观题的命题为主，所占分数较多。

　　本章总体来讲，从以下几个方面把握：

　　一、会计的职能

　　会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。

　　二、会计的对象

　　会计的对象是可以用货币表现的资金运动。

包括资金投入、资金运用和资金退出。

　　三、会计要素（重点）

　　企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

其中资产、负债和所有者权益构成反映财务状况的要素。

反映经营成果的要素包括收入、费用和利润。

　　四、会计等式

　　资产=负债+所有者权益，是编制资产负债表的基础。

　　收入-费用=利润，是编制利润表的基础。

　　五、会计账户

（1）借贷记账法下的账户结构；

（2）试算平衡；

　　两种试算平衡方法：

发生额试算平衡法和余额试算平衡法。

发生额试算平衡法的基本原理为有借必有贷，借贷必相等；

余额试算平衡法的基本原理为会计恒等式，资产＝负债+所有者权益。

　　（3）平行登记。

　　六、会计凭证（重点）

　　原始凭证和记账凭证共同构成会计凭证。

（1）原始凭证

　　①原始凭证的基本内容；

　　②原始凭证的种类；

　　③原始凭证的填制要求；

　　④原始凭证的审核；

（2）记账凭证

　　①记账凭证的基本内容和种类；

　　②记账凭证的编制；

　　③记账凭证的保管与传递；

　　七、会计账簿

（1）会计账簿的种类；

（2）会计账簿的格式和登记方法；（重点掌握明细账的格式和登记方法）

　　（3）对账和结账；

　　（4）错账的更正方法（重点掌握三种错账更正方法的适用范围）；

　　包括：

划线更正法、红字更正法、补充登记法。

　　（5）会计账簿的更换与保管

　　①会计账簿的更换

　　会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。

总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。

备查账簿可以连续使用。

　　②会计账簿的保管

　　年度终了，各种账户在结转下年，建立新账后，一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理。

会计账簿由本单位财务部门保管一年，期满后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。

　　八、账务处理程序

　　账务处理程序的特点、优缺点及适用范围。

　　九、会计电算化

　　会计电算化的主体内容了解一下。

第二章资　产

本章是历年考试的重点，所占分值一般在30分以上，计算题和综合题都会考查到。

　　一、货币资金

（一）现金清查

　　现金短缺无法查明原因时，记入管理费用；

　　现金溢余无法查明原因时，作为营业外收入。

（二）银行存款余额调节表

（1）银行存款的核对（“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项）。

　　①企业已收，银行未收。

（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）

　　②企业已付，银行未付。

（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）

　　③银行已收，企业未收。

（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）

　　④银行已付，企业未付。

（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）

（2）余额调节表

　　只能作为核对制用，并不能替代原始凭证。

　　（三）其他货币资金

　　二、交易性金融资产

　　对于整个交易性金融资产，要从四个方面把握：

（一）交易性金融资产的取得

　　①取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。

　　交易性金融资产的初始计量按公允价值计量，主要就是实付金额，这是公允价值的主体，但是实际支付的金额当中如果含有已宣告但未派发的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息（代垫的股利或利息），应计入应收股利或应收利息；交易费用直接计入当期损益投资收益，剩下的差额作为公允价值计入到交易性金融资产的成本当中。

　　②实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。

（二）交易性金融资产的现金股利和利息

　　企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。

　　（三）交易性金融资产的期末计量

　　资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益。

　　企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

　　（四）交易性金融资产的处置

　　出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。

　　企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

　　三、应收及预付款项

（一）应收票据

（二）应收账款

　　1.应收账款的入账价值

　　应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

　　在确定应收账款入账价值时，应注意商业折扣和现金折扣。

商业折扣不影响应收账款的计价。

在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期理财费用，计入当期损益。

　　2.应收账款的会计处理

　　企业通过“应收账款”科目核算。

不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目的贷方核算。

　　3.期末应收账款的减值　　

　　先计算期末余额，然后计算出计提坏账准备前坏账准备的期末余额，然后进行比较确定是转回坏账准备，还是补提坏账准备。

　　（三）预付账款

　　预付账款实际反映的业务是采购业务。

　　预付账款不多的企业，也可以将预付的货款计入“应付账款”科目的借方。

　　（四）其他应收款

　　其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。

其主要内容包括：

　　1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；

　　2.应收的出租包装物租金；

　　3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；

　　4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；

　　5.其他各种应收、暂付款项。

　　四、存货

（一）存货成本的确定

　　存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

　　1.采购成本

　　存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。

其中，采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。

其他税金是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。

其他可直接归属于存货采购的费用是指采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

　　2.存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

　　3.其他成本

　　存货的来源不同，其实际成本的构成内容也不同。

具体的说：

（1）购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。

（2）自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。

　　（3）委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用，以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

（二）发出存货的计价方法

　　存货发出既可以采用实际成本核算，又可以采用计划成本核算。

　　1.按实际成本核算

　　在实际成本核算方式下，企业可采用的发生存货的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。

（1）先进先出法

（2）移动加权平均法

　　（3）加权平均法

　　加权平均单价=实际成本/存货数量；

　　加权平均单价除不尽，需要保留小数点的情况下，先按结存的数量乘以存货单价，计算出结存存货的金额，然后倒挤出发出存货的成本。

　　（4）个别计价法。

　　了解即可。

　　2.按计划成本核算

　　（三）原材料

　　1.采用实际成本核算

　　设置的科目：

原材料、在途物资

　　2.原材料按计划成本核算

　　设置的科目：

材料采购、原材料、材料成本差异

　　采购时，按照实际成本计入到材料采购科目；入库时，按照计划成本计入到原材料科目，同时结转材料采购，入库时形成材料成本差异，如果是超支差异，材料成本差异在借方，如果是节约差异，材料成本差异在贷方。

　　发出材料时，按照相反方向结转材料成本差异。

　　（四）包装物

　　核算的内容

　　1.生产过程中用于包装产品组成部分的包装物，计入到产品成本中；

　　2.随同商品出售而不单独计价的包装物，计入销售费用中；

　　3.随同商品出售而单独计价的包装物，计入其他业务成本中；

　　4.出租或出借给购买单位使用的包装物。

　　（五）委托加工物资

　　1.委托加工物资成本的构成；

　　2.委托加工物资的会计处理。

　　（六）库存商品

　　1.库存商品的核算

　　商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。

（1）毛利率法

　　毛利率=

　　销售毛利=销售净额－销售成本

　　2.售价金额核算法

　　商品进销差价率=

　　（七）存货清查

　　1.存货盘盈

　　2.存货盘亏

　　（八）存货减值

采用成本与可变现净值孰低法核算，要区分库存商品和原材料可变现净值的核算。

　　五、长期股权投资

（一）长期股权投资的概念

　　1.长期股权投资的概念

　　长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

　　2.长期股权投资的核算方法

　　长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。

（1）成本法核算的长期股权投资

　　①企业对子公司的长期股权投资；

　　②企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

（2）权益法核算的长期股权投资

　　①企业对其合营企业的长期股权投资；

　　②企业对其联营企业的长期股权投资。

　　在权益法下，要随着被投资单位所有者权益的变动，调整长期股权投资的账面价值，被投资单位只要实现净利，所有者权益就是增加。

（二）采用成本法核算的长期股权投资

　　以支付现金取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款，作为初始投资成本。

企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。

如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。

　　在成本法核算下，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。

投资持有期间被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资方应享有的部分确认为当期投资收益，企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。

　　（三）采用权益法核算的长股股权投资

　　在权益法核算下，需要用的科目：

　　1.成本

　　取得长期股权投资时，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。

　　2.损益调整

　　投资企业取得长期股权投资后，应按照应享有的被投资单位实现的净收益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。

投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。

　　投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

　　3.其他权益变动

　　投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。

　　权益法下长期股权投资的相关会计处理：

　　1.初始化取得时：

　　举例：

　　初始成本为1000万，取得股份40%，具有重大影响，采用权益法核算，投资时，被投资单位可辨认净资产为5000万，则享有份额为5000×40%＝2000万，大于初始投资成本，则会计处理为

　　借：

长期股权投资－成本　　2000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　1000

　　　　　　营业外收入　　　　　　1000

　　如果投资时，被投资单位可辨认净资产为2000万，则享有份额为2000×40%＝800万，小于初始投资成本，则长期股权投资的成本为1000万，差额200万为内含商誉，不单独确认，会计处理为

　　借：

长期股权投资－成本　　1000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　1000

　　2.实现净利润时，按照占有的份额确认收益

　　借：

长期股权投资－损益调整

　　　　贷：

投资收益

　　实现亏损时，按照占有的份额确认亏损，将长期股权投资的账面价值减至0为止，做相反方向分录。

　　3.被投资单位宣告现金股利时

　　借：

应收股利

　　　　贷：

长期股权投资－损益调整

　　4.被投资单位的其他权益发生变动时，按照占有的份额，会计处理为

　　借：

长期股权投资－其他权益变动

　　　　贷：

资本公积－其他权益变动

　　或相反方向分录。

　　5.长期股权投资的处置

　　处置长期股权投资时，按实际取得的价款和长期股权投资账面价值的差额计入当期投资收益，并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

同时，还应结转原记入资本公积的金额。

　　6.长期股权投资的减值，账面价值与可收回金额孰低法，计提减值后不允许转回。

　　六、固定资产

（一）固定资产概述

（二）取得固定资产

　　1.外购固定资产

　　2.建造固定资产

　　①自营工程；

　　②出包工程。

　　（三）固定资产折旧

　　1.固定资产折旧的影响因素；

　　2.折旧的计提范围；

　　3.折旧的方法。

　　年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法

　　（四）固定资产的后续支出

　　固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。

如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。

不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

　　在固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。

在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

　　按照重新确定的固定资产的账面价值、使用年限、预计净残值及给定的折旧方法计提折旧。

　　（五）固定资产的处置

　　固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。

　　具体包括以下几个环节：

　　1.固定资产转入清理；

　　2.发生的清理费用等；

　　3.收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”、等科目，贷记“固定资产清理”科目。

　　4.保险赔偿等的处理；

　　5.清理净损益的处理。

　　（六）固定资产清理

　　（七）固定资产减值

　　七、无形资产及其他资产

（一）无形资产

　　1.无形资产的概念和特征；

　　无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

（1）不具有实物形态

（2）具有可辨认性

　　（3）属于非货币性资产

　　2.无形资产的核算。

　　企业通过“无形资产”、“累计摊销”等科目核算。

　　3.无形资产的处置

　　企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。

（二）其他资产

第三章负　债

一、流动负债

（一）短期借款

　　短期借款一般是“按月预提按季支付”。

　　预提时，借记“财务费用”，贷记“应付利息”。

（二）应付账款和预收账款

　　1）应付账款的核算

　　1.货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；

　　2.货物与发票账单不同时到达，待月份终了时暂估入账；

　　3.应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。

如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值确定。

在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。

　　4.企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入营业外收入。

　　2）预收账款的核算

　　企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，直接计入“应收账款”科目的贷方。

　　（三）应付职工薪酬

　　1.应付职工薪酬核算的内容

　　应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

应付职工薪酬包括：

职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利等、其他职工薪酬。

（教材143-144页）

　　2.应付职工薪酬的核算

（1）确认应付职工薪酬

　　企业通过“应付职工薪酬”科目核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。

（2）发放职工薪酬

　　注意：

发放非货币性福利。

　　企业么自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

　　（四）应交税费

　　企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：

增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。

　　1.应交增值税的核算：

结合销售业务来掌握。

　　2.应交消费税的核算：

结合委托加工物资的核算来掌握。

　　3.应交营业税的核算：

结合出售无形资产、固定资产来掌握。

　　4.其他应交税费

　　（五）应付股利

　　应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。

　　企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时，借记“利润分配――应付现金股利或利润”，贷记“应付股利”；向投资者实际支付现金股利或利润时，借记“应付股利”，贷记“银行存款”。

　　在会计核算中设置“应付股利”科目核算企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。

应付股利包括应付给投资者的现金股利、应付给国家以及其他单位或个人的利润等。

应支付给其他单位或个人的利润也通过“应付股利”科目核算。

　　（六）其他应付款

　　其他应付款是指除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他应付、暂收款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。

　　二、非流动负债

（一）长期借款

　　长期借款是指企业银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。

　　1.取得长期借款

　　企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目；如存在差额，还应借记“长期借款——利息调整”科目。

　　2.长期借款的利息

　　长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。

长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：

属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。

如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。

（二）应付债券

第四章　所有者权益

一、实收资本

　　建议将实收资本和资本公积结合在一起。

现在的资本公积，一个是资本溢价、股本溢价，另一个就是其他资本公积。

在其他资本公积的考试中涉及到的就是长期股权投资权益法、资本溢价和股本溢价。

（一）接收现金投资

　　对于非股份制公司，直接借记“银行存款”，贷记“实收资本”。

相对而言，股份制企业

　　发行股票，则实际收到的是借记“银行存款”，贷记“股本”。

按其差额，借记“资本公积——股本溢价”科目。

　　股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，减去发行股票冻结期间产生的利息收入后的金额，如股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用冲减盈余公积和未分配利润。

（二）接受非现金资产投资

　　（三）实收资本的增减变动

　　1.实收资本的增加

（1）企业接受投资者追加投资的，与初次投资的处理原则一致。

（2）资本公积和盈余公积转增资本时，按转增的资本金额确认实收资本或股本。

　　2.实收资本的减少

　　股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润；相反增加资本公积（股本溢价）。

　　二、资本公积

（一）资本溢价的核算

　　1.资本溢价

　　2.股本溢价

（二）其他资本公积的核算

　　主要是直接计入所有者权益的利得和损失。

　　（三）资本公积转增资本的核算

　　经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积。

　　三、留存收益

　　留存收益包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分。

通过“盈余公积”和“利润分配”科目核算。

（一）利润分配

　　利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者的决议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。

　　企业本年实现的净利润加上年初未分配利