三盐二盐化工行业纳税评估模型.docx

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三盐二盐化工行业纳税评估模型

三盐二盐化工行业评估模型

（桃城区国税局）

一、行业产品介绍

（一）产品定义

对下段修改和增加一下内容（定义）

三盐、二盐是用黄丹与硫酸、亚磷酸进行反应，利用冰醋酸进行充分催化反应，烘干粉碎，得到三盐二盐。

黄丹基本是指在以铅元素（pb）为基，先充分氧化得到一氧化铅，黄色，又称黄丹，系中间产品。

三盐主要用于聚氯乙烯的热稳定剂。

适用于不透明的聚氯乙烯硬质管、板、注射成型制品，还可用于人造革制品。

由于其分子性能稳定，被广泛用于聚氯乙烯电绝缘材料，还可用着涂料的颜色，具有对光稳定、不变色的优点。

二盐具有抗氧化和屏蔽上紫外线的能力，强耐候性，特别适用于PVC户外非透明制品中。

三盐与二盐有协同效应，同样用于高分子聚合体材料的填充稳定剂，一般生产白色制品用于较多。

行业代码：

（二）企业类型划分

补充三盐二盐生产企业类型及行业总规模及企业规模划分

（三）工艺简介

黄丹（一氧化铅PbO）。

将铅投入熔炉在400∽500℃制成铅水，铅水流入高温制粉炉制成铅粉，经过旋风分离器将铅粉进入氧化炉充分氧化成颗粒状氧化铅，然后经粉碎机制成氧化铅粉末成品，包装销售或投入下道工序三盐、二盐。

铅铅水颗粒状氧化铅

成品包装

二盐（二盐基亚磷酸铅2PbO·PbHPO3·½H2O）。

将黄丹投入合成罐与冰醋酸合成搅拌，再将材料抽入反应釜与亚磷酸进行充分反应，然后用离心泵抽入压滤机虑干后烘干，再进行包装。

冰醋酸亚磷酸蒸汽

黄丹成品包装

三盐（三盐基硫酸铅3PbO·PbSO4·H2O）。

黄丹投入调浆罐搅拌调制，进入反应釜与冰醋酸硫酸反，然后将材料抽入压滤机虑干排出，再用闪蒸干燥机干燥粉碎，最后进行包装。

冰醋酸

硫酸热风

黄丹

水

废水

二、产品生产经营规律及涉税管理要点（蓝色字体部分补充到

（一）、

（2）条中）

1、该行业的主要生产设备一般均为不定型不定尺的设备，一般自造、自制设备较多。

企业在建造设备时根据场地、技术能力、厂房等因素制造所需设备，这样在能耗、产能上同行业也不尽相同，这就要求必须深入实际，主动抓住企业经营的咽喉，根据能耗测算产能，以达到四两拨千斤的效果。

2、氧化铅行业是重污染行业，国家在环保方面管理较严格，最近几年在环保高压态势下，纷纷下马。

如今在企业经营中环保要求改进生产工艺并强制搬出居民聚集区，每月不定期进行检查查封措施，时常猫捉耗子似的关关停停，熔炉凉了热，热了凉，经常不能持续生产，造成人为的浪费，增加电费的耗用。

3、经过对该行业了解，材料到产品的增值按价格来说，通常就是5%—8%之间，这部分差值基本是第一步一氧化铅和第二步，三盐二盐的辅料硫酸形成的。

销售价格成品三盐二盐13500元，而铅锭购进价格在12500-13000左右，增值率7%左右。

（一）产品生产经营规律

补充内容

（二）评估要点

补充内容

三、评估方法

（一）投入产出法

1．原理描述。

投入产出法就是根据企业评估期实际投入原材料、辅助材料等的数量，按照确定的单位定额耗用测算出企业评估期的产品产量，利用期初、期末库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量、销售收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。

2．评估模型

评估期产品产量=评估期投入原材料数量×原料成品率

评估期产品测算销售收入=（评估期库存产品数量+评估期产品产量-评估期期末库存量）×平均产品单价

问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率

3．标准值参考范围

主要原材料

分子量

产成品

分子量

投入产出比

铅

　补充

黄丹

补充　

1.0772

黄丹

补充　

三盐

　补充

1.1098

黄丹

　补充

二盐

补充　

1.2225

4．数据获取途径

补充，例如按化学反应方程式等等

5．疑点判断

应用该模型能核对企业申报的销售额是否真实。

如测算产值大于其申报的销售收入，则要查证有无帐外经营、瞒报、漏报、迟报计税销售额问题。

6．应用要点

补充，比如在测算过程中应考虑黄丹涨粉现象，生产过程中粉尘跑漏现象，频繁停工等对测算结果的影响。

再补充一些。

（二）定额测算法

1.原理描述。

定额测算主要是根据纳税人评估期内电力、人工费耗用情况，利用单位产品能耗定额和单位产品人工耗费定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息对比、分析。

2.评估模型。

评估期产品产量（电力耗用法）=评估期生产能耗量÷评估期单位产品能耗定额

评估期产品产量（人工费耗用法）=评估期工人总工资额÷单位产量计件工资额

评估期产品销售数量=评估期期初库存产品数量+评估期产品产量-评估期期末库存数量

评估期销售收入测算数=评估期销售数量×评估期产品销售单价×适用税率

问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率

3.标准值参考范围

主要原材料

产成品

单位（吨）耗用电力

单位（吨）耗用人工费

铅

黄丹

230-250

66

黄丹

三盐

110-120

补充

黄丹

二盐

110-120

补充

4、数据来源

补充，如参照该行业主要产地（企业）指标，或公开行业分析资料，或采集多个样本企业加以测算得来等等

5.疑点判断

电力耗用测算结果和人工费耗用测算结果如果都指向同一个方向—测算应税销售收入大于企业实际申报应税销售收入，则两种方法相互印证，互为支持，企业存在少计收入的可能性则大大提高。

6.应用要点。

应加强同当地电力部门的联系，核实企业用电数据的真实性。

对正常的企业非生产性的办公用电可以忽略不记，但企业有在建工程或其他重大用电项目的，应加以剔除。

人工费耗用适用于单位产品耗用工时或者工资基本稳定，工资或工时记录完整、核算规范的工业企业。

同时也要参考当地同行业或规模、效益相近企业的工资标准，便于税企双方工资标准的共同认可。

工资总额的所属期要与生产产品的所属期配比。

四、印证案例

（一）企业基本情况

某地某化工公司，2000年4月25日成立，企业为私营有限责任公司，行业明细：

无机盐制造，企业经营范围：

生产与销售黄丹、三盐、二盐塑料稳定剂，注册资本204万元，2000年5月18日该企业被认定为增值税一般纳税人，2000年5月18日该企业被认定为销售供出口货物企业，2004年12月14日办理了出口企业退税资格认定。

该企业有生产车间6个，其中黄丹车间2个生产线、红丹车间1个、三盐二盐车间3个。

主要设备有电炉、减速机、粉碎机、反应釜、压滤机、双螺旋混合机、合成罐等。

现有工人约70人，工人工资为计件工资。

（二）案头分析及疑点确定

1.数据信息的采集。

评估期年实现销售收入106,113,072.03元，其中外销收入13864690.30元，内销收入92248381.73元，销项税额15682225.05元，进项税额17169545.23元，进项税额转出1663762.60元，实际入库增值税433425.10元，免抵退税额693234.52元，免抵税额516791.86元，应退税额176442.66元。

补充征管系统内查不到的模型中用到的数据资料

2.评估模型测算与疑点分析（以下蓝色字体建议删除，增加按照模型的测算过程和差异值分析，明确疑点）

1、企业存货变动法测算

本期产品销售收入测算数=（期初库存产成品金额+本期完工产成品金额-期末库存产成品金额）×（1+产品销售利润÷产品销售成本）

测算数143017332.5，企业实际申报数106,113,072.03元，差异值37087857.52评估异常

2、进项税金评估法

本期进项税金控制额=（期末存货较期初增加额+本期销售成本）×主要外购货物税率+本期运费支出数×7%

测算数17755867，基本正常

结论：

运用增值税纳税评估指标体系中的企业存货变动法，发现企业的销售收入出现异常。

（三）实地核查

补充内容

（四）约谈举证

补充内容

（五）评估处理

补充内容

1、是对企业的纳税申报表、相关附表、资产负债表和损益表中相关数据，以及CTAIS中相关数据和“一户式”中相关数据进行了采集税负低于同行业水平;

2、是通过供电部门获取用电量信息，评估期该企业耗用电量为2046330度；通过对车间以及同行业进行了解黄丹车间吨/均耗电240度，深加工三盐二盐平均每吨120度，这样可以得出三盐二盐的成品均耗电在360度上下。

测算评估期产量2046330÷360=5684.25吨

存货帐显示当年生产入库三盐二盐5575吨，显示相差109.25吨，

3、存货变动评估法中企业申报销售收入低于测算数不正常的原因是：

该企业完工产成品中的黄丹，企业从产成品直接出库继续加工三盐、二盐、稳定剂的产品，这可能造成产成品的数额重复计算。

通过分析该企业可能存在以下几个疑点问题,具体分析情况及疑点确立如下

1、可能存在发出货物，未及时结转销售成本，未结转销售收入。

2、用电费推算，可能存在帐外销售行为。

五、调查核实情况：

1、我们重点对该企业的生产厂房车间设备工人等相关信息进行了调查该企业共有3条生产线，基本单线电耗为80KW,这样我们可以得出12小时3条黄丹生产线班产共耗电2880度，产量约11—12吨。

2、测算产品

经了解当期共投入铅锭4655吨，按1:

1.077的产量进行测算，应生产5014.366吨黄丹，所生产的黄丹为中间产品，向下延伸生产三盐、二盐。

经测算三盐所耗黄丹消耗定额为90.01%，二盐耗黄丹消耗定额为89.09%，

当期实际生产三盐3570吨，二盐2005吨，

测算三盐消耗黄丹3570×90.1%＝3216.57吨

测算二盐消耗黄丹2005×89.09%＝1786.2545吨

合计测算生产黄丹5002.8245吨，与理论值5014.366基本相符，

与铅锭比值为5002.8245÷4655=1.07472，基本在正常值范围之中。

3、评估期黄丹车间制造费用—工资共发生366522元，按66元/吨的值计算，

测算该车间当月产量=366522÷66＝5553.36

实际经过查看黄丹装袋记录，评估期共生产黄丹5002.824吨，差距550.536吨。

我们对记工单和出料单进行了仔细核对，发现7月份二盐帐面数比车间装袋数少3吨，通过对库管人员及主管会计宣讲政策法规该企业承认这部分产品已于年底发出货物，由于丢失一部分货物，正与物流交涉赔偿，未开票，且未结转相应成本。

4、通过对企业的账簿进行核查发现企业应收账款贷方有余额80221.36元，经深入了解企业承认贷方余额为实际已经发货三盐一批，共计5.35吨价值68565.26元，一直未开票。

我们计划就案头分析和核实发现的问题与企业进行约谈。

六、纳税约谈：

1、电量测算法推算，存货帐显示当年生产入库三盐二盐5575吨，显示相差109.25吨，

评估期耗电2046330度，按360度/吨进行测算，应生产5684.25吨，经过与车间负责人实际了解影响因素：

一部分产品粉尘在风机作用下自然飘出造成自然损耗，另一部分因设备老化等因素频繁的开工停工热量的损失，也是影响电耗的诱因。

整个流程按材料来说，粉尘损耗在2%—3%。

109.25÷5575×100%＝1.9%，基本在正常范围之中。

2、评估期黄丹车间制造费用—工资共发生366522元，按66元/吨的值计算，

测算该车间当月产量=366522÷66＝5553.36

实际经过查看黄丹装袋记录，评估期共生产黄丹5002.824吨，差距550.536吨。

对此情况我们及时和车间管理人员和财务人员进行了约谈，通过约谈系将车间停工维修、维修试工、停工维持工人工资都计算在内了，从而造成上述现象的存在。

3、我们对记工单和出料单进行了仔细核对，发现7月份二盐帐面数比车间装袋数少3吨，通过对库管人员及主管会计宣讲政策法规该企业承认这部分产品已于年底发出货物，由于丢失一部分货物，正与物流交涉赔偿，未开票，且未结转相应成本。

4、税负低的主要原因为：

原材料电解铅受国际市场影响，价格变动频繁，非常不稳定，比如七月份月初原材料电解铅的单价为13290.60元、月末为12905.60元。

而产成品黄丹的平均单价为13375元、三盐平均单价为12864元。

二盐的平均单价为14003元。

毛利润率仅为4.5％。

产品生产成本高、附加值低是造成增值税税负较低的主要原因。

5、通过对企业的账簿进行核查发现企业应收账款贷方有余额80221.36元，经深入了解企业承认贷方余额为实际已经发货三盐一批，共计5.35吨价值68565.26元，一直未开票。

6、存货变动评估法中企业申报销售收入低于测算数不正常的原因是该企业完工产成品中的黄丹企业从产成品直接出库继续加工三盐二盐稳定剂的产品这造成产成品的数额重复计算虚增了产成品的金额。

七、评估结果

根据增值税条例，

1、补记收入68565.26，补交增值税11656.10元，补交滞纳金。

2、发出货物未开票应补记销售收入95230.76元，补交增值税16189.23元，补交滞纳金。

3、调整所涉及的应税所得163796.02元，应补缴涉及的企业所得税10949元。