范永亮审计讲义汇总版.docx
《范永亮审计讲义汇总版.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《范永亮审计讲义汇总版.docx（90页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
范永亮审计讲义汇总版
第一编第一章 审计概述
考情分析
本章近三年累计考了16分选择题，年均5.3分，属于高频率、高分值、中难度的章节。
考情统计
年度
题型
题量
分值
考点
2012
单选
2
2
风险的反向变动，重大错报风险
多选
4
8
职业怀疑,总体目标,审计准则,检查风险
2013
单选
1
1
具体审计目标
2014A
多选
1
2
管理层责任
2014B
单选
3
3
审计含义，三方关系，认定
本章结构进度图
本章内容讲解
提示：
1.本章对不少内容，如审计报告，管理层责任，重大错报风险等，仅作简要介绍，需要在后续各章中逐渐深化。
2.相对来说，第2、3、4、5节更加重要，其中，第3节可能直接涉及综合题，需要理解并在以后逐渐熟悉；第2，4，5节更适宜考选择题，需要记忆。
第一节审计的概念与保证程度
一、审计定义及其理解
财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
财务报表审计定义包含了若干专业名词，需要在后续各节中展开说明。
就该定义本身来说，可从以下5个方面理解：
1.审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。
2.审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。
3.审计的保证程度是合理保证。
合理保证是一种高水平保证，但低于绝对保证。
4.审计的基础是独立性[D22Z]和专业性[打铁先要自身硬，这个硬，包括道德和业务能力两个方面]，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行。
注册会计师应独立于被审计单位和预期使用者[被审计单位与预期使用者独立吗？
]。
5.审计的最终产品是审计报告[D19Z]。
注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见，并以审计报告的形式予以传达。
注册会计师按照审计准则[D1Z-D19Z]和相关职业道德要求[D21Z-D22Z]执行审计工作，能够形成这样的意见。
[例题单选真题2014]
下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（ ）。
A.审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度
B.审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求
C.审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议
D.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性
[答案]C
[解析][原文/规定]审计不涉及为如何利用信息提供建议。
二、鉴证业务的保证程度
（一）合理保证与有限保证
鉴证业务的保证程度包括合理保证和有限保证[做不到绝对保证/意味着鉴证有风险]。
其中审计业务提供合理保证，审阅业务提供有限保证。
（二）两种保证程度的区别
合理保证（审计）
有限保证（审阅）
目标
在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证
在可接受审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证，保证水平低于审计业务
收集证据程序
通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据。
证据收集程序包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等
通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据。
证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据
所需证据
数量较多
数量较少
检查风险
较低
较高
财务报表
可信性较高
可信性较低
提出结论的方式
以积极的方式提出结论。
如:
“我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，公允反映了ABC公司20×1年l2月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量”
以消极的方式提出结论。
如:
“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量”
[例题单选真题2008考生练习版]
A注册会计师负责对甲公司编制的K子公司20×8年度财务报表进行审阅。
在与甲公司管理层沟通时，A注册会计师应当说明该项业务属于（ ）。
A.有限保证的鉴证业务[明文规定]
B.绝对保证的鉴证业务[没有这种业务]
C.其他鉴证业务[审计、审阅、其他、服务互不隶属]
D.合理保证的鉴证业务[审计]
[答案]A
[解析]财务报表审阅业务是有限保证的鉴证业务。
[例题单选考生练习版]
以下有关审计业务的说法中，正确的是（ ）。
A.审计业务是有限保证的鉴证业务[审计是合理保证]
B.相对于审阅业务来说，可接受的检查风险水平较低[风险低=保证程度高]
C.获取证据的主要程序是询问和分析[这是审阅业务的特征]
D.在审计报告中以消极方式提出结论[这是审阅业务的特征]
[答案]B
[解析]A、C、D都是审阅业务的特征。
本章结构进度图
第二节审计要素
一、三方关系
三方关系是对审计性质的基本描述。
三方关系人包括注册会计师[第一方]、被审计单位管理层（责任方）[第二方]和财务报表的预期使用者[第三方]。
责任方可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者。
如某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者[例如：
设计内部控制，执行商定程序，代编财务报表等]，则不构成鉴证业务。
三方关系是指注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。
简而言之：
财务报表的“编/审/用”。
（一）注册会计师
注册会计师是指项目合伙人，项目组其他成员或事务所。
1.注册会计师的责任：
按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。
2.确认责任的方式：
注册会计师通过签署审计报告确认其责任。
3.履行职责的要求：
遵守职业道德要求（包括保持专业胜任能力），遵循审计准则的规定，计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。
（二）责任方及其责任
责任方是对财务报表负责的组织或人员，即管理层。
审计工作的基础（前提）是管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担的下列责任[爱考。
须记]：
1.按适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；
2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
3.向注册会计师提供必要的工作条件，包括：
（1）允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息；
（2）向注册会计师提供审计所需的其他信息[如关联方等]；
（3）允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
关于管理层责任，还要注意以下几点：
1.管理层和治理层认可其责任的过程：
通过签订审计业务约定书[D2Z]承诺责任，通过编制和签发财务报表承担责任，通过提交书面声明[D18Z]承认责任[简称“三承”]。
2.管理层提供的书面声明包括针对管理层责任的书面声明、其他审计准则要求的书面声明，以及在必要时需要获取用于支持其他审计证据的书面声明[见D18Z]。
3.如管理层不认可其责任或不提供书面声明，注册会计师承接此类审计业务是不恰当的[或可能导致解除业务约定]。
4.如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有发现，并不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任。
[例题多选真题2011考生练习版]
在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A注册会计师认为正确的有（ ）。
A.甲公司管理层应当允许A注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件[提供审计条件]
B.甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表[编制财务报表]
C.甲公司管理层应当允许A注册会计师接触所有必要的相关人员[提供审计条件]
D.甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制[建立内部控制]
[答案]ABCD
（三）预期使用者
预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员，主要是指与财务报表（鉴证对象信息）有重要和共同利益的主要利益相关者。
管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者[否则三方关系就成了两方，退化为服务业务]。
在实务中往往很难明确所有的预期使用者，例如，上市公司财务报表审计报告的收件人为“××股份有限公司全体股东”，但除了股东之外，公司债权人、证券监管机构等显然也是预期使用者。
如无法识别使用审计报告的所有组织和人员，应根据法律法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者。
[例题单选真题2014考生练习版]
下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中，错误的是（ ）。
A.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者
B.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被单位管理层和财务报表预期使用者
C.委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任
D.如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方
[答案]D
[解析]例如，上市公司的员工持有本公司的股票，属于预期使用者，但不是责任方。
二、鉴征对象信息[财务报表][重要变动]
（一）构成鉴证对象的条件[爱考]
1.鉴证对象可识别。
如“营业收入”可识别，“工作态度”不好识别；玉器的硬度可识别，玉器的精美程度不好识别。
2.不同组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致[持续经营假设的合理性/玉雕的精美程度就因人而异]；
3.注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论[股票持有意图难以取证]。
（二）审计业务的鉴证对象和鉴证对象信息
在财务报表审计中，鉴证对象是历史的财务状况、经营成果和现金流量，鉴证对象信息即财务报表[15新变化，值得注意]。
（三）鉴证对象信息的形成
1.选择编制基础：
根据相关法律法规的规定确定适用的财务报告编制基础；
2.编制财务报表：
根据适用的财务报告编制基础编制财务报表；
3.披露编制基础：
在财务报表中对适用的财务报告编制基础作出恰当的说明。
三、标准[编制基础]
（一）标准的特征
标准是评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。
适当的标准应同时具备下列特征[爱考]；
1.相关性：
相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策；
2.完整性：
完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准；
3.可靠性：
可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量；
4.中立性：
中立的标准有助于得出无偏向的结论；
5.可理解性：
可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。
[例题多选真题2009考生练习版]
在确定鉴证标准是否适当时，A注册会计师应当考虑的因素有（ ）。
A.中立性
B.完整性
C.相关性
D.客观性
[答案]ABC
[解析]标准难以做到完全客观。
例如编制基础对会计估计的相关规定可能就是主观的。
（二）编制基础及其类型
财务报表审计业务的标准就是财务报告编制基础。
1.通用目的编制基础
旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，主要是指会计准则和会计制度。
2.特殊目的编制基础
旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。
对一些财务报告编制基础，整套财务报表通常包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和相关附注。
对另外一些财务报告编制基础，单一财务报表和相关附注也可能构成整套财务报表。
四、审计证据[主要内容都在第3章]
（一）审计证据的类型
审计证据是为得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息。
注册会计师的大部分工作是获取和评价审计证据。
审计证据包括会计记录中含有的信息和其他信息。
会计记录是重要的审计证据来源，被审计单位雇用或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据；注册会计师获取的函证回函也是重要的审计证据。
审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的，也可能从其他来源获取。
如以前审计中获取的信息或事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息。
审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。
在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供要求的书面声明）本身也构成审计证据。
（二）审计证据的特性
1.充分性：
对证据数量的最低要求
例如，要求的保证程度越高，需要的审计证据可能越多；所获得的证据质量越高，需要的审计证据可能越少。
然而，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
2.适当性：
对证据质量的要求,包括相关性和可靠性。
（1）相关性[专业逻辑]是指审计证据与审计结论之间具有逻辑关系和说服力。
（2）可靠性[真伪问题]受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。
注册会计师在获取审计证据时，可以考虑成本效益的原则，但在评价审计证据时要合理运用职业判断并保持职业怀疑：
（1）由于不同来源或不同性质的证据可以证明同一项认定[例如，账簿记录和实地盘点都能证实存货的存在认定]，注册会计师在考虑获取证据的程序时有一定的选择余地，从而可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系，但不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序[对库存存货来说，监盘是必要的审计证据]。
（2）评价证据的充分性和适当性时，注册会计师应当合理运用职业判断[因为不同的人基于相同的证据可能形成不同的结论]，并保持职业怀疑态度[“三要三不要”：
要谨慎，不要大意；要质疑，不要轻信；要勤奋，不要偷懒]。
[例题单选真题2012]
下列关于审计证据的说法中，错误的是（ ）。
A.审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的
B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息
C.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息
D.在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据
[答案]B
[解析]审计证据包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息。
五、审计报告[主要内容在第19章]
注册会计师应当针对财务报表（鉴证对象信息）在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础（标准），以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见。
如发表无保留意见，除非另有规定，应在审计意见中使用“财务报表在所有重大方面按照××[适用的财务报告编制基础（如企业会计准则等）]编制，公允反映了…”的措辞。
如存在下列情形之一，应清楚地发表恰当的非无保留意见：
1.根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论；
2.无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论[重大受限]。
[例题多选考生练习版]
如果存在下列（ ）情形，注册会计师应当对财务报表清楚地发表恰当的非无保留意见。
A.根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论
B.无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论
C.注册会计师对被审计单位的工作安排和业务接待不满意
D.无法获取充分、适当的审计证据，以证明管理层的诚信
[答案]AB
[解析]A、B属于规定的发表非无保留意见的情形。
仅凭C，不足以发表非无保留意见，要看后果是否导致A或B；D：
需要确认没有证据表明管理层不诚信，但无需证明管理层诚信。
第三节审计目标
评注：
审计目标构成了一个科学的目标体系。
对财务报表发表审计意见是注册会计师审计的最终目标，出具审计报告是发表审计意见的专业手段，而执行审计准则是出具审计报告的基础。
审计准则之所以是实现总体目标的基础，是因为它要求注册会计师对被审计单位的所审期间的交易与事项认定、期末账户余额的认定以及财务报表列报和披露的认定全面获取证据。
可见，要弄清审计目标，必须弄清审计总体目标的内容、审计准则的结构、管理层认定和具体审计目标这三个大的方面。
一、总体目标的内容
1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使能对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；
2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
[例题多选真题2012考生练习版]
关于注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标，下列说法中，正确的有（ ）。
A.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错报导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见
B.对被审计单位的持续经营能力提供合理保证[不提供]
C.对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证[对于内部控制，CPA只想利用，不做鉴证]
D.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通
[答案]AD
[解析]A、D是教材原文。
B、C中的说法不适当，保持持续经营能力，设计、实施、维护内部控制是管理层的责任。
二、审计准则的结构
每项审计准则通常包括总则、定义、目标、要求（在审计准则中，对注册会计师提出的要求以“应当”来表述）和附则。
（一）总则
总则提供了与理解审计准则相关的背景资料，并可能说明：
1.审计准则的目的和范围，包括与其他审计准则的关系；
2.审计准则涉及的审计事项；
3.就审计准则涉及的审计事项，注册会计师和其他人员各自的责任；
4.审计准则的制定背景。
（二）定义
审计准则以“定义”为标题单设一章。
提供定义有助于保持审计准则应用和理解的一致性。
（三）目标/作用
目标将审计准则的要求与总体目标联系起来，使注册会计师关注每项审计准则预期实现的结果。
目标足够具体，可以帮助注册会计师：
1.理解所需完成的工作，以及在必要时为完成这些工作使用的恰当手段；
2.确定在审计业务的具体情况下是否需要完成更多的工作以实现目标。
注册会计师需要考虑运用“目标”决定是否需要实施追加的审计程序。
二、审计准则的结构
[例题多选真题2012]
关于审计准则中的目标的作用，下列说法中，正确的有（ ）。
A.目标将审计准则中的要求与注册会计师的总体目标联系起来
B.目标能够使注册会计师关注每项审计准则预期实现的结果
C.目标可以帮助注册会计师理解所需完成的工作，以及在必要时为完成工作使用的恰当手段
D.目标可以帮助注册会计师确定在审计业务的具体情况下是否应当完成更多的工作以实现目标
[答案]ABCD
[解析]教材原文，记忆很重要。
审计准则规定的目标，将审计准则的要求与总体目标联系起来（A），使注册会计师关注每项审计准则预期实现的结果（B）,帮助理解所需完成的工作和在必要时为完成这些工作使用的恰当手段（C）,确定是否需要完成更多的工作（D）。
（四）要求
注册会计师恰当执行审计准则的要求，预期会为其实现目标提供充分的基础。
针对某项业务的具体情况，可能存在一些特定事项，需要实施准则要求之外的审计程序，以达到规定的目标。
具体来说，如果认为没有获取充分、适当的审计证据，注册会计师可以采取下列一项或多项措施：
1.评价通过遵守其他审计准则是否已经获取或将会获取进一步的相关审计证据；
2.在执行一项或多项审计准则的要求时，扩大审计工作的范围；
3.实施注册会计师根据具体情况认为必要的其他程序。
三、认定
认定是指管理层在财务报表[项目及附注]中作出的明确或隐含的表达。
认定就像是一个“加工厂”，它将原材料（风险评估）加工成半成品（风险应对），作为生产产成品（审计报告）的基础。
在认定这个加工厂里，注册会计师运用专业知识和职业判断，将通过风险评估获得的信息进行整理、定性，归类到财务报表的具体认定，据此确定具体审计目标，进而设计进一步审计程序以应对评估的重大错报风险。
管理层对财务信息的认定贯穿于从交易、事项的发生、期末账户余额的形成、直至这些信息在财务报表中列报与披露的整个过程。
下面以甲公司赊销交易为例，解释管理层对财务信息所做的三类认定的背景[为什么是这样三类，为什么是这个顺序]。
1.对交易、事项的认定。
向客户提交合格商品后，甲公司取得了收取货款的权利，需要确认并记录应收账款、营业收入、应交税费并结转成本。
这个过程就是对交易、事项的认定。
这表明对交易、事项的认定与利润表和资产负债表均相关。
具体来说，管理层首先需要认定销售业务能否入账[发生]、是否入账[完整性]。
然后在这个基础上确保正确入账，包括：
（1）归属的会计期间是否恰当[截止]；
（2）使用的会计账户是否正确[分类：
主营业务收入/其他业务收入/营业外收入；应收票据/应收账款/其他应收款）]；
（3）记录的具体金额[准确性]是否正确。
上述各个认定相互制约、相互依赖：
对应收账款及应交税费的认定需要以对营业收入的认定为基础，对营业成本的认定则要建立在存货成本的基础上，但这些认定的核心账户应当是营业收入的确认。
这表明，对交易、事项发生当时所产生的财务信息的认定应当以利润表项目为主。
2.对期末账户余额的认定。
在对交易事项进行认定并登记相关账户后，赊销交易便进入了收款阶段。
在这个阶段，确认的营业收入、结转的营业成本（存货）不再发生变化，而应收账款（权利）、应交税费（义务）则随着时间的推移而发生变化[余额者，变化后剩余的金额也]。
例如，甲公司9月份与X客户发生的赊销交易产生的应收账款为80万元，12月25日全额收取，那么该笔应收账款的年末余额为0。
如果甲公司没有及时处理（贷记），则应收账款违反了存在认定；
又如，甲公司2014年8月份与Y客户发生的赊销交易产生的应收账款为100万元，10月份收回了60万元，12月31日的年末余额为40万元。
根据会计政策，管理层应当在年末对该笔应收账款计提2万元的坏账准备。
如果年末余额仍为100万元或者没有计提坏账准备，则应收账款违反了计价和分摊认定。
再如，甲公司因急需资金以某笔应收账款向银行进行了贴现，则该笔应收账款产生了相应的权利和义务。
上述示例表明，在对赊销交易进行认定的基础上，还应当对应收账款（应交税费）等账户期末余额的变化进行追踪和认定。
打个比方来说，甲公司与客户签订了销售合同，相当于播下了小麦的种子；发出产品意味着种子发芽（认定交易事项），收到货款才相当于开花结果（认定期末账户余额），而收获之后如何晾晒、储存、上缴（公粮）和使用（财务报表列报和披露）也是很重要的。
3.财务报表列报和披露的认定。
管理层有义务在财务报表中向报表使用者正确列报和恰当披露财务信息。
例如：
甲公司不应简单地将所有应收账款余额加计后直接列示在资产负债表的应收账款项目中。
在列报之前，应在借方余额合计数的基础上减去计提的坏账准备。
如有贷方余额的应收账款，还应当通过重分类调整将贷方余额过入到预收款项中。
甲公司应当按规定在财务报表附注资料中清晰地披露应收账款的贴现情况。
如果没有披露，则披露违反了完整性认定；如披露不清晰，则披露的可理解性存在问题。
具体来说，报表使用者可能关心以下问题：
列报的赊销交易是真实发生的吗？
与权利和义务相关的信息
升级会员 