高新技术企业研发费与加计扣除研发费.docx

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高新技术企业研发费与加计扣除研发费

高新技术企业研发费与加计扣除研发费

归集范围比较分析及科目设置

一、高新技术费用及加计扣除费用定义及归集范围比较

一）高新技术费用

根据《高新技术企业认定管理工作指引》（以下简称《指引》）有关规定，高新技术企业认证条件中规定的研究开发费用归集范围如下：

（1）人员人工

从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。

（2）直接投入

企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。

如：

水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。

（3）折旧费用与长期待摊费用

包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。

（4）设计费用

为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。

（5）装备调试费

主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。

为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。

（6）无形资产摊销

因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。

（7）委托外部研究开发费用

是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。

委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。

认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额。

（8）其他费用

为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。

此项费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外。

二）加计扣除费用

根据国税发[2008]116号《国家税务总局关于印发<企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）>的通知》可计扣除研发费用归集范围如下：

1、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

2、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

3、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。

4、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。

5、专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

6、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。

7、勘探开发技术的现场试验费。

8、研发成果的论证、评审、验收费用。

三）高新技术费用与加计扣除费用归集范围的区别

高新技术企业所得税优惠及从事研发活动的企业可享受研发费税前加计扣除的优惠政策，公司均有可享受的条件，但应注意在同时进行两项税收优惠申请时应注意的问题。

前者针对的优惠对象是取得高新技术资格认定的企业可享受15%所得税率及研发费支出可享受150%加计扣除；后者针对的优惠对象仅是企业研发费支出可享受150%加计扣除。

同时，国家科委在对企业高新技术资格认定的标准中规定了近三个会计年度相关研发费用支出总额应超过销售收入总额的一定比例（3%、4%、6%），故这里应区分高新技术企业认定的研发费（以下简称高新技术认定研发费）归集范围及可加计扣除研发费归集范围的区别，二者的区别主要为以下几个方面。

（一）人员人工

可加计扣除研发费包含在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；而高新技术认定研发费除了上述人工费用外还包括非在职且累计工作183天以上的人员报酬及与任职或者受雇有关的其他支出。

这里可看出后者的认定范围较大。

（二）折旧及摊销费用

可加计扣除研发费包含的折旧摊销费用为专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；而高新技术认定研发费还包含研究开发项目在用建筑物的折旧费用及所有研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。

（三）设计、测试及验收费用

两者对于研发活动中的设计、测试及验收费用尽管定义不尽相同，但可加计扣除研发费范围应根据批准立项的研发活动规模而定；而高新技术认定研发费只是不包含为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用。

（四）委托外部研究开发费用

高新技术认定研发费还包含企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用，而可加计扣除研发费不包含此部分支出。

这里应同时注意，此类研发项目的成果应为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关，研发费用按独立交易原则确认且仅发生额的80%可计入研发费用总额。

（五）其他费用

高新技术认定研发费还包含为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。

上述费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外。

而此部分费用支出不包含在可享受研发费加计扣除范围之中。

且这里应注意，“为研究开发活动所发生的其他费用”不仅包含上述“办公费、通讯费……”几项内容，其他与研发费有关的支出只要累计不超过研发费总额的10%也可归入高新技术认定研发费之中。

从以上区别来看，企业用于高新技术资质认定的研发费范围大于可加计扣除研发费范围。

主要原因系对于高新技术企业的优惠政策是以整个企业的科技水平出发给予的较大程度的优惠，故此部分用于资质认定的研发费范围较大；而研发费加计扣除只是对部分有研发能力的企业申请立项通过的研发费项目支出给予的部分优惠，受到技术水平及相关人员、设备的限制，故可认列的范围相对较小。

公司在会计科目的设计上应注意对上述费用支出类别进行有效管理和归集。

高新技术企业认定研发费与加计扣除研发费对比

项目

高新优惠

加计

人员人工

从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。

在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。

直接投入

企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。

如：

水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。

从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

专门用于中间试验和产品试制的模具、

勘探开发技术的现场试验费。

专门用于研发活动的仪器、设备的租赁费。

折旧费用与长期待摊费用

包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。

专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

设计费用

为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。

新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

装备调试费

主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。

　为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。

工艺装备开发及制造费。

无形资产摊销

因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。

专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用

委托外部研究开发费用

是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。

委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。

对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。

认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额。

　　对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。

其他费用

为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。

此项费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外。

研发成果的论证、评审、验收费用

二、

科目设置

根据以上分析，公司应设置“技术开发费”一级科目及总分类账对高新技术研发费及可加计抵扣研发费进行区分归集，科目的具体设置及相关说明如下表：

技术开发费科目设置一览表

科目级别

科目名称

A项目

B项目

C项目

…

其他

合计

高新技术

加计扣除

备注

1

技术开发费用支出

2

　-内部研发支出

除委外技术研发支出

3

　　－工资薪金

工资、奖金、津贴、补贴

4

　　　－在职员工工资薪金

√

√

4

　　　－非在职人员工资薪金

√

×

累计工作183天以上的非在职人员

3

　　－福利费（含五险一金）

×

×

3

　　－直接投入

√

√

4

　　　－材料领用

√

√

4

　　　－水电费

√

√

应按项目进行分配

4

　　　－勘探开发技术的现场试验费。

○

√

4

　　　－产品检验费

√

×

4

　　　－维修费

√

√

4

　　　－低值易耗品

√

√

4

　　　－专门用于中间试验和产品试制的模具

√

√

4

　　　－……

√

○

可自行填加四级科目

3

　　－差旅费

√

×

研发人员出差费用

3

　　－折旧费用

4

　　　－房屋建筑物折旧费用

√

×

要针对研发用建筑进行分割

4

　　　－设备折旧费用

√

√

专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费

3

　　－长期待摊费用

4

　　　－改良支出

√

×

所有研发设施改建、改装、装修和修理费用

4

　　　－房屋租赁费

√

×

研发用场地租赁费

4

　　　－设备租赁费

√

√

专门用于研发活动的仪器、设备的租赁费

3

　　－设计费

4

　　　－可归集设计费

√

√

　新产品设计费、

4

　　　－不可归集设计费

√

×

不包含为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用

3

　　－装备调试费

4

　　　－可归集调试费

√

√

4

　　　－不可归集调试费

√

×

不包含为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用

3

　　－无形资产摊销

√

√

3

　　－其他费用

不得超过高新技术企业认证的研究开发总费用的10％

4

　　　－办公费

√

×

4

　　　－通讯费

√

×

4

　　　－保险费

√

×

4

　　　－……

√

×

可自行设计其他四级科目

4

－其他

√

×

2

　－委外研发支出

3

　　－境内外部研发支出

√

○

按独立交易原则确认，仅发生额的80%可计入

3

　　－境外外部研发支出

√

○

说明：

“√”表示适用，“×”表示不适用，“○”表示待定。

另：

废料，试制品销售，财政拨入款项