课程资料第7讲收入费用和利润政府补助非货币性资产交换.docx
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课程资料第7讲收入费用和利润政府补助非货币性资产交换
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第十六章 收入、费用和利润
【知识点1】将交易价格分摊至各单项履约义务
年份
分值
2018-Ⅱ
18分
【综合题】甲公司为境内上市公司且为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税率为16%。
2×16年度及2×17年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）2×16年1月1日，甲公司与乙公司签订合同约定：
甲公司按照乙公司设计的图纸为乙公司建造厂房，合同价格为8000万元，建造期限为2年；厂房建造过程中，乙公司有权修改厂房设计图纸，并与甲公司重新协商设计变更后的合同价格；如果乙公司终止合同，已完成建造的厂房部分归乙公司所有，乙公司应支付已完成合同所发生的成本及合理的毛利；如果合同一方违约，违约的一方按合同价格的25%向另一方支付违约金；乙公司于合同签订日支付合同价格的20%，其余分4次平均支付，每半年支付1次，但最后1次付款于厂房建造完成并办理了竣工决算手续后支付。
2×16年2月1日起，甲公司开始履行合同义务。
2×17年12月31日，厂房完成建造并办理了竣工决算手续。
（2）2×16年6月20日，甲公司与丙公司签订合同约定：
甲公司向丙公司销售A、B两种商品，A商品于合同签订后的3个月内交付，B商品于A商品交付后6个月内交付；丙公司于A、B商品全部交付并经验收合格后的2个月内支付的合同价格为5000万元的全部款项。
甲公司分别于2×16年9月10日和2×17年2月20日向丙公司交付了A商品和B商品，商品控制权也随之转移给丙公司。
甲公司交付商品给丙公司的同时，开具了增值税专用发票。
丙公司于2×17年4月10日支付了全部合同价款及相关的增值税。
甲公司A商品单独的销售价格为2240万元；B商品单独的销售价格为3360万元。
（3）2×17年3月30日，甲公司销售给丁公司一台C设备。
根据销售协议的约定，甲公司于2×17年10月10日前交付C设备，合同价格为15000万元，甲公司提供该设备的质量保证，即在1年之内，如果该设备发生质量问题，甲公司负责免费维修，但如果因丁公司员工操作不当等非设备本身质量原因导致的故障，甲公司不提供免费维修服务；另外，甲公司为C设备保质期后未来5年提供维修和保养服务，合同价格为600万元。
甲公司销售C设备单独的销售价格为15000万元；单独对外提供设备维修服务的销售价格为每年每台100万元，单独对外提供设备保养服务的销售价格为每年每台20万元。
（4）2×17年7月1日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。
根据该计划，甲公司每销售1台合同价格为10000万元的D设备，客户可获得625万个积分，每个积分从购买D设备的次年起3年内可在该客户再次购买D设备时抵减5元。
2×17年7月1日起至12月31日止期间，甲公司共计销售D设备10台，合同价格总额100000万元及增值税总额16000万元（假定税法规定按照全部合同价格计算的增值税销项税额）已收存银行；销售D设备产生的积分为6250万个。
该积分是甲公司向客户提供的一项重大权利，甲公司预计销售D设备积分的兑换率为80%。
甲公司负责提供销售D设备的质量保证服务，如果D设备在1年内出现质量问题，甲公司负责免费维修，但如果因客户员工操作不当等非设备本身质量原因导致的故障，甲公司不负责提供免费维修服务。
根据以往经验，甲公司销售的D设备1年保质期内70%不会发生质量问题；20%可能发生较小质量问题；10%发生较大质量问题。
甲公司预计销售的D设备发生较小质量问题的维修费用为销售合同价格总额的1%；发生较大质量问题的维修费用为销售合同价格总额的2%。
本题所涉及的协议或合同均符合企业会计准则关于合同的定义并经各方管理层批准，因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回，涉及的销售价格或合同价格均不含增值税。
除上述所给资料外，不考虑货币时间价值，不考虑除增值税以外的税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料
（1），说明甲公司为乙公司建造厂房应采用何种方法确认收入，并陈述理由。
（2）根据资料
（2），说明甲公司于合同开始日将交易价格分摊至各单项履约义务的原则和方法，计算各单项履约义务应分摊的合同价格，并编制与2×16年销售商品相关的会计分录。
（3）根据资料（3），说明甲公司销售C设备合同附有的单项履约义务，并陈述理由；计算每一单项履约义务应分摊的合同价格；分别说明甲公司销售C设备在保质期内提供的维修服务和保质期以后所提供维修服务和保养服务应当如何进行会计处理。
（4）根据资料（4），说明甲公司销售D设备合同附有的单项履约义务；计算每一单项履约义务应分摊的合同价格；计算甲公司因销售D设备应确认的质量保证费用；编制甲公司与销售D设备及相应的质量保证服务相关的会计分录。
（2018年）
【答案】
（1）甲公司应选择投入法确认收入。
理由：
产出法是直接计量已完成的产出，一般能够客观的反映履约进度，当产出法所需的信息可能无法观察或直接获得，可采用投入法。
（2）甲公司于合同开始日应将交易价格按照A商品和B商品的单独售价比例进行分摊。
分摊至A商品的合同价格=5000×2240/（2240+3360）=2000（万元）；
分摊至B商品的合同价格=5000×3360/（2240+3360）=3000（万元）；
借：
合同资产 2320
贷：
主营业务收入 2000
应交税费——应交增值税（销项税额） 320
（3）
①甲公司销售C设备合同分为销售C设备、提供未来5年维修服务和提供未来5年保养服务三个单项履约义务。
理由：
客户能够选择单独购买维修服务、单独购买保养服务，甲公司销售C设备、提供维修服务和提供保养服务的三项承诺均可明确区分。
②C设备单独售价为15000万元，
每年每台设备单独提供维修服务的单独售价为100万元，
每年每台设备单独提供保养服务的单独售价为20万元，
C设备应分摊合同价格=（15000+600）×【15000/（15000+100×5年+20×5年）】=15000（万元）。
保质期后未来5年提供维修服务应分摊合同价格=（15000+600）×[（100×5）/（15000+100×5+20×5）]=500（万元）。
保质期后未来5年提供保养服务应分摊合同价格=（15000+600）×[（20×5）/（15000+100×5+20×5）]=100（万元）。
③甲公司销售C设备在保质期内提供的维修服务应按照或有事项准则确认为预计负债，并计入当期损益。
甲公司销售C设备在保质期以后所提供维修服务和保养服务应当与销售C设备分别作为单项履约义务，按照各自单独售价分摊合同价格，分摊至保质期以后所提供维修服务和保养服务的部分确认为合同负债，分时段确认为收入。
（4）
①甲公司销售D设备合同分为销售D设备和授予客户奖励积分两个单项履约义务；
②考虑积分兑换率后奖励积分的单独售价=5×6250×80%=25000（万元）。
分摊至商品的合同价格=100000×[100000/（100000+25000）]=80000（万元）。
分摊至积分的合同价格=100000×[25000/（100000+25000）]=20000（万元）。
③甲公司因销售D设备应确认的质量保证费用=100000×（20%×1%+10%×2%）=400（万元）；
④
借：
银行存款 116000
贷：
主营业务收入 80000
合同负债 20000
应交税费——应交增值税（销项税额） 16000
借：
销售费用 400
贷：
预计负债 400
【知识点2】履行每一单项履约义务时确认收入
年份
分值
2016-Ⅱ
18分
2015-Ⅰ
2分
2015-Ⅱ
2分
2014-Ⅰ
2分
2014-Ⅱ
4分
【综合题】甲有限公司（以下简称“甲公司”）为一家从事贵金属进口，加工生产及相关产品销售的企业，其2×15年发生了下列交易或事项。
（1）为促进产品销售，甲公司于2×15年推出贵金属产品以旧换新业务，甲公司在销售所生产的黄金饰品时，承诺客户在购买后任意时点，若购买的黄金饰品不存在不可能修复的瑕疵，可按其原购买价格换取甲公司在售的其他黄金饰品。
具体为，所换取新的黄金饰品价格低于原已售饰品价格的，差额不予退还，所换取新的黄金饰品高于原已售的饰品价格的，客户补付差额。
2×15年，甲公司共销售上述承诺范围内的黄金饰品2300件，收取价款4650万元，相关产品成本为3700万元。
该以旧换新政策系甲公司2×15年首次推向市场，以前年度没有类似的销售政策。
2×16年黄金的市场价格处于上升通道。
根据有关预测数据，未来期间黄金价格会持续保持小幅上升趋势。
（2）为了进一步树立公司产品的品牌形象，甲公司2×15年聘请专业设计机构为本公司品牌设计了卡通形象摆件，并自市场上订制后发放给经销商供展示使用。
为此，甲公司支付设计机构200万元设计费，共订制黄金卡通形象摆件200件，订制价格为每件3.5万元，2×15年11月，甲公司收到所订制的摆件并在年底前派发给经销商。
甲公司在将订制的品牌卡通形象摆件发放给主要经销商供其摆放宣传后，按照双方约定，后续不论经销商是否退出，均不要求返还。
（3）按照国家有关部门要求。
2×15年甲公司代国家进口某贵金属100吨，每吨进口价为1200万元，同时按照国家规定将有关进口贵金属按照进口价格的80%出售给政府指定的下游企业，收取货款96000万元。
2×15年年末，甲公司收到国家有关部门按照上述进口商品的进销差价支付的补偿款24000万元。
（4）2×15年1月2日，甲公司股东大会通过向高管人员授予限制性股票的方案。
方案规定，30名高管人员每人以每股5元的价格购买甲公司10万股普通股，自方案通过之日起，高管人员在甲公司服务满3年且3年内公司净资产收益率平均达到15%或以上，3年期满即有权利拥有相关股票，服务期未满或未达到业绩条件的，3年期满后，甲公司将以每股5元的价格回购有关高管人员持有的股票。
3年等待期内，高管人员不享有相关股份的股东权利。
2×15年1月2日，甲公司的普通股的市场价格为每股10元。
当日，被授予股份的高管人员向甲公司支付价款并登记为相关股票的持有人。
2×15年，该计划涉及的30名高管人员中没有人离开甲公司，且预计未来期间不会有高管人员离开，2×15年甲公司净资产收益率为18%，预计未来期间仍有上升空间，在3年期间内平均净资产收益率达到20%的可能性较大。
本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求：
根据资料
（1）至资料（4）,逐项说明甲公司2×15年应进行的会计处理并说明理由（包括应如何确认及相关理由，并编制会计分录）。
（2016年）
【答案】
事项
（1），甲公司应当确认所售产品的收入并结转有关成本。
会计分录：
借：
库存现金（银行存款） 4650
贷：
主营业务收入 4650
借：
主营业务成本 3700
贷：
库存商品 3700
理由：
甲公司对于2×15年推出的以旧换新政策下的产品销售，考虑到有关价款已取得、未来黄金价格在上涨的趋势下，发生以旧换新的比率相对较小，同时有关销售政策规定未来换取新产品的价格不能低于原所售产品价格等因素，可以认为所售产品的控制权发生转移，已确认的收入极可能不会发生重大转回。
满足销售商品的收入确认条件。
事项
（2），甲公司对于品牌形象设计费及卡通摆件订制费应当作为期间费用核算。
会计分录：
支付设计费
借：
销售费用 200
贷：
银行存款 200
订制卡通摆件
借：
预付账款 700
贷：
银行存款 700
取得摆件并派发给经销商
借：
销售费用 700
贷：
预付账款 700
理由：
对于发放给经销商的黄金卡通形象摆件和设计费，因其主要目的在于推广公司品牌，且无法证明未来期间可能带来经济利益流入，亦不会自经销商收回，不符合资产的定义，应当作为当期销售费用核算。
事项（3），甲公司一方面应确认进口商品的销售收入并结转成本，同时对于自国家有关部门取得的24000万元补偿款应确认为营业收入。
会计分录：
借：
库存商品 120000
贷：
银行存款 120000
借：
银行存款 96000
贷：
主营业务收入（或其他业务收入） 96000
借：
银行存款 24000
贷：
主营业务收入（或其他业务收入） 24000
借：
主营业务成本（或其他业务成本） 120000
贷：
库存商品 120000
理由：
甲公司自国家有关部门取得的补偿款与企业销售商品有关，且该补偿款实质上是企业商品对价的组成部分，故不属于政府补助，应按收入准则进行处理。
事项（4），甲公司所授予高管的限制性股票应作为权益结算的股份支付处理，取得高管支付的价款应当确认为负债。
会计分录：
借：
银行存款 1500
贷：
股本 300
资本公积--股本溢价 1200
借：
库存股 1500
贷：
其他应付款 1500
2×15年确认的成本费用=5×10×30×1/3=500（万元）。
借：
管理费用 500
贷：
资本公积--其他资本公积 500
理由：
授予日有关限制性股票的市场价格高于高管实际支付的价格，其差额未来3年内应作为股份支付费用计入相关期间损益。
同时对于取得的限制性股票，因未来期间在没有达到行权条件时甲公司将以原价回购，不符合权益界定，应作为金融负债。
【单选题】甲公司为设备安装企业。
20×3年10月1日，甲公司接受一项设备安装任务（属于某一时段内履行履约义务），安装期为4个月，合同总收入480万元。
至20×3年12月31日，甲公司已预收合同价款350万元，实际发生安装费200万元，预计还将发生安装费100万元。
假定甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。
甲公司20×3年该设备安装业务应确认的收入是（ ）。
（2014年改编）
A.320万元
B.350万元
C.450万元
D.480万元
【答案】A
【解析】至20×3年12月31日履约进度=200/（200+100）=2/3，甲公司20×3年该设备安装业务应确认的收入=480×2/3=320（万元）。
【多选题】20×2年1月1日，甲公司签订了一项总金额为280万元的固定造价合同（属于某一时段内履行履约义务），预计总成本为240万元，履约进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。
工程于20×2年2月1日开工，预计于20×4年6月1日完工。
20×2年实际发生成本120万元，预计还将发生成本120万元。
20×3年实际发生成本90万元，由于原材料价格上涨，预计工程总成本将上升至300万元。
不考虑其他因素，下列甲公司对该建造合同相关的会计处理中，正确的有（ ）。
（2014年）
A.20×3年确认合同毛利-34万元
B.20×3年确认建造合同收入56万元
C.20×2年确认建造合同收入140万元
D.20×3年年末确认资产减值损失6万元
【答案】ABCD
【解析】20×2年履约进度=120/（120+120）×100%=50%，20×2年确认建造合同收入=280×50%=140（万元），选项C正确；20×3年履约进度=（90+120）/300×100%=70%，20×3年确认建造合同收入=280×70%-140=56（万元），选项B正确；20×3年确认合同成本=300×70%-120=90（万元），20×3年确认合同毛利=56-90=-34（万元），选项A正确；20×3年年末确认资产减值损失=（300-280）×（1-70%）=6（万元），选项D正确。
【知识点3】销售费用
年份
分值
2017-Ⅱ
2分
【单选题】甲公司为啤酒生产企业，为答谢长年经销其产品的代理商，经董事会批准，2×16年为过去3年达到一定销量的代理商每家免费配备一台冰箱。
按照甲公司与代理商的约定。
冰箱的所有权归甲公司，在预计使用寿命内免费提供给代理商使用。
甲公司不会收回，亦不会转作他用。
甲公司共向代理商提供冰箱500台，每台价值1万元，冰箱的预计使用寿命为5年，预计净残值为零。
甲公司对本公司使用的同类固定资产采用年限平均法计提折旧。
不考虑其他因素，下列各项关于甲公司免费提供给代理商使用冰箱会计处理的表述中，正确的是（ ）。
（2017年）
A.将冰箱的购置成本作为2×16年销售费用计入当期利润表
B.因无法控制冰箱的实物及其使用，将冰箱的购置成本确认为无形资产并分5年摊销
C.将冰箱的购置成本作为过去3年的销售费用，追溯调整以前年度损益
D.作为本公司固定资产，按照年限平均法在预计使用年限内分期计提折旧
【答案】A
【解析】甲公司将冰箱在预计使用寿命内免费提供给代理商使用，且不改变用途，虽然该冰箱所有权归甲公司所有但实质上属于为过去销售提供的商家奖励，并不能为企业带来未来的经济利益流入，从实质重于形式角度，甲公司不应当作为资产核算，而是在发生当期计入销售费用。
【知识点4】营业利润的计算
年份
分值
2017-Ⅱ
2分
2016-Ⅱ
2分
2014-Ⅰ
2分
2014-Ⅱ
4分
【单选题】甲公司2×16年发生以下交易或事项：
（1）销售商品确认收入24000万元，结转成本19000万元；
（2）采用公允价值进行后续计量的投资性房地产取得出租收入2800万元，2×16年公允价值变动收益1000万元；（3）报废固定资产损失600万元；（4）因持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产确认公允价值变动收益800万元；（5）确认商誉减值损失2000万元。
不考虑其他因素，甲公司2×16年营业利润是（ ）。
（2017年改编）
A.5200万元
B.8200万元
C.6200万元
D.6800万元
【答案】D
【解析】营业利润=事项
（1）商品销售收入24000-结转销售成本19000+事项
（2）租金收入2800+公允价值变动收益1000-事项（5）资产减值损失2000=6800（万元）。
【单选题】甲公司为增值税一般纳税人。
2×15年发生的有关交易或事项如下：
（1）销售产品确认收入12000万元，结转成本8000万元，当期应交纳的增值税为1060万元。
有关税金及附加为100万元；
（2）持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产当期市价上升320万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产当期市价上升260万元；（3）出售一项专利技术产生收益600万元；（4）计提无形资产减值准备820万元。
甲公司以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产及以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在2×15年末未对外出售，不考虑其他因素，甲公司2×15年营业利润是（ ）。
（2016年改编）
A.3400万元
B.4000万元
C.3420万元
D.3760万元
【答案】B
【解析】营业利润=12000-8000-100+320+600-820=4000（万元），以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动计入其他综合收益，不影响营业利润。
【单选题】企业因下列交易事项产生的损益中，不影响发生当期营业利润的是（ ）。
（2014年改编）
A.报废固定资产的净损失
B.投资于银行理财产品取得的收益
C.预计与当期产品销售相关的保修义务
D.因授予高管人员股票期权在当期确认的费用
【答案】A
【解析】选项A，固定资产报废净损失计入营业外支出，不影响当期营业利润。
【单选题】下列交易事项中，不影响发生当期营业利润的是（ ）。
（2014年）
A.投资银行理财产品取得的收益
B.自国家取得的重大自然灾害补助款
C.预计与当期产品销售相关的保修义务
D.因授予高管人员股票期权在当期确认的费用
【答案】B
【解析】选项A计入投资收益，影响营业利润；选项B属于政府补助，计入营业外收入，不影响当期营业利润；选项C计入销售费用，影响营业利润；选项D计入管理费用，影响营业利润。
【多选题】下列交易事项中，会影响企业当期营业利润的有（ ）。
（2014年改编）
A.出租无形资产取得租金收入
B.出售无形资产取得出售收益
C.使用寿命有限的管理用无形资产的摊销
D.使用寿命不确定的无形资产计提的减值
【答案】ABCD
【解析】选项B，出售无形资产取得的净收益计入资产处置损益，影响营业利润。
【知识点5】净利润的计算
年份
分值
2016-Ⅱ
2分
【单选题】下列交易或事项中，相关会计处理将影响发生当年净利润的是（ ）。
（2016年）
A.设定受益计划净负债产生的保险精算收益
B.自用房地产改为采用公允价值模式进行持续计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额
C.其他投资方单方增资导致应享有联营企业净资产份额的变动
D.利润分享计划，基于当年实现利润计算确定应支付给职工的利润分享款
【答案】D
【解析】选项D，因职工提供服务而与职工达成的基于利润协议的价款应该计入当期管理费用等科目；选项A和B，均计入其他综合收益，不计入当期损益；选项C，计入资本公积，不计入当期损益。
第十七章 政府补助
【知识点1】政府补助的判断
年份
分值
2018-Ⅱ
2分
【单选题】2×17年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）因生产并销售环保型冰柜收到政府补贴40万元。
按规定甲公司每销售一台环保型冰柜，政府给予补贴500元。
该环保型冰柜每台生产成本为900元，国家规定的销售价格为600元；
（2）为研发第二代节能环保型冰柜发生研发费用900万元。
税法允许税前抵扣1350万元；
（3）按规定直接定额减免企业所得税300万元；
（4）按规定收到即征即退的增值税200万元。
不考虑其他因素，甲公司应作为政府补助进行会计处理的是（ ）。
（2018年）
A.收到即征即退的增值税200万元
B.收到政府给予的销售环保型冰柜补贴40万元
C.研发第二代节能环保型冰柜发生的研发费用可予税前抵扣1350万元
D.直接定额减免企业所得税300万元
【答案】A
【解析】选项B，收到政府给予的销售环保型冰柜补贴40万元应按照收入准则进行处理；选项C，研发第二代节能环保型冰柜发生的研发费用可予税前抵扣1350万元应作为
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