合并财务报表练习题与答案.docx
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合并财务报表练习题与答案
合并财务报表练习题
所有权理论、主体理论和母公
一、单项选择题
1•目前国际上编制合并财务报表的合并理论主要有三种:
司理论。
我国2006年颁布的《企业会计准则第33号一一合并财务报表》采用的是（）。
A.母公司理论B.主体理论
C.所有权理论D.业主权理论
2•母公司将成本为50000元的商品以62000元的价格出售给其子公司，子公司对集团外销售了40%编制合并报表时，抵销分录中应冲减的存货金额是（）。
A.4800元B.7200
元C.12000元D.62000元
3•下列子公司中，要纳入母公司合并财务报表范围之内的是（）。
A持续经营的所有者权益为负数的子公司B宣告破产的原子公司
C母公司不能控制的其他单位D.已宣告被清理整顿的原子公司
4•下列哪一项不属于编制合并会计报表时必须做好的前提准备事项（）。
A统一会计报表决算日及会计期间B.统一会计政策
C统一经营业务D.对子公司股权投资采用权益法核算
5.编制合并会计报表抵销分录的目的在于（）。
A将母子公司个别会计报表各项目加总
B.将个别报表各项目加总数据中集团内部经济业务的重复因素予以抵销
D反映全部内部投资、
内部交易、
内部债权债务等会计事项
6•合并会计报表的会计主体是（
。
。
A.母公司
B
.子公司
C母公司的会计部门
D
.母公司和子公司组成的企业集团
C代替设置账簿、登记账簿的核算程序
）。
7•企业合并的下列情形中，需要编制合并会计报表的是（
A吸收合并
.新设合并
C控股合并
8•在非同一控制下控股合并,
子公司的净资产公允价值与账面价值之间的差额应该调整
）。
A母公司的资本公积
.子公司的资本公积
C母公司的未分配利润
.子公司组成的未分配利润
9•根据我国《企业会计准则》
），在编制合并财务报表时,A权益法，成本法C权益结合法，购买法10•在合并资产负债表中，
的规定，应将其调整为（。
。
.权益结合法，成本法
.成本法，权益法
母公司日常对子公司的长期股权投资核算应采用
“少数股东权益”视为普通负债处理的合并方法的理论基础
）。
.母公司理论
A主体理论
C所有权理论
.权益结合法理论
11.下列事项中，C公司必须纳入A公司合并范围的情况是（
A.A公司拥有B公司
B.A公司拥有C公司
50%勺权益性资本,
48%勺权益性资本
B公司拥有C公司
60%勺权益性资本
60%勺权益性资本,60%勺权益性资本,拥有C公司20%的权益性资本
C.A公司拥有B公司
D.A公司拥有B公司
B公司拥有C公司
40%勺权益性资本
B公司拥有C公司40%勺权益性资本同时A公司
12.2010年6月，母公司将成本为60万元的存货以85万元的价格销售给子公司，子公司销售其中的40%售价45万元，则期末编制合并财务报表时，编制的抵销分录中不涉及的财务报表项目是（
A.存货
）。
B.
营业收入
C.营业成本
D.
未分配利润
13.甲公司拥有乙公司、
司拥有戊公司和丁公司表决权资本的比例分别为
应纳入甲公司合并财务报表范围的是（
A.乙公司B.丙公司
丙公司和丁公司表决权资本的比例分别为70%50%fl40%乙公
60%fl29%若不考虑其他影响因素，则不
B.
C.
丁公司
D.戊公司
二、多项选择题
1•以下公司不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围（
A.已宣告破产的原子公司
B.
已宣告被清理整顿的原子公司
C.母公司不能控制的其他被投资单位
D.
母公司拥有半数以上表决权的子公司
2•合并财务报表包括（
A合并资产负债表
.合并利润表
C合并所有者权益变动表
.合并现金流量表
3•与个别财务报表相比较,
A编制报表的内容不同
合并财务报表具有以下特点（
.编制报表的主体不同
C编制报表的基础不同
.编制报表的方法不同
4•关于合并财务报表的理论,论有（）。
A.母公司理论
经过长期的会计实践，目前国际上形成的合并财务报表理
B.
主体理论
C.所有权理论
D.
业主权理论
5•合并会计报表的编制原则包括（
A.以个别会计报表为基础
B.
重要性原则
C.一体性原则
D.
一贯性原则
6•编制合并财务报表时,
A.内部投资的抵销
需要抵销的事项有
B.
）。
内部债权、债务的抵销
C.内部存货交易的抵销
D.
内部固定资产交易的抵销
7.下列情况中，W公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本，务报表合并范围的有（）。
A.通过与被投资企业其他投资者之间的协议，拥有该被投资企业半数以上表决权
但可以纳入合并财
B.根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策
C.有权任免董事会等权力机构的多数成员
D.在董事会或者类似权力机构的会议上有半数以上投票权
8•合并财务报表的特点包括（）。
A.合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量
B.合并财务报表的编制主体是母公司
C.合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别报表
D.合并财务报表的编制遵循特定的方法
9•将企业集团内部利息收入与内部利息支出抵销时，应当（）。
A.借记“投资收益”，贷记“财务费用”B.借记“营业外收入”，贷记“财务费
用”
C.借记“管理费用”，贷记“财务费用”D.借记“投资收益”，贷记“在建工程”io•在连续编制合并会计报表时，有些业务要通过“未分配利润一一年初”项目予以抵销。
这些经济业务有（）。
A.上期内部固定资产交易的未实现利润抵销
B.本期内部存货交易中期末存货未实现利润抵销
C.内部存货交易中期初存货未实现利润抵销
D•上期内部固定资产交易后多计提折旧的抵销
11.佳通公司拥有甲公司、乙公司、丙公司、丁公司表决权资本的比例分别为60%51%
50唏口40%甲公司拥有戊公司和丁公司表决权资本的比例分别为80%和29%若不考虑其他
影响因素，则应纳入佳通公司合并财务报表范围的有（）。
A.甲公司B.乙公司C.丙公司D.丁公司及戊公司
12•在合并财务报表的编制中，抵销存货中包含的未实现内部销售利润涉及的报表项目有
（）。
A.存货B.营业成本C.营业收入D.营业外收入
三、判断题
1•一家企业可以被另一家企业所控制，也可以被多家所企业控制，所以说控制的主体不
是唯一的，可以是一方，也可以是两方甚至多方。
（）
2•合并会计报表的会计主体同时也一定是法律主体。
（）
3•编制合并会计报表时，只需将母公司与子公司之间发生的内部交易对个别会计报表的影响予以抵销，而对于子公司与子公司相互之间发生的内部交易对个别会计报表的影响则不需要进行抵销处理。
（）
4•我国2006年颁布的《企业会计准则第33号一一合并财务报表》基本采用的是以实体理论为基础编制合并财务报表，但在商誉的处理上，保留了母公司理论的做法，即只确认母公司的商誉，而不确认少数股东的商誉。
（）
5•确定合并会计报表的合并范围与确定汇总会计报表的汇总范围的依据是相同的。
（）
6•在同一控制下进行购并日合并时，母公司对子公司的净资产应该采用公允价值进行合
7•在合并财务报表工作底稿中编制的有关抵销分录，并不能作为记账的依据。
（）
8•在连续编制合并会计报表的情况下，本期如果未发生内部固定资产交易，则不存在固
定资产原值中包含未实现内部销售利润的问题。
（）
9•在非同一控制下控股合并，子公司的净资产公允价值与账面价值之间的差额应该调整
母公司的资本公积。
（）
10•在合并资产负债表中，将“少数股东权益”视为普通负债处理的合并方法的理论基础是主体理论。
（）
三、业务题
1.X公司与Y公司分别属于不同的企业集团。
2008年1月1日，X公司以银行存款1200万元购入Y公司80%勺股份。
X公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。
2008年1月1日，Y公司股东权益总额为1400万元，其中股本为800万元，资本公积为600万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。
2008年12月31日，Y公司股东权益总额为1600万元，其中股本为800万元，资本公积为650万元，盈余公积为40元，未分配利润为110元。
2008年，Y公司实现净利润400万元，提取法宝盈余公积40万元，向X公司分派现金股利200万元，向其他股东分派现金股利50万元，未分配利润为110万元。
Y公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为50万元。
根据X公司备查薄中的记录，在购买日Y公司某项固定资产（假设该项固定资产为管理部门用）的公允价值高于账面价值100万元，使用寿命20年。
假定Y公司的会计政策和会
计期间与X公司一致，不考虑X公司和Y公司及合并资产、负债的所得税影响。
要求：
⑴根
据购买日，子公司账面价值与公允价值的差额，编制相应调整分录；⑵将长期股权投资由成
本法调整为权益法的分录；⑶编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录。
2.X公司2008年1月1日对Y公司投资100000元，取得其100%投权。
2008年12月31日，Y公司的股本为100000元，2008年实现净利润50000元，按净利润的10%^取盈余公积，按净利润的30炯投资者分配利润，年末，盈余公积为5000元，未分配利润为30000元。
要求：
⑴编制将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录；⑵编制母公司长期股
权投资与子公司所有者权益抵销的分录。
3.X公司和Y公司是母子公司关系。
X公司2008年年末个别资产负债表中有285万元（假定不含增值税）的应收账款系2008年向Y公司销售商品所发生的应收销售货款的账面价值，
X公司按照规定对该笔应收账款计提了15万元的坏账准备。
要求根据以上资料编制抵销分
录。
4.X公司和Y公司是母子公司关系。
X公司2007年7月1日向Y公司销售商品500万元，其销售成本为400万元，该商品的销售毛利率为20%Y公司购进的该商品中的60%5实现对外销售，另40%形成期末存货。
要求根据以上资料编制抵销分录。
5•甲公司是乙公司的母公司。
20X4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为80
万元，售价为100万元，增值税税率为17%乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定
20X4年按全年提取折旧。
乙公司另行支付了运杂费3万元。
假定对该事项在编制合并抵销
分录时不考虑递延所得税的影响。
要求：
根据上述资料，作出如下会计处理：
⑴20X4〜20X7年的抵销分录；
⑵如果20X8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理；
⑶如果20X8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理；
⑷如果该设备用至20X9年仍未清理，作出20X9年的抵销分录；
⑸如果该设备20X6年末提前清理而且产生了清理收益，则当年的抵销将如何处理。
6.2008年甲公司与其全资子公司乙公司之间发生了下列内部交易：
⑴1月19日，甲公司向乙公司销售A商品300000元，毛利率为15%款项已存入银行。
乙公司将所购商品作为管理用固定资产使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值
为0,从2008年2月起计提折旧。
⑵5月12日，甲公司向乙公司销售B商品160000元，毛利率为20%收回银行存款80000元，其余款项尚未收回（应收账款）；乙公司从甲公司购入的商品在2008年12月31日前尚未实现销售。
⑶12月31日，甲公司对其应收账款计提了10%勺坏账准备。
要求：
根据上述资料编制甲公司2008年度合并工作底稿中的抵销分录。
7•甲公司持有乙公司70%勺股权，能够对乙公司实施控制。
有关合并报表编制的资料如
下：
⑴2007年6月，乙公司向甲公司出售商品一批，售价（不考虑增值税）为980000元，
销售成本为784000元，款项尚未结算；甲公司所购商品在2007年12月31日前尚有30%
未售出。
乙公司年末按应收账款余额的1%十提坏账准备。
⑵2008年12月12日，甲公司从乙公司购入的商品全部售出，并将2007年所欠乙公司
货款予以清偿，2008年甲公司与乙公司未发生其他商品购销交易。
要求：
编制甲公司2007年、2008年与合并财务报表有关的抵销分录。
8.2008年6月30日，A公司将其所生产的产品以300000元的价格销售给其全资子公司B公司作为管理用固定资产使用。
该产品的成本为240000元。
B公司购入当月即投入使用，
该项固定资产的预计使用期限为10年，无残值，采用平均年限法计提折旧。
要求：
⑴编制A公司2008年度合并工作底稿中的相关抵销分录。
⑵编制A公司2009年度合并工作底稿中的相关抵销分录。
合并财务报表练习题答案
、单项选择题
1.B2.B3.A
4.C5.B
6A7.C8B
9D10.B1D12.D13.B
二、多项选择题
1ABC2ABCD
3ACD
4ABC
5.ABC
6ABCD
7.ABCD8ABCD
9.AD
10.ACD
11.ABD
12.ABC
三、判断题
1.x2.x3.x4.V5.x6.x7.V8.X9.X
三、业务题
1［答案］
⑴根据购买日，子公司账面价值与公允价值的差额，编制相应调整分录借：
固定资产1000000
贷：
资本公积1000000
借：
管理费用50000
贷：
固定资产一一累计折旧50000
⑵将长期股权投资由成本法调整为权益法借：
长期股权投资一一Y公司3160000
贷：
投资收益3160000
借：
投资收益2000000
贷：
长期股权投资一一Y公司2000000
借：
长期股权投资一一Y公司400000
贷：
资本公积——其他资本公积400000
⑶编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录
借：
股本8000000
资本公积（年末650+100）万元7500000
盈余公积400000
未分配利润（110—5）万元1050000
商誉800000
贷：
长期股权投资——Y公司13560000
少数股东权益（800+750+40+105）x20%?
元3390000
2［答案］
⑴编制将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录借：
长期股权投资一一Y公司50000
贷：
投资收益50000
借：
投资收益15000
贷：
长期股权投资一一Y公司15000
⑵编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录借：
股本100000
盈余公积5000
未分配利润30000
贷：
长期股权投资一一Y公司1350003［答案］
借：
应付账款3000000
贷：
应收账款3000000
150000
借：
应收账款一一坏账准备
贷：
资产减值损失150000
4.［答案］
⑴内部购进商品已实现对外销售部分的抵销分录借：
营业收入3000000
贷：
营业成本3000000
⑵内部购进商品未实现对外销售部分的抵销分录借：
营业收入2000000
贷：
营业成本1600000
存货400000
5.［答案］
⑴20X4〜20X7年的抵销分录20X4年的抵销分录：
借：
营业收入100
贷：
营业成本80
固定资产20借：
固定资产4
贷：
管理费用4
20X5年的抵销分录：
借：
未分配利润一一年初20
贷：
固定资产20
借：
固定资产4
贷：
未分配利润一一年初4
借：
固定资产4
贷：
管理费用4
20X6年的抵销分录：
借：
未分配利润一一年初20
贷：
固定资产20
借：
固定资产8
贷：
未分配利润一一年初8
借：
固定资产4
贷：
管理费用4
20X7年的抵销分录：
借：
未分配利润一一年初20
贷：
固定资产20
借：
固定资产12
贷：
未分配利润一一年初12
借：
固定资产4
⑵如果20X8年末不清理，则抵销分录如下：
1借：
未分配利润一一年初20
贷：
固定资产20
2借：
固定资产16
贷：
未分配利润一一年初16
3借：
固定资产4
贷：
管理费用4
⑶如果20X8年末清理该设备，则抵销分录如下：
借：
未分配利润年初4
贷：
管理费用4
⑷如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则20X9年的抵销分录如下:
1借：
未分配利润一一年初20
贷：
固定资产20
2借：
固定资产20
贷：
未分配利润一一年初20
上面两笔分录可以抵销，即可以不用作抵销分录。
⑸如果乙公司于20X6年末处置该设备，而且形成了处置收益，则当年的抵销分录如下:
①借：
未分配利润一一年初20
贷：
营业外收入20
2借：
营业外收入8
贷：
未分配利润一一年初
3借：
营业外收入4
贷：
管理费用4
6.［答案］
⑴借：
营业收入
贷：
营业成本
固定资产一一原价
借：
固定资产一一累计折旧贷：
管理费用
⑵借：
营业收入
贷：
营业成本
存货
借：
应付账款
贷：
应收账款
⑶借：
应收账款一一坏账准备贷：
资产减值损失
300000
255000
45000
45000/（5X12）X11=8250
8250
160000
128000
32000
80000
80000
8000
8000
7.［答案］
⑴甲公司2007年与合并财务报表有关的抵销分录内部购进商品已实现对外销售部分的抵销分录
借：
营业收入686000
贷：
营业成本686000
内部购进商品未实现对外销售部分的抵销分录
借:
营业收入294000
贷：
营业成本235200
存货58800
借:
应付账款980000
贷：
应收账款980000
借:
应收账款坏账准备9800
贷：
资产减值损失9800
⑵甲公司2008年与合并财务报表有关的抵销分录
借：
未分配利润年初58800
贷：
营业成本58800
借:
应收账款坏账准备9800
贷：
未分配利润年初9800
8.［答案］
⑴编制A公司2008年度合并工作底稿中的相关抵销分录
借:
营业收入300000
贷：
营业成本240000
固定资产一一原价60000
借:
固定资产——累计折旧3000（300000—240000）/（10X2）
贷：
管理费用3000
⑵编制A公司2009年度合并工作底稿中的相关抵销分录
借:
未分配利润——年初60000
贷：
固定资产一一原价60000
借:
固疋资产累计折旧3000
贷：
未分配利润一一年初3000
借:
固疋资产累计折旧3000
贷：
管理费用3000
知识回顾：
编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要有:
性质内容
内部投资的抵销母公司股权投资与子公司所有者权益的抵销
母公司投资收益与子公司利润分配的抵销
内部债权债务的抵销
应收账款与应付账款的抵销
应收票据与应付票据的抵销
预付账款与预收账款的抵销
持有至到期投资与应付债券的抵销
应收股利与应付股利的抵销
其他应收款与其他应付款的抵销
内部交易的抵销
内部商品交易的抵销
内部固定资产交易的抵销
在处理合并会计报表综合试题时，应根据上述内容逐一考虑，才能避免遗漏，确保解答完整。
【例题】（2009年）甲股份有限公司为上市公司
合并财务报表综合题举例
（以下简称甲公司），2007年度和2008年度有关业务资料如下:
（1）2007年度有关业务资料
12007年1月1日，甲公司以银行存款1000万元，自非关联方H公司购入乙公司80%T表决权的股份。
当日，乙公司可辨认资产、
负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1000万元，其中，股本为800万元，资本公积为100万元，盈余公积为20万
元，未分配利润为80万元。
在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。
22007年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税货款共计100万元。
至2007年12月31日，乙公司已将该批A商品全
部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备10万元。
32007年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0。
乙公司出售该商品不含增值税货款150万元，成本为100万元；甲公司已于当日支付货款。
4
50万元，成本为
2007年10月，甲公司自乙公司购入D商品一批，已于当月支付货款。
乙公司出售该批商品的不含增值税货款为30万元。
至2007年12月31日，甲公司购入的该批D商品仍有80%未对外销售，形成期末存货。
52007年度，乙公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，股本和资本公积未发生变化。
⑵2008年度有关业务资料
12008年1月1日，甲公司取得非关联方丙公司30%有表决权的股份，能够对丙公司施加重大影响。
取得投资时，丙公司可辨认资
产、负债的公允价值与其账面价值相同。
22008年3月，甲公司收回上年度向乙公司销售A商品的全部货款。
32008年4月，甲公司将结存的上年度自乙公司购入的D商品全部对外售出
42008年11月，甲公司自丙公司购入E商品，作为存货待售。
丙公司售出该批E商品的不含增值税货款为300万元，成本为200
万元。
至2008年12月31日，甲公司尚未对外售出该批E商品。
（3）其他相关资料
1甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。
2不考虑增值税、所得税等相关税费；除应收账款以外，其他资产均未发生减值。
3假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。
要求:
（1）编制甲公司
2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
（2）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。
⑶编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
⑷编制甲公司
2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。
（5）编制甲公司
2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。
（答案中的金额单位用
万元表示）
【按2011年教材做的答案】
（1）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
乙公司调整后的净利润=150-（150-100）+50/5X6/12
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