个人所得税法讲义全.docx

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个人所得税法讲义全

个人所得税法　

　　　第一节　概　述

　　一、个人所得税的概念

　　个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。

　　二、个人所得税的特点

（一）实行分类征收

　　世界各国的个人所得税制大体分为三种类型：

分类所得税制、综合所得税制和混合所得税制。

我国现行个人所得税采用的是分类所得税制。

（二）累进税率与比例的税率并用

　　分类所得税制一般采用比例税率，综合所得税制通常采用累进税率。

　　我国现行个人所得税根据各类个人所得的不同性质和特点，将这两种形式的税率运用于个人所得税制。

　　（三）费用扣除额较宽

　　对工资、薪金所得，每月减除费用2000元；对劳务报酬等所得，每次收入不超过4000元的减除800元，每次收入4000元以上的减除20%的费用。

　　（四）计算简便

　　用应税所得的收入减去允许扣除的，剩下的部分作为所得额，乘以规定的税率。

　　（五）采取课源制和申报制两种征税方法

　　课源制，支付单位来代扣代缴税款；申报制，有一些个人所得的项目要自行申报纳税。

　　 第二节　征税对象（共十一项）

　　一、工资、薪金所得

　　注意范围：

工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

（一）不予征税项目

　　1.独生子女补贴；

　　2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；

　　3.托儿补助费；

　　4.差旅费津贴、误餐补助（根据财政部的规定）

（二）征税项目几项特殊规定

　　1.企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革过程中实行内部退养办法人员取得收入征税问题

　　个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。

　　【例题·单选题】2008年1O月中国公民张某与原任职单位办理内部退养手续，取得一次性收入60000元，张某办理内部退养手续至法定退休年龄之间共计20个月。

张某的月工资2200元。

2008年10月张某应缴纳个人所得税（　）元。

　　A.6500　　　　B.7855

　　C.8875　　　　D.8905

　　『正确答案』D

『答案解析』60000÷20+2200-2000＝3200（元），税率为15%，扣除数为125

　　应纳个人所得税=（60000+2200-2000）×15%-125=8905（元）

　　个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。

　　2.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

　　3.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按“工资、薪金所得”征税。

　　4.对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的金额并入营销人员当期的工资、薪金所得，按照“工资、薪金”所得项目征收个人所得税；上述营销业绩奖励的对象是非雇员，则按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税，均由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。

　　二、个体工商户的生产、经营所得

　　从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按个体工商户的生产、经营所得项目缴纳个人所得税。

个人因从事彩票代销业务而取得的所得，按个体工商户的生产、经营所得项目缴纳个人所得税。

　　出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照个体工商户的生产、经营所得项目征税。

关注以下项目：

　　个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。

如取得银行存款的利息所得、对外投资取得的股息所得，应按“利息、股息、红利”科目的规定单独计征个人所得税。

　　 三、对企事业单位的承包、承租经营所得

　　1.对企事业单位的承包、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，还包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。

　　2.个人承包、承租分为两种：

　　①承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税。

（九级超额累进税率）

　　②承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人交纳一定的费用，交纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按企事业单位承包、承租经营所得项目征收个人所得税。

（五级超额累进税率）

　　四、劳务报酬所得

（一）范围：

29项

　　劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得（属于独立个人劳动所得）。

（二）与工薪所得区别：

独立与非独立；雇佣与非雇佣。

　　（三）特别项目

　　1.个人担任董事职务所取得的董事费收入：

（1）属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目征税；

（2）属于任职受雇，同时兼任董事、监事，按工资薪金征税。

　　2.在校学生因参与勤工俭学活动（包括参与学校组织的勤工俭学活动）而取得属于《个人所得税法》规定的应税所得项目所得，应依法缴纳个人所得税。

　　　五、稿酬所得

（一）范围：

　　稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。

　　包括作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬。

（二）性质：

稿酬所得具有特许权使用费、劳务报酬等的性质。

　　（三）对报刊、杂志、出版等单位的职员在本单位的刊物上发表作品、出版图书取得所得征税问题。

　　1.任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。

　　除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。

　　2.出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税。

　　【例题·多选题】下列收入中，应按照稿酬所得项目缴纳个人所得税的有（　）。

　　A.出版社专业作者翻译作品后，由本社以图书形式出版而取得的收入

　　B.某作家的文字作品手稿复印件公开拍卖取得的收入

　　C.报社记者在本单位的报刊上发表作品取得的收入

　　D.出版社的专业作者编写的作品，在本社以图书形式出版而取得的收入

　　E.专业摄影师出版的摄影专辑

『正确答案』ADE

六、特许权使用费所得

（一）范围

　　特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。

（二）根据税法规定，提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得，对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用所得，故应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。

　　个人取得特许权的经济赔偿收入，应按“特许权使用费所得”应税项目缴纳个人所得税，税款由支付赔款的单位或个人代扣代缴。

　　（三）编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按特许权使用费所得项目计征个人所得税。

　　【例题·多选题】下列个人收入，应按照“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税的有（　）。

　　A.个人取得的特许权经济赔偿收入

　　B.作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件的收入　

　　C.电视剧编剧从任职的电视剧制作中心获得的剧本使用费收入

　　D.教师自行举办培训班取得的收入

　　E.出版社专业作者翻译作品后，由本社以图书形式出版而取得的收入

　　『正确答案』ABC

七、利息、股息、红利所得

　　利息（包括银行结算账户利息）、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。

　　总结：

国债利息收入、金融债券利息收入、教育储蓄存款利息所得，免征个人所得税。

自2008年10月9日（含）起，暂免征收储蓄存款利息所得税。

湘财税[200910号文件规定自2008年1月1日起，对个人从农村信用社取得的股息、红利收入暂免征收个人所得税。

　　职工个人取得的量化资产：

　　1.对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。

　　2.对职工个人以股份式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。

【例题·多选题】下列利息收入中，应缴纳个人所得税的有（　）。

　　A.参加企业集资取得的利息

　　B.国债利息

　　C.国家发行的金融债券利息

　　D.个人按规定缴付住房公积金而存入银行账户取得的利息

　　E.职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配获得的利息

　　『正确答案』AE

八、财产租赁所得

　　财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得（转租收入也按此征税）

　　房地产开发企业与商店购买者个人签订协议规定，房地产开发企业按优惠价格出售其开发的商店给购买者个人，但购买者个人在一定期限内必须将购买的商店无偿提供给房地产开发企业对外出租使用。

其实质是购买者个人以所购商店交由房地产开发企业出租而取得的房屋租赁收入支付了部分购房价款。

对购买者个人少支出的购房价款，应视同个人财产租赁所得，按照“财产租赁所得”项目征收个人所得税。

每次财产租赁所得的收入额，按照少支出的购房价款和协议规定的租赁月份数平均计算确定。

　　九、财产转让所得

　　财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

　　具体规定如下：

（一）（境内）股票转让所得：

暂不征收个人所得税。

（二）量化资产股份转让：

　　1.集体所有制企业在改制为股份合作企业时，对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；

　　2.个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。

（三）个人出售自有住房

　　为鼓励个人换购住房，对出售自有住房并拟在现住房出售后1年内按市场价重新购房的纳税人，其出售现住房所应缴纳的个人所得税，视其重新购房的价值可全部或部分予以免税。

（1）个人出售现住房所应缴纳的个人所得税税款，应在办理产权过户手续前，以纳税保证金形式向当地主管税务机关缴纳。

税务机关在收取纳税保证金时，应向纳税人正式开具“中华人民共和国纳税保证金收据”，并纳入专户存储。

（2）个人出售现住房后1年内重新购房的，按照购房金额大小相应退还纳税保证金。

购房金额大于或等于原住房销售额的，全部退还纳税保证金；购房金额小于原住房销售额的，按照购房金额占原住房销售额的比例退还纳税保证金，余额作为个人所得税缴入国库。

　　（3）个人出售现住房后1年内未重新购房的，所缴纳的纳税保证金全部作为个人所得税缴入国库。

　　【例题·多选题】2006年10月赵某出售自有住房，取得转让收入100万元，并以纳税保证金形式向当地主管税务机关缴纳了个人所得税5万元，该住房于2004年购入。

2007年4月赵某以80万元的价格购买另一处住房。

保证金是否要退，要退的话退多少？

　　【解析】个人出售现住房后1年内重新购房的，按照购房金额大小相应退还纳税保证金。

购房金额大于或等于原住房销售额的，全部退还纳税保证金；购房金额小于原住房销售额的，按照购房金额占原住房销售额的比例退还纳税保证金，余额作为个人所得税缴入国库。

　　预缴的保证金为5万元，按规定重新购房，则按比率退还保证金4万元（5×80/100）；剩余的1万保证金作为个税不再退还。

　　（4）个人在申请退还纳税保证金时，应向主管税务机关提供合法、有效的售房、购房合同和主管税务机关要求提供的其他有关证明材料，经主管税务机关审核确认后方可办理纳税保证金退还手续。

　　（5）跨行政区域售、购住房又符合退还纳税保证金条件的个人，应向纳税保证金缴纳地主管税务机关申请退还纳税保证金。

　　4.对个人转让自用5年以上、并且是家庭惟一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。

　　6.个人现自有住房房产证登记的产权人为1人，在出售后1年内又以产权人配偶名义或产权人夫妻双方名义按市场价重新购房的，产权人出售住房所得应缴纳的个人所得税，可以按照财政部、国家税务总局、建设部《关于个人出售住房所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税字（1999）278号）第三条的规定，全部或部分予以免税；以其他人名义按市场价重新购房的，产权人出售住房所得应缴纳的个人所得税，不予免税。

　　十、偶然所得

　　偶然所得，是指个人得奖（如个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品）、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。

　　十一、其他所得

　　企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题。

　　1.企业出资购买房屋及其他财产,将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的。

　　2.企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的。

　　具体征税办法（财税[2008]83号文件）：

（1）对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的利润分配，按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。

（2）对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的红利分配，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

　　（3）对企业其他人员取得的上述所得，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

第三节　纳税人

　　个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满一年，以及无住所又不居住或居住不满一年但有从中国境内取得所得的个人。

包括中国公民、个体工商户、外籍个人、香港、澳门、台湾同胞等。

　　我国根据国际惯例，对居民纳税人和非居民纳税人的划分，采用了国际上常用的住所标准和居住时间标准。

　　一、居民纳税人

（一）住所标准――习惯性住所

　　我国税法将在中国境内有住所的个人界定为“因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人”。

（二）居住时间标准

　　一个纳税年度内在中国境内住满365日，即以居住满1年为时间标准，达到这个标准的个人即为居民纳税人。

在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。

　　个人只要符合或达到其中任何一个标准，就可被认定为居民纳税人，其来源于境内、境外的所得均应向我国缴纳个人所得税。

纳税义务人

判定标准

征税对象范围

居民纳税人：

（负无限纳税义务）

（1）在中国境内有住所的个人

（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。

居住满1年是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日

境内所得

境外所得

　　【例题·单选题】某外国人2007年2月12日来华工作，2008年2月15日回国，2008年3月2日返回中国，2008年11月15日至2008年11月30日期间，因工作需要去了日本，2008年12月1日返回中国，后于2009年11月20日离华回国，则该纳税人（　）。

　　A.2007年度为我国居民纳税人，2008年度为我国非居民纳税人

　　B.2008年度为我国居民纳税人，2009年度为我国非居民纳税人

　　C.2008年度和2009年度均为我国非居民纳税人

　　D.2007年度和2008年度均为我国居民纳税人

『正确答案』B

　　二、非居民纳税人

（一）判定标准及非居民纳税人的纳税义务范围

纳税义务人

判定标准

征税对象范围

非居民纳税人：

（负有限纳税义务）

（1）在中国境内无住所且不居住的个人

（2）在中国境内无住所且居住不满一年的个人

境内所得

（二）对无住所的纳税人工资薪金所得征税规定

　　结合上述规定对中国境内无住所的个人，工资薪金所得征税规定可归纳为下表：

居住时间

纳税人性质

境内所得

境外所得

境内支付

境外支付

境内支付

境外支付

90日（或183日）以内

非居民

√

免税

×

×

90日（或183日）～1年

非居民

√

√

×

×

1～5年

居民

√

√

√

免税

5年以上

居民

√

√

√

√

　　（注：

√代表征税，×代表不征税）

　　【注意】居住时间5年以上，从第6年起以后的各年度中，凡在境内居住满1年的，应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税；凡在境内居住不满1年的，仅就其该年内来源于境内的所得申报纳税。

　　　三、所得来源的确定

　　一般而言，居民纳税人应就其来源于中国境内、境外的所得缴纳个人所得税；非居民纳税人仅就来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。

　　不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境的所得共7项。

　　四、扣缴义务人

　　除“个体工商户的生产、经营所得”税目外，支付单位均有代扣代缴义务。

　　　　　　　第四节　税　率

个人所得税分别不同个人所得项目，规定了超额累进税率和比例税率两种形式。

税　率

应税项目

九级超额累进税率（按月划分）

工资、薪金所得

五级超额累进税率（按年划分）　　

1.个体工商户生产、经营所得

2.对企事业单位承包经营、承租经营所得

①对经营成果拥有所有权：

五级超额累进税率

②对经营成果不拥有所有权：

九级超额累进税率

　　续表一

税　率

应税项目

比例税率20%（8个税目）

特别掌握：

其中有加征或减征

1.稿酬所得：

按应纳税额减征30%

2.财产租赁所得：

自2008年3月1日起，个人出租住房减按10%税率

3.储蓄存款利息：

从2007年8月15日起减按5%的税率

从2008年10月9日起，对储蓄利息所得暂免征收个人所得税

4.劳务报酬所得：

对一次取得的劳务报酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，税率30%，50000元以上，税率40%

　　劳务报酬所得适用税率表

级数

每次应纳税所得额

税率（%）

速算扣除数（元）

1

不超过20000元的部分

20

0

2

超过20000元至50000元的部分

30

2000

3

超过50000元的部分

40

7000

　　【例题·单选题】某演员一次获得表演收入30000元，其应纳个人所得税的税额为（　）元。

　　A.5200　　　B.6000

　　C.4800　　　D.5600

　　【答案】A

　　【解析】适用速算扣除数的方法：

30000×（1－20%）×30%－2000＝5200（元）

　　不用速扣数的方法：

分段计税，然后合计；应税所得＝30000×（1-20%）＝24000（元）；

　　应税所得不超过20000级距的个税＝20000×20%＝4000（元）

　　应税所得超过20000－50000级距的个税：

4000×30%＝1200（元）

　　合计5200元。

　 第五节　计税依据的确定

　　一、计税依据的一般规定

　　应纳税所得额＝各项收入－税法规定的扣除项目或扣除金额

（一）收入的形式

（二）费用扣除的方法

　　我国现行的个人所得税，根据不同税目分别实行定额、定率和会计核算三种扣除办法。

扣除方法

应税项目

1.定额扣除

（每月2000元）

（1）工资薪金所得

2.会计核算

（1）个体工商户生产经营所得；

（2）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（3）财产转让所得

3.定额和定率扣除（每次800元或20%）

（1）劳务报酬所得；

（2）稿酬所得；（3）特许权使用费所得；（4）财产租赁所得

4.无费用扣除

（1）利息、股息、红利所得；

（2）偶然所得；（3）其他所得

　　二、计税依据有特殊规定

（一）个人的公益捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。

（二）个人通过非营利性的社会团体和国家机关向以下4项公益性事业的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。

　　1.红十字事业

　　2.农村义务教育

　　3.公益性青少年活动场所

　　4.个人对汶川大地震受灾地区的公益性捐赠　

　　【例题·计算题】某演员2009年每月参加赴郊县乡村文艺演出一次，每一次收入3000元，每次均通过当地民政局捐给孤儿院2000元，则：

　捐赠扣除限额＝（3000－800）×30%＝660（元），实际捐赠超过限额，按限额扣除；

　　全年演出收入应缴纳个人所得税＝（3000－800－660）×20%×12＝3696（元）。

第六节　应纳税额的计算

　　　一、工资、薪金所得的计税方法

（一）应纳税所得额

　　工资、薪金所得实行按月计征的办法。

自2008年3月1日起，减除费用由1600元调整为2000元。

因此，工资、薪金所得以个人每月收入额固定减除2000元费用后的余额为应纳税所得额。

计算公式为：

　　应纳税所得额＝月工资、薪金收入－2000元（2008年3月1日起）

（二）减除费用的具体规定——月扣除4800元

　　1.附加减除费用。

　　附加减除费用所适用的具体范围是：

（1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；

（2）应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；

　　（3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；

　　（4）财政部确定的其他人员。

　　此外，附加减除费用也适用于华侨和香港、澳门、台湾同胞。

　　2.雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金的费用扣除。

（1）只有雇佣单位在支付工资、薪金时，才可按税法规定减除费用，计算扣缴税款；

（2）派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计