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论内部会计控制与社会监督本科论文
中国某某某某学校
学生毕业设计（论文）
题目：
论内部会计控制与社会监督
姓名：
00000000
班级、学号：
***********
系（部）：
经济管理系
专业：
会计电算化
指导教师：
000000000
开题时间：
2008-6-4
完成时间：
2008-11-12
2008年11月12日
毕业设计任务书…………………………………………………1
毕业设计成绩评定表……………………………………………2
答辩申请书……………………………………………………3-4
正文……………………………………………………………5-18
答辩委员会表决意见……………………………………………19
答辩过程记录表…………………………………………………20
课题论内部会计控制和社会监督
一、课题（论文）提纲
0.引言
1.内部控制和社会监督的关系
1.1内部会计控制与社会监督的现状
1.2内部会计控制与社会监督的关系
2.内部会计控制与社会监督失效及其成因分析
2.1内部会计控制和社会监督的失效表现
2.2内部会计控制和社会监督失效的成因分析
3.加强内部控制和社会监督的对策
3.1完善企业内部会计控制
3.2规范注册会计师行业，履行社会审计监督的职责
二、内容摘要
内部控制和社会监督在现在的发展中有着举足轻重的地位。
内部会计控制与社会监督问题从以下五个方面论述两者之间关系，现状，失效表现及成因分析,以及如何强化内部会计控制与社会监督。
内部会计控制是内部控制的重要组成部分,对加强社会监督、提高会计信息质量、提高管理效率具有重要作用。
三、参考文献
[1]中国注册会计师协会.《审计》经济科学出版社2008年版，
[2]蒋平，董惠良.内部控制与内部审计的关系研究（J）。
会计实务，2007（9）
[3]靳海燕.企业内部会计控制存在的问题及解决方法[J].辽宁经济,2008,（07）
[4]潘正彦.加强社会监督和控制金融风险[J].审计与经济研究,2008,（01）.
[5]鲁桂发.发挥内部审计在企业内部会计控制中的作用（J）经济经纬，2005
[6]李连华.《内部控制学》厦门大学出版社2007年版
[7]张为国,邱昱芳.后安然时代[M].北京:
中国财政经济出版社,2002.
[8]王冬青.内部会计控制与社会监督[J].辽宁行政学院学报,2005,（04）
[9]刘峰.制度安排与会计信息质量[J].会计研究,2001（7）.
[10]公开审计结果.强化社会监督[J].审计理论与实践,2000,（04）.
论内部会计控制与社会监督
0000
中文摘要：
内部控制和社会监督在现在的发展中有着举足轻重的地位。
内部会计控制与社会监督问题从以下五个方面论述两者之间关系，现状，失效表现及成因分析,以及如何强化内部会计控制与社会监督。
内部会计控制是内部控制的重要组成部分,对加强社会监督、提高会计信息质量、提高管理效率具有重要作用。
。
关键词：
内部会计控制；社会监督；失效；外部监督
0.引言
随着改革事业的发展，企业过去在计划经济体制下的管理制度和方法已不适应市场经济体制的要求，客观上要求必须进行制度创新。
内部控制和社会监督在现在的发展中有着举足轻重的地位。
内部控制是实现现代企业管理的重要组成部分，也是企业生产经营活动赖以顺利进行的基础。
随着社会主义市场经济的建立和逐步完善，市场竞争的日趋激烈，为了增强企业在改革浪潮中的竞争实力，提高企业的经济效益，要求企业必须强化企业的内部控制制度。
有效的内部控制不仅能使企业的资源合理配置，提高劳动生产率，而且更能防范和发现企业内部和外部的欺诈行为。
在已发现的绝大多数以虚假的会计信息为手段的欺诈事件中，薄弱的内部控制是重要原因之一。
对于社会监督，众所周知，当今企业是所有者、经营者、政府、债权人以及消费者和公众之间一组契约的集合点，在这一契约中，客观公正的会计资料有着纽带和桥梁作用。
但现实生活中，偷逃税收、粉饰业绩、谋取私利等等现象层出不穷，致使会计资料质量得不到应有的保证，给广大信息使用者正确的决策造成了严重影响。
因此发展和完善企业内部会计控制和社会监督是当今社会所面临的巨大问题。
1.内部控制和社会监督的关系
1.1内部会计控制与社会监督的现状
会计监督职能伴随着会计的产生而产生，随着经济的发展而发展。
我国经过了二十几年的改革开放，经济生活逐步与国际接轨，会计监督体系逐渐完善，但现阶段也存在着不足。
据有关的资料表明，目前我国企业会计监督不力主要有以下几种表现：
（1）会计信息模糊，失真严重
当前一些部门和单位受局部利益或者个人利益的驱动，置国家利益于不顾，肆意弄虚作假，巧立名目，偷税漏税。
造成会计工作秩序混乱，会计信息失真，严重阻碍了会计工作秩序的正常进行。
如：
有的企业负责人为了逃避税收，只是看见人员在会计核算中增加费用，减少收入或为了获取贷款，吸引投资，只是会计人员在会计核算中提高收入，减少支出，虚增利润。
又如，有的企业为了掩盖不合法的经济内容，伪造变造原始凭证，从而形成表面上合法的经济内容。
面对这些现象，目前的企业会计监督显得无能为力。
（2）监督困难重重，效率低下
就目前而言，从监督的现实效果来看，事实会计监督的社会环境仍不太理想，会计难以守住这片“净土”。
医械单位的会计人员在关键时刻得不到领导的全力支持，在工作得不到群众的理解和积极配合，其进度机制形同虚设，会计工作辛苦烦躁，待遇不搞，致使会计人员在一定程度上出现无法监督，监督无力。
亦无心监督的现象。
（3）内部管理松弛，使之监督不力
一些单位内部监督制度极不健全，有的单位虽然有规章制度，但不落实，不考核，使其企业会计监督形同虚设，致使大量违法违纪现象发生。
如目前媒体报道一些企业不入账，或设立账外账，损公肥私，侵吞国家财产，单位负责人致使会计人员隐匿收入转移资金，偷税漏税，会计人员畏于权势，丧失原则，会计工作者往往无条件的服从管理者，会计工作根本无法独立行使其监督职能。
1.2内部会计控制与社会监督的关系
（1）内部会计控制和社会监督的关系极为紧密。
要保证经济活动的健康有序进行，必须综合运用内部会计控制与社会监督。
社会监督与政府监督共同构成了对内部会计控制进行再控制、再监督系统。
对内部会计控制进行再监督的社会监督主要通过对单位会计信息的鉴证来监督单位的经济活动，以实现为投资者、债权人等社会公众服务的目的，通过核查来监督单位的经济活动，以保护国家利益。
（2）内部会计控制过程中始终是围绕社会监督来进行设计，当然内部会计控制在设计时必须按照企业内部控制框架的结构和思想进行，否则就是“无木之本”，脱离了企业的实际需要。
（3）内部会计控制包括控制政策、标准或程序的建立、施行、信息收集、考核、分析、奖惩和矫正等。
会计的社会监督包括会计师事务所依法对企业、单位会计报表及相关资料进行的社会审计和来自社会各方面的对会计违法行为的检举。
而社会监督主要是社会对企业加强控制会计核算，保证会计核算资料的正确性、真实性和完整性而进行的一种监督检查行为。
社会监督只是内部会计控制的一个部分。
（3）内部会计控制评价是社会审计需要提供的一项咨询服务活动，是社会审计的目的之一。
社会审计是内部会计控制的一个重要组成部分，也是监督内部会计控制环节的重要力量，是内部会计控制的再控制。
（3）新《会计法》构建了单位内部监督、国家监督及社会监督三位一体的会计监督模式。
进一步规范了会计行为,完善了会计记帐规则,明确了会计责任主体,强化了会计监督体系,加大了对违法行为的处罚力度。
规范记账规则,明确单位负责人内部会计控制责任修订后的《会计法》明确了单位负责人是单位对外提供报告的责任主体。
健全会计监督体系,强化社会监督，新《会计法》还特别重视群众监督。
明确财政部门对注册会计师的监督使会计监督的职能更为完整
2.内部会计控制与社会监督失效及其成因分析
2.1内部会计控制和社会监督的失效表现
（1）会计信息失真。
据有关部门的一次抽样调查，原始凭证虚假的占46％，成本费用虚假的占38％，直接更改会计报表的占22％，另据中国财经报1998年12月12日报道，某企业为应付上级监督检查，竟在财务方面设置了“七本账”。
常规性的印单（票）分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；资产不清、债务不实等多常常出现。
会计信息失真，会计秩序混乱，不仅影响到有关投资者、债权人的利益分配，也破坏了投资环境，影响了社会资源的合理配置，同时给国家的宏观决策和调控带来误导，进而影响整个国民经济发展。
会计信息失真使得会计不仅不能为市场经济服务，反而会阻碍市场经济前进。
（2）费用支出失控，潜在亏损增加。
如某些企业为了搞活经济，允许部门经理开支一定比例的业务费用，但对这部分费用的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，导致部门经理大手大脚，挥霍浪费，使本来微利的企业出现亏损，本来亏损的企业雪上加霜；有的企业由于财产物资内控管理薄弱，物资购销制度松弛，存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离，存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中，再加上经济往来中审查制度不健全等，造成国有资产大量流失。
（3）违法违纪现象时常发生。
如有的企业主管财务的领导、业务经办人员、财会人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款，挪用、盗窃资金，或与企业外部不法商人相勾结，利用虚假发票，非法侵占企业资金等。
（4）社会监督反映不实。
据财政部抽审的100户经社会审计机构审计的国有企业1998年度会计报表分析，所出具的99份审计报告中，无保留意见的为61份。
但再审发现其中有些会计信息失真问题仍未被充分揭示。
2.2内部会计控制和社会监督失效的成因分析
2.2.1内部控制失效的成因分析
（1）企业内部会计控制体制不顺。
主要表现在：
会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明；会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；有相当一部分企业没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。
（2）企业内部会计控制制度不完善，执行不得力。
目前相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理；更多的是有章不循，将已订立的企业内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计，而不管内部控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。
（3）考核企业干部政绩、业绩机制不完善。
长期以来，对企业干部政绩、业绩考核以目标利润完成情况为主要依据，缺乏对其他相关指标的综合考察。
有些企业领导为在任期内出“成绩”，便指使财会人员弄虚作假。
还有些业务主管部门，为了加快本系统的经济发展，在没有进行科学论证的情况下，下达一些脱离实际的经济增长考核指标，而部分企业领导者为讨好主管部门借此显示自己的能力，通过提供虚假会计信息等手段来“实现”上级主管部门下达的有关指标。
（4）会计人员素质较低。
近几年来，会计队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。
突出表现在：
一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，仍然呆在会计岗位上，这些人只凭长官意志办事，法律、准则、制度懂得不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱；还有部分会计人员无视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至为讨好领导，在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真，财务报表被歪曲等。
（5）外部监督乏力。
为了加强监督，我国已形成了包括政府监督（如财政、审计、税务、证券监管等部门的监督）和社会监督（如注册会计师、社会舆论等的监督）在内的企业外部监督体系。
然而，如此大的一个监督体系其监督效果却不尽如人意。
究其原因主要有三个方面：
一是各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理、缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力。
二是各种监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，监督弱化问题严重。
三是不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。
2.2.2社会监督失效的成因分析
（1）注册会计师经验和能力的有限性。
审计能力的相对有限，使审计所能完成任务的能力难以达到社会的全部期望。
审计能满足社会需求是相对的，不是绝对的，我国注册会计师协会颁布的独立审计准则也强调审计报告仅是一种意见。
（2）注册会计师的过失或欺诈。
注册会计师因过失、欺诈或违约等行为给客户和有关第三方造成损失的，注册会计师应承担法律责任。
过失指注册会计师在执行审计过程中没有遵守《独立审计准则》的要求，按其没有遵守的程度可分为一般过失和重大过失。
欺诈是指注册会计师为了达到欺骗他人的目的，明知被审计单位会计报表中有重大错报、漏报事项却加以虚假陈述，出具无保留意见的审计报告。
无论过失还是欺诈，都是由于注册会计师没有严格遵守《独立审计准则》的要求而形成错误的审计意见，给报表使用者造成损失，都是审计责任，注册会计师应承担法律责任。
另外，注册会计师未能履行业务约定书的要求，如未能在约定的日期内提交审计报告，要承担违约责任。
（3）审计人员所采用的现代审计方法本身存在着缺陷。
现代审计方法强调审计成本和审计风险的均衡，所采用的审计程序以允许存在一定审计风险为必要前提，并且抽样审计方法和分析性复核方法的应用贯穿于整个审计过程中，因而审查的结果必然带有一定的误差。
审计职业发展到今天，也面临着激烈的竞争，竞争的结果必然会使边际收益下降，为了维持应有的边际收益，审计职业界就必须追求审计效率和效果的平衡，即在保持各项具体审计活动必要效果的同时，努力追求最高的审计效率。
于是，必须把审计的力量重点放在各个重要组成项目上，放弃一些审计人员认为不必要的审计程序，审计人员也愿意在承担一定风险的基础上抽取全部业务的一部分来进行审查。
虽然抽样理论已研究很深，但具体应用到审计中来，审计人员还是没有十分把握所抽取的样本就能代表整体，主观的结论与客观的事实之间的偏离总是存在的。
3.加强内部控制和社会监督的对策
贯彻新《会计法》，强化内部会计控制与社会监督，是我国企业、社会面临的一项重要任务。
这一工作的综合性很强，需要方方面面的努力与配合。
3.1完善企业内部会计控制
（1）设计好内部会计控制制度。
会计控制主要是通过建立和健全各项内部会计控制制度来体现的，要把制度设计好，要掌握四个原则：
一是全面性原则。
会计内控制度必须覆盖会计、生产、供应、销售等所有部门的全过程和各个操作环节；二是可操作性原则。
必须清晰、明确，便于执行和实施，并尽可能量化；三是制约原则。
对单位所有的经济业务和所有岗位，都必须实施相互制约和互相监督；四是繁简适中原则。
既不能搞成粗框框，流于形式，也不能过于繁琐，使正常生产经营活动受到不必要的限制。
（2）努力改善会计控制和内部环境。
在贯彻新《会计法》培训中，首先要努力提高企业领导人对内部控制必要性的认识，提高他们自我发展、自我约束的运作能力；强化单位领导人对会计工作的领导责任，促使他们重视会计制度建设。
（3）强化对内部控制制度实施情况的检查与考核，并建立有效的激励机制。
为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部控制制度不能执行或不完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。
对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。
只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。
（4）提高会计人员的素质。
解决这个问题，除财会人员（重点是财会主管人员）自身努力外，财政、国资部门应从外部作些推动，如继续教育的培训，应区分不同层次，安排不同内容，使之更有针对性、实效性。
（5）建立良好的信息沟通系统，提高企业内部控制效果。
一个良好的信息和沟通系统可以使企业及时掌握营运状况，提供内容全面、及时、正确的信息，并在有关部门和人员之间进行沟通。
目前，大中型企业的会计核算基本上脱离了手工操作的账务处理过程，许多企业内部控制的很大一部分也实现了计算机化，这既节省时间提高了工作效率，又减少了人为因素对内部控制效果的影响。
今后我们要特别注意开发与引进先进的企业财务与管理软件，逐步建立高质量的企业信息沟通系统。
3.2规范注册会计师行业，履行社会审计监督的职责
《会计法》作为会计工作的母法，确立了社会审计对会计工作监督的法律地位，注册会计师行业必须认真贯彻执行《会计法》赋予的职责和任务，紧密围绕提高会计信息质量，有针对性地开展一系列富有成效的工作。
主要有以下几个方面：
（1）提高注册会计师的专业水平。
1）加大培训力度。
注册会计师行业能否承担起社会监督的职责，归根到底要有一支合格的人才队伍。
本着全面提高：
重点培养的工作方针，既抓学历教育，又抓从业人员的继续教育，力争三至五年内，培养更多的合格的注册会计师，使队伍整体素质有明显的提高。
2）完善专业标准制度，形成较完备的职业规范体系。
有效实施会计信息监督的首要前提，是要解决监督的操作技术和标准问题。
目前，我国独立审计准则体系框架基本形成，随着经济活动的广泛性和复杂性的增强，须不断研究国际审计准则的发展趋势，进一步修订、补充、细化、完善已颁布的执业准则及指南，为注册会计师开展审计鉴证和服务工作提供有力的技术支持。
（2）加强注册会计师的职业道德教育，依法办事。
保证会计信息质量的一个重要环节，在于注册会计师在实施监督时，能否保持应有的职业谨慎和职业道德，能否恪尽职守、依法办事。
如果注册会计师和事务所缺乏质量意识、责任意识和风险意识。
不遵循法律法规和职业道德，片面追求收入，必然会导致社会监督的低效，甚至出现与客户窜通进行作弊的恶劣行为，致使会计信息失真现象得不到揭露和制止。
因此，必须加强注册会计师的职业道德教育，使注册会计师不仅具有发现问题的专业能力。
而且能够遵循职业道德的要求，揭露客户会计信息中存在的问题，制止弄虚作假的行为。
（3）加强行业对注册会计师执业质量的监管提高会计信息质量，必须进一步强化行业协会的自律和监管，建立和完善质量监督体系，充实监管队伍，并赋予相应的行政处罚权，建立调查委员会、惩戒委员会、技术鉴定委员会，提高行业自律监管和处罚的权威性。
此外，为强化监管手段，我们正在建设全行业的信息网络，充分利用网络方便、快捷和覆盖面广的特点，逐步扩大业务监管幅度。
通过网络，力争对一些重大审计项目实现“事前报备、事中控制、事后检查”的监督机制。
（4）大力整治注册会计师执业环境。
注册会计师执业市场混乱、行政干预、地区（部门）保护严重的现象，严重制约着注册会计师服务、沟通、公证、监督作用的有效发挥，导致中介业务的变相分割，致使中介市场出现了严重的恶性竞争，带来一些中介机构和执业人员在执业质量和职业道德上的放纵、虚假信息得不到揭露，甚至迎合地区利益、部门利益、客户利益的需要，弄虚作假，通同作弊，造成经济信息质量低下，严重扰乱了经济秩序的有序运行，必须大力加以整治。
（5）提高会计信息质量，拓展业务种类，为企业提供多元化的专业服务。
注册会计师行业作为知识密集型行业，拥有一大批精通会计、审计、税务、管理、金融等知识的专业人士，我们要充分开发和利用这些人才资源，积极开拓咨询服务业务，比如：
帮助企业设计财务会计制度，建立健全内部控制监督制度，提供管理咨询、投资咨询、税务咨询和代理，提出资本结构调整或资金筹措方面的建议，协助企业实施发展战略、技术战略、组织战略、经营战略、改造战略等等。
通过注册会计师的服务，帮助企业提高管理水平、经营效益和会计信息质量。
综上所述，新修订的《会计法》规范了会计行为，突出地强化了监督机制和法律责任。
随着新《会计法》的实施，企业建立规范的会计工作秩完善会计监督体系，使内部会计控制能较好地防患于未然，加之外部控制的经常化、制度化，确保会计工作秩序规范有序，会计信息质量的提高，我国社会主义市场经济一定会步入健康发展的轨道。
本文对企业内部控制制度和社会监督进行了研究和分析，对内部会计控制和社会监督的现状，关系，存在的问题进行了分析和归纳，同时对其提出了自己的看法和总结，对于内部控制制度主要是存在一些单位或负责人为了达到转移国家资产、偷逃税收、粉饰业绩、谋取私利或小团体利益等非法目的，授意、指使、强令会计人员违法办理会计事项，加之自身利益的驱动，会计人员总是选择有利于企业的会计方法，甚至采用欺诈性手段向会计信息使用者提供虚假会计信息，致使会计资料质量得不到应有的保证，给广大信息使用者正确的决策造成了严重影响。
通过分析和研究，提出了观念创新和制度创新的观点。
社会监督主要是注册会计师的审计失败。
提出了加强审计的独立性，已及注册会计师的职业道德和改变注册会计师受雇现状来提高社会监督的效率。
参考文献：
[1]中国注册会计师协会.《审计》经济科学出版社2008年版，
[2]蒋平，董惠良.内部控制与内部审计的关系研究（J）。
会计实务，2007（9）
[3]靳海燕.企业内部会计控制存在的问题及解决方法[J].辽宁经济,2008,（07）
[4]潘正彦.加强社会监督和控制金融风险[J].审计与经济研究,2008,（01）.
[5]鲁桂发.发挥内部审计在企业内部会计控制中的作用（J）经济经纬，2005
[6]李连华.《内部控制学》厦门大学出版社2007年版
[7]张为国,邱昱芳.后安然时代[M].北京:
中国财政经济出版社,2002.
[8]王冬青.内部会计控制与社会监督[J].辽宁行政学院学报,2005,（04）
[9]刘峰.制度安排与会计信息质量[J].会计研究,2001（7）.
[10]公开审计结果.强化社会监督[J].审计理论与实践,2000,（04）.
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