自考银行会计学课堂讲义0501.docx

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自考银行会计学课堂讲义0501

第五章　电子联行业务核算

第一节　电子联行业务概述

　　一、重点：

联行往来的含义及要素

（一）联行往来的含义（识记）

　　联行往来是指同一家商业银行系统内部各行处之间，因办理对外结算和对内资金调拨，以及上划有关科目余额而发生的相互委托代收、代付的资金往来业务。

　　在支付结算中：

（1）如果收付款人在同一行处开户，那么资金划拨在一个行处内即可完成；

（2）如果收付款人在不同的行处开户，资金则需要在两个行处之间划拨，同时形成了往来行处间的资金存欠关系。

　　通过联行往来，使商业银行实现了社会资金清算中心和资金划拨工具的职能作用。

（二）联行往来基本要素（识记）

　　联行往来的基本要素有联行行号、发报行与收报行、联行专用章、联行密押等。

　　1.联行行号。

联行行号是指办理联行业务的行处使用的行名代码。

　　2.发报行与收报行。

　　发报行与收报行是指受理客户业务并负责清算往来资金的行处。

　　发报行是联行业务的发生行；

　　收报行是联行业务的接收行。

　　一个银行机构可以既是发报行又是收报行。

　　3.联行专用章。

　　联行专用章是指用于联行业务的专用印章，以证明联行往来凭证有效、真实。

由总行统一制作，并分发给各经办行使用。

　　4.联行密押。

　　联行密押是办理联行往来，用以辨认汇划款项真伪，保障资金安全的机要密码。

　　编码方法由总行统一规定，密押号码的发送、启用、变更和使用，按总行统一规定办理。

　　二、重点：

联行往来的特点

　　1.联行往来与资金结算及划拨业务密切联系。

　　如商业银行的异地结算，一方面是收付款单位间的货币结算，另一方面则是双方开户行间的资金往来。

　　2.联行往来有着完整的账务核算系统：

往账、来账。

　　每笔业务的发生必定有两个不同行处参与，发报行记往账，收报行记来账，有往账必有来账，有来账也必有与之相对应的往账。

　　同时，两个行处对往来账的处理又存在时空上的不一致性。

就一个经办行来说，既有发报的往账业务，又有收报的来账业务。

因此，为了保持往账与来账的完整性和清晰性，联行往来核算分为往账和来账两大系统分别核算。

　　3.联行往来关系实质是联行之间的债权债务关系，反映着联行占用资金或占用联行资金。

由于各行处都是自主经营、独立核算的经济实体，相互之间占用资金不能是无偿的。

因此，对办理联行往来产生的汇差，必须及时轧记和结算。

　　三、联行往来的管理体制

　　我国联行往来实行“全国联行往来、分行辖内往来、支行辖内往来”三级管理体制。

项目

适用情形

负责行

全国联行往来

（1）总行与所属各级分支之间

（2）不同省、自治区、直辖市各机构之间的资金账务往来

总行

分行辖内往来

（1）省、自治区、直辖市分行与所辖各分支机构之间

（2）同一省、自治区、直辖市辖内各银行机构之间的资金账务往来

分行

支行辖内往来

（1）县（市）支行与所属各机构之间

（2）同一县（市）支行内各机构之间的资金账务往来

支行

　　四、联行往来的核算类型

　　联行往来由于采用的是各行自成系统的办法，因此各家商业银行制定联行往来制度存在一定差异，其主要差异是在对账方法上。

归纳起来主要有以下六种：

　　1.集中监督，分散对账——传统手工联行的做法。

　　2.集中监督，集中对账——现行农业银行、中国银行、建设银行的做法。

　　3.集中监督，当时对账——现行人民银行的电子联行做法。

　　4.实存资金，同步清算，头寸控制，集中监督——现行工商银行的做法。

　　5.互设往来账户，逐笔核对与定期复对相结合——现行境外联行的做法。

　　6.集中监督，定日报告，总行对账——现行省辖行、县辖行的做法。

　　各家商业银行的资金汇划清算系统在具体操作与核算上略有不同。

　　【例题·单选题】联行往来是指（　）之间，因办理对外结算和对内资金调拨，以及上划有关科目余额而发生的相互委托代收、代付的资金往来业务。

　　A.中央银行与商业银行之间

　　B.同一家商业银行系统内部各行处

　　C.商业银行与存款人之间

　　D.中央银行机构

[答疑编号506150050101]

【答案】B

　　【例题·多选题】联行往来核算分为（　）两大系统分别核算。

　　A.收入账

　　B.支出账

　　C.往账

　　D.来账

　　E.资产账

[答疑编号506150050102]

【答案】CD

第二节　电子汇划清算系统的核算

　　一、系统构成（识记）

　　资金汇划清算系统由汇划业务经办行、省区清算行、总行清算中心通过计算机网络组成。

　　1.经办行，是具体办理结算资金和内部资金汇划业务的行处。

　　汇划业务的发生行是发报经办行；汇划业务的接收行是收报经办行。

同一家经办行既办理发报业务，同时也办理收报业务，因此，每一家经办行均设有发报和收报两个系统，并分别核算。

　　2.清算行，是办理其辖属行处汇划资金清算的分行，包括直辖市分行、总行直属分行及二级分行（含省分行营业部）。

　　清算分行在总行清算中心开立备付金存款账户，通过该账户办理管辖行和内部资金的汇划清算业务。

清算行同样具有发报汇划清算和收报汇划清算两个系统，分别对发报业务和收报业务进行汇划清算。

　　省区清算分行也在总行开立备付金存款账户，但只办理系统内资金调拨和内部资金利息汇划业务。

　　3.总行清算中心，是办理系统内各经办行之间的资金汇划、各清算行之间的资金清算及资金拆借、账户对账等账务的核算和管理部门。

　　二、核算模式

　　工商银行资金汇划清算系统的基本模式是：

实存资金，同步清算，头寸控制，集中监督。

其业务流程如图5-1所示。

　　　　　　　图5-1资金汇划清算系统业务流程

　　三、会计科目和会计凭证

（一）重点：

会计科目

　　1.“清算资金往来——待清算辖内往来”科目。

　　该科目属资产负债共同类科目，用以核算发、收报经办行与清算行之间的资金汇划往来与清算业务。

余额轧差反映，汇划业务结束，将该科目余额结转至“存放同业——上存系统内款项”。

　　2.“存放同业——上存系统内款项”科目。

该科目属资产类科目，反映各清算行或省区分行存放在总行以及各清算行存放在省区分行的备付金存款情况，正常情况下余额在借方。

　　3.“同业存放——系统内款项存放”科目。

该科目属负债类科目，反映总行或省区分行收到的各清算行上存的备付金存款，正常情况下余额在贷方。

（二）会计凭证

　　1.“待清算辖内往来汇总记账凭证”。

分为“待清算辖内往来（借方）汇总记账凭证”和“待清算辖内往来（贷方）汇总记账凭证”两种，由发报经办行每日营业终了，根据当天向清算行发出的汇划业务信息打印，并以“资金汇划清算业务清单”作为附件。

　　2.“资金汇划补充凭证”。

分为“资金汇划（借方）补充凭证”和“资金汇划（贷方）补充凭证”两种，是收报行接收来账数据后打印的凭证，是账务记载的依据和款项入账的通知。

　　资金汇划补充凭证是重要的空白凭证，必须按规定使用和保管，并纳入表外科目核算。

　　四、重点：

电子汇划往来的账务处理

　　资金汇划清算业务采用批量处理与实时处理相结合的方式进行。

实时业务由收报清算行即时传输到收报经办行，批量业务由收报清算行次日传输到收报经办行。

总行清算中心当日更新各清算行备付金存款。

（一）发报经办行

　　发报经办行根据汇划业务种类，由经办人员根据汇划凭证录入有关内容。

实时业务全部授权，批量业务、大额业务由经办行会计主管授权，业务数据经复核无误后，产生有效汇划数据，发送至清算行。

　　如为汇兑、异地托收承付等贷报业务，其会计分录为：

　　借：

吸收存款——付款人户

　　　　贷：

清算资金往来——待清算辖内往来

　　如为委托收款、银行汇票存款等借报业务，其会计分录为：

　　借：

清算资金往来——待清算辖内往来

　　　　贷：

吸收存款——收款人户

　　每日营业终了，要做两件事。

　　其一，打印“待清算辖内往来汇总记账凭证”以及“资金汇划业务清单”，以清单和支付结算原始凭证作为“汇总记账凭证”的附件；

　　其二，手工核对。

当天原始汇划凭证的笔数、金额与“资金汇划清单”笔数、金额核对相符；当天原始汇划凭证的笔数、金额与“待清算辖内往来”科目有关账户当日发报汇总笔数、发生额核对相符。

（二）发报清算行

　　收到辖属各经办行传输来的汇划业务数据后，一般业务直接处理，对于金额在亿元以上的特大汇款由会计主管授权后处理，同时汇划系统自动加编密押。

　　1.同一清算行汇划业务。

　　如果发报经办行与收报经办行同属于一家清算行时，则清算行将汇划信息直接传输给收报经办行。

　　如为贷报业务，其会计分录为：

　　借：

清算资金往来——待清算辖内往来

　　　　贷：

其他应付款——处理汇划款项（收报经办行）

　　借：

其他应收款——处理汇划款项（发报经办行）

　　　　贷：

清算资金往来——待清算辖内往来

　　如为借报业务，其会计分录为：

　　借：

其他应收款——处理汇划款项（收报经办行）

　　　　贷：

清算资金往来——待清算辖内往来

　　借：

清算资金往来——待清算辖内往来

　　　　贷：

其他应付款——处理汇划款项（发报经办行）

　　因不通过总行清算，因此无需更新总行备付金账户余额。

　　2.跨行清算业务。

　　如果发报经办行与收报经办行分属两个不同的清算行，则需要通过总行清算。

清算行计算机系统将自动更新本行上存总行备付金存款账户余额，并将信息传输给总行清算中心。

　　如为贷报业务，其会计分录为：

　　借：

清算资金往来——待清算辖内往来

　　　　贷：

存放同业——上存系统内款项（上存总行备付金户）

　　如为借报业务，其会计分录为：

　　借：

存放同业——上存系统内款项（上存总行备付金户）

　　　　贷：

清算资金往来——待清算辖内往来

　　每日营业终了，发报清算行根据“存放同业——上存系统内款项”科目余额向总行传输数据，其他处理与发报经办行相同。

　　（三）总行清算中心

　　收到发报清算行实时传输的数据后，总行计算机自动清分，并自动更新清算行在总行的备付金存款账户余额。

　　如为贷报业务，其会计分录为：

　　借：

同业存放——系统内款项存放（发报清算行）

　　　　贷：

同业存放——系统内存放款项（收报清算行）

　　如为借报业务，其会计分录为：

　　借：

同业存放——系统内存放款项（收报清算行）

　　　　贷：

同业存放——系统内存放款项（发报清算行）

　　收到批量汇划业务，生成批量传输数据，于次日传到收报清算行。

　　（四）收报清算行

　　收报清算行对汇划款项可采用分散管理和集中管理两种方式。

　　领会：

分散管理和集中管理方式的异同。

　　1.分散管理。

　　分散管理是指清算行只负责资金划转和统一清算，各汇划款项均转给各经办行处理。

（1）贷报业务。

　　如为贷报业务，实时处理的会计分录为：

　　借：

存放同业——上存系统内款项（上存总行备付金户）

　　　　贷：

清算资金往来——待清算辖内往来

　　批量处理业务，当天的会计分录为：

　　借：

存放同业——上存系统内款项（上存总行备付金户）

　　　　贷：

其他应付款——待处理汇划款项

　　次日确定后，将汇划数据传输给收报经办行，其会计分录为：

　　借：

其他应付款——待处理汇划款项

　　　　贷：

待清算资金往来——待清算辖内往来

（2）借报业务。

　　如为借报业务，实时处理的会计分录为：

　　借：

清算资金往来——待清算辖内往来

　　　　贷：

同业存放——上存系统内款项（上存总行备付金户）

　　批量处理业务，当天的会计分录为：

　　借：

其他应收款——待处理汇划款项

　　　　贷：

存放同业——上存系统内款项（上存总行备付金户）

　　次日确定后，将汇划数据传输给收报经办行，其会计分录为：

　　借：

清算资金往来——待清算辖内往来（上存总行备付金户）

　　　　贷：

其他应收款——待处理汇划款项

　　2.集中管理。

　　集中管理是指由清算行作为业务处理的中心，一并处理本身及收报经办行的账务。

（1）贷报业务。

如为贷报业务，其会计分录为：

　　借：

存放同业——上存系统内款项（上存总行备付金户）

　　　　贷：

清算资金往来——待清算辖内往来

　　借：

清算资金往来——待清算辖内往来

　　　　贷：

吸收存款——收款人户

（2）借报业务。

如为借报业务，其会计分录为：

　　借：

清算资金往来——待清算辖内往来

　　　　贷：

存放同业——上存系统内存款（上存总行备付金户）

　　借：

吸收存款——付款人户

　　　　贷：

清算资金往来——待清算辖内往来

　　（五）收报经办行

　　收报经办行收到清算行传来的实时或批量汇划业务数据，审查无误后，打印“资金汇划补充凭证”，并自动进行账务处理。

　　如为贷报业务，则打印“资金汇划（借方）补充凭证”一式两份，其会计分录为：

　　借：

清算资金往来——待清算辖内往来

　　　　贷：

吸收存款——收款人户

　　如为借报业务，则打印“资金汇划（贷方）补充凭证”一式两份，其会计分录为：

　　借：

吸收存款——付款人户

　　　　贷：

清算资金往来——待清算辖内往来

　　如收到“信汇付款指令”，则先进行账务处理，其会计分录为：

　　借：

清算资金往来——待清算辖内往来

　　　　贷：

其他应付款——待处理汇划款项

　　待接到发报经办行传过来的信汇凭证三、四联时，再解汇，其会计分录为：

　　借：

其他应付款——待处理汇划款项

　　　　贷：

吸收存款——收款人户

　　收报经办行日终处理与发报经办行相同。

　　总结：

集中管理模式与分散管理模式的不同：

收报清算行的账务处理不同。

　　【例5—1】工商银行甲分行A支行办理本行客户同远公司委托汇款业务，汇款金额20000元，收款人为工商银行甲分行B支行客户宏林公司。

有关行处账务处理如下：

[答疑编号506150050201]

　　A支行——发报经办行：

　　借：

吸收存款——同远公司　　　　　　　　20000

　　　　贷：

清算资金往来——待清算辖内往来　　　　　　20000

　　甲分行——发、收报清算行：

　　借：

清算资金往来——待清算辖内往来　　　20000

　　　　贷：

其他应付款——B支行　　　　　　　　　　　　20000

　　借：

其他应收款——A支行20000

　　　　贷：

清算资金往来——待清算辖内往来　20000

　　B支行——收报经办行：

　　借：

清算资金往来——待清算辖内往来　　　20000

　　　　贷：

吸收存款——B公司　　　　　　　　　　　　　20000

　　【例5—2】工商银行甲分行A支行办理本行客户景泰公司委托收款业务，收款金额30000元，付款单位为工商银行甲分行B支行客户南粤公司。

有关行处账务处理如下：

[答疑编号506150050202]

　　A支行——发报经办行：

　　借：

清算资金往来——待清算辖内往来　　30000

　　　　贷：

吸收存款——景泰公司　　　　　　　　　　30000

　　甲分行——发、收报清算行：

　　借：

清算资金往来——待清算辖内往来　　30000

　　　　贷：

其他应付款——A支行　　　　　　　　　　　30000

　　借：

其他应收款——B支行30000

　　　　贷：

清算资金往来——待清算辖内往来30000

　　B支行——收报经办行：

　　借：

吸收存款——南粤公司　　　　　　　30000

　　　　贷：

清算资金往来——待清算辖内往来　　　　　30000

　　【例5—3】工商银行甲分行A支行办理本行客户龙宇公司委托付款业务，付款金额40000元，收款人为工商银行乙分行B支行客户祥和公司。

工商银行采取分散管理模式，有关行处账务处理如下：

[答疑编号506150050203]

　　A支行——发报经办行：

　　借：

吸收存款——龙宇公司　　　　　　　40000

　　　　贷：

清算资金往来——待清算辖内往来　　　　40000

　　甲分行——发报清算行：

　　借：

清算资金往来——待清算辖内往来　　40000

　　　　贷：

存放同业——上存系统内款项　　　　　　40000

　　工商银行总行——清算中心：

　　借：

同业存放——系统内款项存放——甲分行　　　40000

　　　　贷：

同业存放——系统内款项存放——乙分行　　　　　　40000

　　乙分行——收报清算行：

　　借：

存放同业——上存系统内款项　　　　　　　　40000

　　　　贷：

清算资金往来——待清算辖内往来　　　　　　　　　40000

　　B支行——收报经办行：

　　借：

清算资金往来——待清算辖内往来　　　　　　40000

　　　　贷：

吸收存款——祥和公司　　　　　　　　　　　　　　40000

　　若采用集中管理模式，收报清算行——乙分行的账务处理如下：

　　借：

存放同业——上存系统内款项　　　　　　　　40000

　　　　贷：

清算资金往来——待清算辖内往来　　　　　　　　　40000

　　借：

清算资金往来——待清算辖内往来　　　　　　40000

　　　　贷：

吸收存款——祥和公司　　　　　　　　　　　　　　40000

　　【例5—4】工商银行甲分行A支行办理本行客户大华公司委托收款业务，收款金额50000元，付款单位为工商银行乙分行B支行客户山地公司。

工商银行采用分散管理模式，有关行处账务处理如下：

[答疑编号506150050204]

　　A支行——发报经办行：

　　借：

清算资金往来——待清算辖内往来　　　50000

　　　　贷：

吸收存款——大华公司　　　　　　　　　　　　50000

　　甲分行——发报清算行：

　　借：

存放同业——上存系统内款项　　　　　50000

　　　　贷：

清算资金往来——待清算辖内往来　　　　　　　50000

　　工商银行总行——清算中心：

　　借：

同业存放——系统内款项存放——乙分行50000

　　　　贷：

同业存放——系统内款项存放——甲分行　　　　50000

　　乙分行——收报清算行：

　　借：

清算资金往来——待清算辖内往来　　　50000

　　　　贷：

存放同业——上存系统内款项　　　　　　　　　50000

　　B支行——收报经办行：

　　借：

吸收存款——山地公司　　　　　　　　50000

　　　　贷：

清算资金往来——待清算辖内往来　　　　　　　50000

　　若采用集中管理模式，收报清算行——乙分行的账务处理如下：

　　借：

清算资金往来——待清算辖内往来　　　50000

　　　　贷：

存放同业——上存系统内款项　　　　　　　　　50000

　　借：

吸收存款——山地公司　　　　　　　　50000

　　　　贷：

清算资金往来——待清算辖内往来　　　　　　　50000

　　【例题·单选题】集中管理是指由（　）作为业务处理的中心，一并处理本身及收报经办行的账务。

　　A.经办行

　　B.清算行

　　C.清算中心

　　D.中央银行

[答疑编号506150050205]

【答案】B

　　【例题·单选题】（　）科目属负债类科目，反映总行或省区分行收到的各清算行上存的备付金存款，正常情况下余额在贷方。

　　A.清算资金往来——待清算辖内往来

　　B.吸收存款

　　C.同业存放——系统内款项存放

　　D.存放同业――上存系统内款项

[答疑编号506150050206]

【答案】C

第三节　联行汇差清算

　　联行汇差对某一经办行而言，就是其在办理联行业务中汇入资金和汇出资金的差额，反映了联行间相互占用资金的关系。

对联行汇差要及时轧计和清算，以保证联行业务的顺利进行。

　　一、经办行汇差清算

　　发报经办行每日营业终了，轧差“清算资金往来——待清算辖内往来”账户头寸。

根据当天向清算行发出的汇划业务信息打印“待清算辖内往来汇总记账凭证”，同时以“资金汇划清算业务清单”作为附件，将余额转入“存放同业——上存系统内款项”账户。

　　如有借方余额，则为应收汇差，会计分录为：

　　借：

存放同业——上存系统内款项

　　　　贷：

清算资金往来——待清算辖内往来

　　如有贷方余额，则为应付汇差，会计分录为：

　　借：

清算资金往来——待清算辖内往来

　　　　贷：

存放同业——上存系统内款项

　　二、管辖分行汇差清算

　　管辖分行于每日营业终了，根据当日自身及全辖发出的电子汇总往账和电子汇兑来账的借、贷方发生额，计算电子汇兑汇差。

管辖分行一方面要反映对总行的汇差清算，另一方面要反映对所辖分行的汇差清算。

　　如果全辖轧算为应收汇差，其会计分录为：

　　借：

存放同业——存放电子汇兑汇差款项——总行户

　　　　贷：

同业存放——电子汇兑汇差款项存款——XX行户

　　如为应付汇差，其会计分录为：

　　借：

同业存放——电子汇兑汇差款项存放——XX行户

　　　　贷：

存放同业——存放电子汇兑汇差款项——总行户

　　三、总行汇差清算

　　总行根据各省分行全辖当日电子汇兑往来借、贷方发生额，轧算各省分行的汇差并进行清算。

对于某省分行的应收汇差，其会计分录为：

　　借：

清算资金往来——电子汇兑汇差

　　　　贷：

同业存放——电子汇兑汇差款项存放——XX分行户

　　对于某省分行的应付汇差，则会计分录为：

　　借：

同业存放——电子汇兑汇差款项存放——XX分行户

　　　　贷：

清算资金往来——电子汇兑汇差

　　【例题·单选题】管辖分行汇差清算，如果全辖轧算为应收汇差，其会计分录为（　）。

　　A.借：

存放同业——存放电子汇兑汇差款项——总行户

　　　　　贷：

同业存放——电子汇兑汇差款项存款——XX行户

　　B.借：

同业存放——电子汇兑汇差款项存款——XX行户

　　　　　贷：

存放同业——存放电子汇兑汇差款项——总行户

　　C.借：

清算资金往来——电子汇兑汇差

　　　　　贷：

同业存放——电子汇兑汇差款项存放——XX分行户

　　D.借：

同业存放——电子汇兑汇差款项存放——XX分行户

　　　　　贷：

清算资金往来——电子汇兑汇差

[答疑编号506150050207]

【答案】A

【解析】应收汇差应确认为一项资产，故为选项A确认存放同业。

　　本章小结：

　　联行往来是指同一家商业银行系统内部各行处之间，由于为客户办理异地支付结算和银行营运资金调拨，以及上划有关科目余额而发生的相互委托代收、代付的资金往来业务。

　　联行往来通过“清算资金往来——待清算辖内往来”账户核算，目前大多数商业银行联行业务通过系统内电子汇划系统，由经办行、清算行和总行清算中心完成资金清算业务。

　　一、判断题（正确的在括号内划“√”，错误的划“×”，并说明原因）

　　1.联行往来是指商业银行之间，由于为客户办理异地支付结算和营运资金调拨，以及上划有关科目余额而发生的相互委托代收、代付的资金往来业务。

（　）

[答疑编号506150050208]

【答案】×

【解析】联行往来主要是指同一家商业银行系统内部各行处之间的业务往来。

　　2.联行往来关系的实质是联行之间的债权债务关系，反映着联行占用资金或占用