浅谈现代企业制度下的会计监督体制的建立与完善.docx

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浅谈现代企业制度下的会计监督体制的建立与完善

中央广播电视大学

人才培养模式改革和开放教育试点

 毕　业 　论　文

题目：

浅谈现代企业制度下的会计监督体制的建立与完善

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内　容　摘要

随着我国现代企业制度的建立和完善，也必然要求与其相适应的会计体系的发展与健全。

正确合理地构造企业会计监督目标，结合自身特点开展工作，建立健全适合自身的现代企业制度和会计监督，这将有利于将会计监督与现代企业制度有机结合，发挥积极有效的作用，更好的实现现代企业又好又快的发展；更好的促进我国经济的可持续发展。

关键词：

现代企业制度；会计职能；会计监督

一、现代企业制度的含义及特征……………………………………………………1

（一）现代企业制度的含义……………………………………………………………1

（二）我国现代企业制度的基本特征…………………………………………………1

二、会计监督与现代企业制度建立的相互关系……………………………………2

（一）会计监督是建立现代企业制度的基本要求……………………………………2

（二）会计监督是维护所有者权益的必然要求………………………………………3

（三）会计监督是发展社会主义市场经济的客观要求………………………………3

（四）会计监督是规范经济行为、促进经济健康发展的需要………………………3

（五）会计监督是现代企业内部控制制度的重要组成部分……………………….4

三、现代企业制度下的会计监督体制………………………………………………4

（一）建立健全企业内部会计监督，确保会计信息真实准确………………………4

（二）加强企业外部会计监督，维护会计法规的严肃性……………………………5

四、如何加强现代企业制度下的会计监督职能……………………………………5

参考文献………………………………………………………………………………9

浅谈现代企业制度下的会计监督体制的建立与完善

一、现代企业制度的含义及特征

（一）现代企业制度的含义。

所谓现代企业制度，是指市场经济体制下适应社会化大要求，以规范和完善的企业法人制度为主体，以有限责任为核心，以科学的治理结构为组织形式的新型企业制度。

（二）我国现代企业制度的基本特征：

从企业制度演变的过程看，现代企业制度是指适应现代社会化大生产和市场经济体制要求的一种企业制度，也是具有中国特色的一种企业制度。

1、产权清晰

一是要有具体的部门和机构代表国家对某些国有资产行使占有、使用、处置和收益等权利。

二是国有资产的边界要清晰，首先要搞清实物形态国有资产的边界；其次要搞清国有资产的价值和权利边界。

2、权责明确

　合理区分和确定企业所有者、经营者和劳动者各自的权利和责任。

经营者受所有者的委托在一定时期和范围内拥有经营企业资产及其他生产要素并获取相应收益的权利。

劳动者按照与企业的合约拥有就业和获取相应收益的权利责任。

与权利相对应的是责任，责任也包含了承担风险的内容，还必须使权利和责任相对应或相平衡。

3、政企分开

　即政府行政管理职能、宏观和行业管理职能与企业经营职能分开。

政企分开要求政府将原来与政府职能合一的企业经营职能分开后还给企业，还要求企业将原来承担的社会职能分离后交还给政府和社会。

4、管理科学

管理致力于调动人的积极性、创造性，其核心是激励、约束机制。

要使管理科学，是要学习、创造，引入先进的管理方式。

对于管理是否科学，虽然可以从企业所采取的具体管理方式的先进性上来判断,但最终还要从管理成本和管理收益的比较上做出评判。

二、会计监督与现代企业制度建立的相互关系

一种新企业制度的建立，必然要求确认与其相适应的会计思想和方法体系，另一方面，会计理论自身的发展也会促进新型企业制度的建立和完善。

作为企业运行制约机制的会计监督，与现代企业制度息息相关。

由于企业产权、组织和管理制度等所具有的特征和要求，企业所有者、债权人、管理者以及政策等各方面的关系只能依靠会计信息协调，这样，会计监督就成为现代企业制度的基本要求。

一方面，建立现代企业制度，必须强化企业会计监督；另一方面，现代企业制度下，客观上要求企业会计监督不断发展与完善。

它是适应目前及今后竞争激烈的市场经济需要的公司制度的保障,也是现代企业内部体制改革所要遵循的方向。

会计监督是会计的基本职能之一，是会计机构和会计人员依照法律的规定，通过会计手段对经济活动的合法性，合理性和有效性进行的一种监督，是我国经济监督体系的重要组成部分。

为了规范会计行为，提高会计信息质量，加强会计监督已成为现代企业制度中一项重要内容。

狭义的会计监督是会计的基本职能之一，是单位内部会计监督的一部分，是会计人员根据国家的财经政策、会计法规，利用会计所提供的信息，对会计主体经济活动进行的全面的监督和控制，使其达到预期目标的功能；广义的会计监督是本文所涉及的，其内容既包括内部监督又包括外部监督。

会计监督分为：

事前监督、事中监督、事后监督。

（一）会计监督是建立现代企业制度的基本要求

　　在现代企业制度下，由于企业所有权与经营权的分离使得与企业经营活动及其结果息息相关的企业所有者、债权人、管理者以及政府等方面的利益存在一定矛盾与冲突。

为了使经济活动能够正常、有序地进行，这些不同的利益集团只能依靠法律、法规和制度约束下的会计信息来协调关系，依靠规范的会计基础工作来表述经济活动，根据会计提供的财务状况和经营成果来评价企业的经营管理。

这样，会计监督就成为建立现代企业制度的内在要求。

（二）会计监督是维护所有者权益的必然要求

政企分开是现代企业制度的一个基本特征。

其前提是政府的双重职能分离，即政府的社会经济管理职能和国有资产所有者管理职能分离。

政府的社会经济管理职能主要是通过法律、法规、产业政策和必要的行政手段对所有企业实施宏观调控和间接管理。

以实现社会公平竞争和经济的稳定增长。

而政府的国有资产所有者管理职能则是通过理顺产权关系，行使所有者的终极所有权权力。

企业则按照企业法人财产权的权责，认真组织经营，正确进行会计核算、会计监督，达到对所有者的资本保全、保值、增值的要求。

（三）会计监督是发展社会主义市场经济的客观要求。

社会主义市场经济是法制经济，所以，社会主义市场经济条件下的现代企业都必须按照有关法律、法规和制度的要求进行经济活动，规范经营行为，并且依法设置会计监督，会计核算和会计监督是相互联系、相辅相成的，会计监督寓于会计核算之中，只有在会计核算过程中实行有效、及时、连续的事前、事中、事后监督，会计核算才能发挥其应有的作用，最终达到预期效果

（四）会计监督是规范经济行为、促进经济健康发展的需要。

目前，部分企业存在着经济效益差、管理水平低、社会债务负担沉重，以及生产经营规模偏小、产品档次低下、技术含量和附加值不高的状况。

原因之一就是企业整体素质不高，财务管理不善，会计监督松懈。

这些严重扰乱了社会主义市场经济秩序，阻碍了市场经济的健康有序发展。

为此，国家三令五申要求整顿经济秩序，整顿会计工作秩序。

（五）会计监督是现代企业内部控制制度的重要组成部分。

从现代企业制度的构成来看，会计监督是企业内部控制机制的一个重要组成部分，其任务是帮助企业实行最优化的经营管理，合理、有效地组织各项经济活动和运用各项资金，努力增收节支，提高经济效益，从而保证企业各项经济活动和财务收支在国家法规制度允许的范围内进行。

因此，会计监督不仅是建立现代企业制度的需要，其本身也是现代企业制度的重要组成部分。

三、现代企业制度下的会计监督体制

随着现代企业制度的建立与完善，会计作为公司的一种管理活动，其监督职能日益重要。

要建立一个有效的实施会计监督的运行机制，它包括会计监督的实施程序，业绩考核、奖励和处罚手段等。

会计监督的运行机制是实施会计监督的的核心和保障，公司根据自己的情况在企业具体会计制度中规定会计的程序、业绩考核指标和标准，严格奖罚措施，只有这样才能把监督落到实处。

（一）、建立健全企业内部会计监督，确保会计信息真实准确。

1、加强对企业各类资产的监督管理，控制资产损失。

一是加强对企业各类资产损失的监督。

二是加强企业对外投资的监督。

三是加强企业对外经济担保的监督。

2、加强对企业成本费用的监督管理，确保成本费用开支的合理、规范。

一是加强对跨期摊提费用的监督。

二是加强对管理费用、销售费用开支的监督，尤其要加强对业务招待费的使用范围和开支标准的监督。

三是加强对购销活动的监督。

3、加强对企业利润及利润分配的监督管理，维护所有者权益。

一是加强对营业外支出的监督，不得自行增加营业外支出项目。

二是加强对税后利润分配的监督，审查分配方案以及是否按规定计提法定盈余公积金、公益金。

三是加强对国有资本金及权益的监督。

（二）、加强企业外部会计监督，维护会计法规的严肃性。

现代企业制度的基本特性使得企业经营者的权力相对加大，企业所有者对其约束力相对有限，从而使会计监督的难度加大。

为了保证企业所有者、债权人、管理者、相关者的利益，仅仅依靠来自企业内部的自我约束与控制机制远远不够，还需要来自企业外部的监督主体：

一是社会审计监督。

社会审计监督主要是对企业各种经济活动的鉴证与咨询。

通过会计师事务所对企业年度财务报表进行真实性、合法性、全面性审查，对承包经营者期满检查以及对资产的评估、经济纠纷的调解和重大经济项目进行可行性研究等，避免伪造、粉饰财务状况和经营成果的情况，避免财务报表虚报、误报、重大遗漏等会计信息失真的现象，保护会计信息使用者的合法权益。

二是政府监督。

《会计法》规定：

“财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监督等部门应当依照有关法律、法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查”，“财政部门对各单位的下列情况实施监督：

1、依法设置会计账簿；2、会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实完整；3、会计核算是否符合本法和国家统一的会计制度的规定；4、从事会计工作的人员是否具备从业资格。

”政府部门应对会计师事务所和注册会计师执业质量进行监督，定期抽查一定数量的年度审计报告，促使会计师事务所严肃纪律、客观公正，从而完成法律赋予的职责。

会计要强化监督职能,目的在于保证会计信息的真实、准确和完整,最终达到提高企业经济效益的目的。

其监督体系构成分为两个层次：

单位内部会计监督和外部会计监督,由内而外形成经济行为—会计监督—内审监督—企业外部监督的监督体系，更加完善和强化了会计监督体系,加大了会计监督的力度。

会计监督作为法律监督的一种形式,在经济转型过程中也经历了全方位的改革和调整，形成多层次全方位科学严密的监督体系和监督机制,使会计监督更具有现实性。

四、如何加强现代企业制度下的会计监督职能

建立现代企业制度是发展社会化大生产和市场经济的必然要求，公司制是现代企业制度的一种有效组织形式，公司法人治理结构是公司制的核心。

要明确股东会、董事会、监事会、经理层的职责，形成各负其责、协调运转、有效制衡的公司法人治理结构。

会计在现代企业制度中的作用就是通过预测、计划审核、核算、检查、分析、执行等手段，对公司治理结构中各有关方面的责权利进行反映与监督。

现代的企业内部结构是由股东大会、董事会、监事会和经理组成的，它们各负其责、协调运转、相互制衡，从而形成对企业进行内部控制的机制。

责权利三者有机结合，才能使公司治理结构的安排充分发挥效率，协调运行、相互制衡。

会计的监督职能在企业运行中就会凸显出来。

一、对公司生产经营活动过程在反映基础上进行监督。

公司最终的目标是实现利润最大化，而利润的多寡是由公司经营管理活动各方面情况所决定的。

《决定》要求每个企业必须重点抓好成本管理、资金管理、质量管理。

二、对经营者的业绩进行考核与评价。

公司的经营管理层是否尽到责任，这是公司治理结构中所要解决的核心问题。

通过会计可对一个企业的财务状况、经营成果、现金流动信息等方面进行揭示，对经营者的业绩进行分析与评价。

三、对物质利益分配的执行与监督。

公司制企业所产生的代理问题、机会主义行为问题、信息的不对称问题、合约的不完善问题等等，最终都会直接或间接地反映到物质利益分配的问题上来。

因此，正确地处理所有者与经营者的物质利益关系十分复杂、十分必要。

管理报酬契约在实际中由许多具体形式所构成，一般是：

固定工资，年底分红、股票认购权、股票升值权、限制性股利计划、业绩单位以及业绩股票等报酬形式。

在具体办法上，可以实行经理（厂长）的年薪制、持有股权等分配形式。

报酬契约设计、核算、执行、监督，虽然还要运用到股票市场、金融市场等方面的信息，当然，会计必须能够以独立客观为基础，在不受管理层控制的前提下，会计信息才可用于评估和确定管理人员的报酬。

企业作为一个契约的结合体，它在包括签约、履约、计量和评价、再签约这一系列过程中，计量、评价与监督工作均由会计来完成。

会计作为一个控制信息系统，它是企业作为一个合约结构得以有效运行的一环。

没有现代会计，也就不可能有现代企业制度。

同时，现代企业制度也为我们研究会计的职能问题提供了一个新的广阔空间。

根据会计工作的特点，对会计人员的监督必须形成另一个多方位的监督体系，才能形成为有效的监督机制。

从层次上来看，一是通过对会计技术方法的规范，对会计人员进行约束；二是通过有关法律和职业道德的建设，对会计人员的行为进行监督。

第一、要从完善公司治理结构入手，为强化会计监督创造条件。

明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责，形成各负其责、协调运转、有效制衡的公司法人治理结构，强调监事会对企业财务的监督作用。

只有建立起这样的治理结构，才有可能克服经营管理层的机会主义等行为，为会计的监督提供一个较好的社会环境。

第二，加强对监督者的监督。

加强对会计人员的监督管理，提高会计队伍的整体素质，是强化会计监督的根本要求。

企业是所有者、经营者、政府、债权人、以及消费者和公众之间一组契约的集合点。

会计数据是极其重要的组成部分，而会计数据是由会计人员生成的。

即会计必须以独立观察为基础，在不受管理人员控制的前提下，提供客观、公正的会计信息，并切实做好会计监督工作，否则就不可避免会出现会计信息失真的问题。

由于利益驱动，一定环境下的会计人员总是会偏向于企业的利益，有时甚至会为企业的利益不择手段。

目前最好的办法就是研究监督者也必须受监督的问题。

对会计技术方法的规范问题，可以通过制订会计准则的形式对会计技术方法进行规范，在加强对会计人员职业道德教育的同时，一定要加强法制建设，强化外部监督。

但关键的问题是一定要做到“有法必依，违法必究”、此外，要具备良好的会计职业道德，要有较高的业务素质和较强的法制观念，要充分发挥各职能监督部门的监督职能。

参考文献

1、杨纯：

《基于现代企业制度的会计监督分析》2010-3

2、赵占银：

《关于强化会计监督的思考》2011-9

3、杨俊霞：

《如何完善现代企业制度下的会计监督》2011-4

4、金珠：

《论现代企业制度的建立与会计监督》2012-1

5、赵新甫：

《在现代企业制度下完善会计监督的建议》2011-11