第五章企业所得税个人所得税法律制度.docx

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第五章企业所得税个人所得税法律制度

第44讲-企业所得税的纳税人、应纳税所得额的计算方式

第五章 企业所得税、个人所得税法律制度

本章考情分析

本章属于重点章节，复习难度较大，特别是企业所得税，考生在复习时需要结合会计实务的内容准确理解税法原理，掌握税会差异调整。

本章主要介绍了企业所得税和个人所得税的相关内容。

在近3年的考试中，本章的平均分值为20分。

本章考试的题型涵盖所有题型。

2020年考试中，考生依然要重点关注企业所得税和个人所得税应纳税额计算的不定项选择题。

本章教材变化

2020年本章教材主要变化有：

1.对企业所得税的新增和调整：

（1）新增了“党组织工作经费”的税前扣除标准；

（2）对“不征税收入”的内容进行了调整；（3）对“公益性捐赠”的内容进行了调整；（4）对“企业所得税的税收优惠政策”进行了多处重大调整。

2.对个人所得税的新增和调整：

（1）新增了“工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得预扣预缴”的规定；

（2）新增了“全年一次性奖金的征税规定”；（3）对“个人所得税的税收优惠政策”进行了调整。

本章考点导读

第一单元 企业所得税法律制度

【考点1】企业所得税的纳税人（★）（P170）

2013年单选题、判断题

2014年单选题、判断题

2015年单选题、判断题

2016年单选题、多选题、判断题

2018年单选题、多选题、判断题

2019年多选题

1.纳税人

【提示1】企业所得税采取收入来源地管辖权和居民管辖权相结合的双重管辖权，把企业分为居民企业和非居民企业，分别确定不同的纳税义务。

【提示2】企业所得税的纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织，但不包括个人独资企业和合伙企业。

划分标准

征税对象

居民

企业

注册地标准：

依法在中国境内成立的企业

就其来源于中国境内、境外的全部所得纳税

实际管理机构所在地标准：

依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业

非居民企业

依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内

在中国境内设立机构、场所的企业

就其来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其境内所设机构、场所有实际联系的所得纳税

在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业

就其来源于中国境内的所得纳税

【考题1·判断题】居民企业应当仅就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

（   ）（2014年）

【答案】×

【解析】居民企业应当就其来源于中国“境内、境外”的所得缴纳企业所得税。

【考题2·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是（   ）。

（2014年）

A.事业单位

B.合伙企业

C.社会团体

D.民办非企业单位

【答案】B

【考题3·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于非居民企业的是（   ）。

（2015年）

A.依照外国法律成立，实际管理机构在境内的甲公司

B.依照中国法律成立，实际管理机构在境内的乙公司

C.依照中国法律成立，在境外设立机构、场所的丙公司

D.依照外国法律成立且实际管理机构在境外，但在境内设立机构、场所的丁公司

【答案】D

【考题4·判断题】非居民企业未在中国境内设立机构、场所的，仅就来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

（   ）（2015年）

【答案】√

【考题5·判断题】非居民企业取得的来源于中国境外但与其在中国境内设立的机构、场所有实际联系的所得，应缴纳企业所得税。

（   ）（2016年）

【答案】√

【考题6·判断题】按照中国法律、行政法规成立的个人独资企业属于企业所得税纳税义务人。

（   ）（2016年）

【答案】×

【解析】依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业不属于企业所得税纳税义务人。

【考题7·判断题】居民企业无需就其来源于中国境外的所得缴纳企业所得税。

（   ）（2018年）

【答案】×

【解析】居民企业应当就其来源中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

【考题8·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是（   ）。

（2018年）

A.甲有限责任公司

B.乙事业单位

C.丙个人独资企业

D.丁股份有限公司

【答案】C

【解析】企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织；但依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不适用《企业所得税法》，不属于企业所得税纳税义务人。

【考题9·判断题】在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得无需缴纳企业所得税。

（   ）（2018年）

【答案】×

【解析】在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的应在我国缴纳企业所得税。

【考题10·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列依照中国法律在中国境内设立的企业，属于企业所得税纳税人的有（   ）。

（2019年）

A.股份有限公司

B.有限责任公司

C.国有独资公司

D.个人独资企业

【答案】ABC

【解析】企业所得税的纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织，但不包括个人独资企业和合伙企业。

2.所得来源地的确定（P171）

所得类型

来源地的确定

销售货物所得

按照交易活动发生地确定

提供劳务所得

按照劳务发生地确定

转让财产所得

不动产转让所得

按照不动产所在地确定

动产转让所得

按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定

权益性投资资产转让所得

按照被投资企业所在地确定

股息、红利等权益性投资所得

按照分配所得的企业所在地确定

利息所得

按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定

租金所得

特许权使用费所得

【考题1·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于确定所得来源地的表述，正确的有（   ）。

（2016年）

A.提供劳务所得，按照劳务发生地确定

B.销售货物所得，按照交易活动发生地确定

C.不动产转让所得，按照转让不动产的企业所在地确定

D.股息所得，按照分配股息的企业所在地确定

【答案】ABD

【解析】选项C：

不动产转让所得，按照不动产所在地确定所得来源地。

【考题2·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于来源于中国境内、境外所得确定原则的表述中，正确的有（   ）。

（2018年）

A.转让不动产所得，按照不动产所在地确定

B.股息所得，按照分配所得的企业所在地确定

C.销售货物所得，按照交易活动发生地确定

D.提供劳动所得，按照劳务发生地确定

【答案】ABCD

【考点2】应纳税所得额的计算方式（★★★）（P172）

2016年单选题

1.直接法

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损

【提示1】企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。

（P181）

【提示2】企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

（P181）

2.间接法

应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额－纳税调整减少额

【考题·单选题】甲公司2015年度企业所得税应纳税所得额1000万元，减免税额10万元，抵免税额20万元。

已知企业所得税税率为25%。

根据企业所得税法律制度的规定，甲公司当年企业所得税应纳税额的下列计算列式中，正确的是（   ）。

（2016年）

A.1000×25%-10-20=220（万元）

B.1000×25%-10=240（万元）

C.1000×25%=250（万元）

D.1000×25%-20=230（万元）

【答案】A

第45讲-收入总额

第一单元 企业所得税法律制度

【考点3】收入总额（★★★）（P172）

2013年不定项选择题

2014年不定项选择题

2015年多选题、不定项选择题

2016年单选题、判断题

2017年多选题、不定项选择题

2018年单选题、不定项选择题

2019年多选题、判断题、不定项选择题

【解释1】企业的收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

包括：

销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益，以及利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。

【解释2】企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。

【解释3】非货币形式收入应当按照公允价值确定收入额，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有到期的债券投资、劳务及有关权益等。

【考题1·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于企业取得收入的货币形式的有（   ）。

（2017年）

A.股权投资

B.应收票据

C.银行存款

D.应收账款

【答案】BCD

【解析】选项A：

属于非货币形式的收入。

【考题2·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业取得的下列收入中，属于货币形式的有（   ）。

（2019年）

A.存货

B.债务的豁免

C.应收账款

D.现金

【答案】BCD

1.销售货物收入

【解释】指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。

【相关链接】涉及的会计科目：

主营业务收入or其他业务收入。

（1）收入确认时间

货物销售方式

收入确认时间

采用托收承付方式的

在办妥托收手续时确认收入

采取预收款方式的

在发出商品时确认收入

采取分期收款方式的（P174）

按照合同约定的收款日期确认收入

采用支付手续费方式委托代销

在收到代销清单时确认收入

销售商品需要安装和检验的

在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入

销售商品需要安装但安装程序比较简单的

可在发出商品时确认收入

采取产品分成方式取得收入的（P174）

按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定

（2）特殊销售方式下收入金额的确定

售后

回购

（P173）

符合销售收入确认条件

销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理

不符合销售收入确认条件（如以销售方式进行融资）

收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用

以旧换新

销售商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理

商业折扣

按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额

现金折扣

按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除

销售折让、退回

企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生当期冲减当期销售商品收入

买一赠一（P174）

应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入

【例题】某企业采取“买一赠一”方式销售空调，销售空调的不含税售价为（公允价值）5000元，成本2700元；同时赠送电风扇1台，同类电风扇不含税售价（公允价值）200元，成本50元。

则该企业分别确认空调和电风扇的收入：

①空调：

计算分摊比例：

5000÷（5000+200）=96.15%，

应分摊的收入为：

5000×96.15%=4807.5（元）；

②电风扇：

计算分摊比例：

200÷（5000+200）=3.85%，

应分摊的收入为：

5000×3.85%=192.5（元）。

2.提供劳务收入（P173）

【解释】指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通讯、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、旅游、娱乐、加工等劳务服务活动取得收入。

企业按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以“完工进度”扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入。

【相关链接】涉及的会计科目：

主营业务收入、其他业务收入。

3.转让财产收入

【解释】转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。

【相关链接】涉及的会计科目：

营业外收入or投资收益。

4.股息、红利等权益性投资收益

【解释】是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。

【相关链接】涉及的会计科目：

投资收益。

股息、红利等权益性投资收益，除另有规定外，按照被投资方“作出利润分配决定”的日期确认收入的实现。

5.利息收入

【解释】包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。

【相关链接】涉及的会计科目：

财务费用、主营业务收入（金融企业）。

利息收入，按照“合同约定”的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

6.租金收入

【相关链接】涉及的会计科目：

主营业务收入or其他业务收入。

（1）租金收入，按照“合同约定”的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

（2）如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

7.特许权使用费收入

【解释】指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。

【相关链接】涉及的会计科目：

其他业务收入。

特许权使用费收入，按照“合同约定”的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

8.接受捐赠收入

【相关链接】涉及的会计科目：

营业外收入。

接受捐赠收入，按照“实际收到”捐赠资产的日期确认收入的实现。

9.其他收入

【解释】包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

【相关链接】涉及的会计科目：

营业外收入or其他业务收入。

10.视同销售收入

除另有规定外，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于“捐赠”、“偿债”、“赞助”、“集资”、“广告”、“样品”、“职工福利”或者“利润分配”等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。

【总结】收入确认时间

收入类型

确认时间

销售货

物收入

采用托收承付方式的

办妥托收手续时确认

采取预收款方式的

发出商品时确认

商品需要安装和检验的

购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认；但是安装程序比较简单的：

发出商品时确认

销售货

物收入

采用支付手续费方式委托代销的

收到代销清单时确认

采用分期收款方式的

按照合同约定的收款日期确认

采取产品分成方式取得收入的

按照企业分得产品的日期确认

股息、红利等权益性投资收益

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认

利息收入

按照合同约定应付相关款项的日期确认

租金收入

特许权使用费收入

接受捐赠收入

按照实际收到捐赠资产的日期确认

【考题1·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时，应计入收入总额的有（   ）。

（2015年）

A.转让专利权收入

B.债务重组收入

C.接受捐赠收入

D.确实无法偿付的应付款项

【答案】ABCD

【考题2·判断题】企业为促进商品销售，给予购买方的商业折扣，应按扣除商业折扣后的金额确定销售收入计算企业所得税应纳税所得额。

（   ）（2015年）

【答案】√

【考题3·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于收入确认的表述中，正确的有（   ）。

（2016年、2017年、2019年）

A.销售商品采用预收款方式的，在收到预收款时确认收入

B.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入

C.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入

D.销售商品需要安装和检验的，在收到款项时确认收入

【答案】BC

【解析】

（1）选项A：

销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；

（2）选项D：

销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入；如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

【考题4·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，应视同销售货物的有（   ）。

（2017年）

A.将货物用于广告

B.将货物用于捐赠

C.将货物用于偿债

D.将货物用于赞助

【答案】ABCD

【考题5·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于确认收入实现时间的表述中，正确的是（   ）。

（2017年）

A.接受捐赠收入，按照合同约定的捐赠日期确认收入的实现

B.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现

C.租金收入，按照出租人实际收到租金的日期确认收入的实现

D.权益性投资收益，按照投资方实际收到利润的日期确认收入的实现

【答案】B

【解析】利息收入，按照“合同约定”的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

【考题6·单选题】甲电子公司2019年9月销售一批产品，含增值税价格为45.2万元，由于购买数量多，甲电子公司给予购买方9折优惠，销售额和折扣额在同一张发票上分列列示，税率为13%。

甲电子公司在计算企业所得税应纳税所得额时，应确认的产品销售收入为（   ）。

（2018年）

A.36万元

B.40.68万元

C.40万元

D.45.2万元

【答案】A

【解析】企业为促进商品销售而在商品价格上给予价格折扣属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应该扣除折扣额作为商品的销售额，故本题应确认收入为=45.2÷（1+13%）×90%=36（万元）。

【考题7·单选题】2017年9月1日，甲公司与乙公司签订一项销售合同，采用预收款方式销售一批商品，并于9月10日收到全部价款。

甲公司9月20日发出商品，乙公司9月21日收到该批商品，甲公司根据所得税法律规定，关于销售收入确认时间的表述是（   ）。

（2018年）

A.9月10日确认销售收入

B.9月20日确认销售收入

C.9月21日确认销售收入

D.9月1日确认销售收入

【答案】B

【解析】在企业所得税中，销售商品采取预收款方式的，在发出商品时（9月20日）确认收入。

【考题8·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于转让财产收入的有（   ）。

（2019年）

A.销售原材料取得的收入

B.转让无形资产取得的收入

C.转让股权取得的收入

D.提供专利权的使用权取得的收入

【答案】BC

【解析】

（1）选项A：

属于销售货物收入；

（2）选项D：

属于特许权使用费收入。

【考题9·判断题】计算企业所得税收入总额时，以分期收款方式销售货物的，按照发货日期确认收入。

（   ）（2019年）

【答案】×

【解析】以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认。

【考题10·判断题】在计算企业所得税应纳税所得额时，利息收入按照债务人实际支付利息的日期确认收入的实现。

（   ）（2019年）

【答案】×

【解析】利息收入按照合同约定应付相关款项的日期确认收入的实现。

第46讲-不征税收入与免税收入、税前准予扣除项目

（1）

第一单元 企业所得税法律制度

【考点4】不征税收入与免税收入（★★★）（P174）

2013年单选题

2014年单选题

2015年不定项选择题

2016年单选题

2017年单选题

2018年单选题、不定项选择题

【解释1】不征税收入，是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不作为应纳税所得额组成部分的收入，不应列为征收范围的收入。

【解释2】免税收入，是指属于企业的应税所得，但是按照税法规定免予征收企业所得税的收入（如国债利息收入），免税收入是应列入征税范围的收入。

【提示1】不征税收入和免税收入均属于企业所得税所称的“收入总额”，在采用间接法计算企业所得税应纳税所得额时应纳税调减。

【提示2】企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者资产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。

（P175）

1.不征税收入（P174）

不征税

①对事业单位、社会团体等的“财政拨款”

②收取并纳入“财政管理”的行政事业性收费、政府性基金

③取得用于“专项用途”并经国务院批准的“财政性资金”

④县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，并指定“专门用途”（非货币性资产按政府确定的接收价值计算不征税收入）

⑤自2018年9月20日起，对全国社会保障基金理事会及基本养老保险基金投资管理机构在国务院批准的投资范围内，运用养老基金投资取得的归属于“养老基金的投资收入”，作为企业所得税不征税收入（2020年新增）

⑥自2018年9月10日起，对全国社会保障基金取得的“直接股权投资收益、股权投资基金收益”，作为企业所得税不征税收入（2020年新增）

2.免税收入（P186）

利息收入

国债利息收入免税（存款利息、企业债券利息收入不免税）

企业取得2012年及以后年度发行的地方政府债券利息收入，免征企业所得税（2020年新增）（P191）

自2018年11月7日起至2021年11月6日止，对境外机构投资境内债券市场取得的债券利息收入暂免征收企业所得税（2020年新增）（P191）

对企业投资者持有2019年～2023年发行的铁路债券取得的利息收入，减半征收企业所得税（2020年新增）（P191）

股息红利等权益性投资收益

来自非上市公司（居民企业）的股息、红利收入，免税

对来自上市公司（居民企业）的股息、红利收入

①连续持有上市公司股票12个月以上的，免税

②连续持股不足12个月的，征税

非营利组织

①从事非营利性活动取得的收入免税

②从事营利性活动取得的收入征税

【考题1·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于免税收入的是（   ）。

（2016年）

A.依法收取并纳入财政管理的政府性基金

B.国债利息收入

C.财产转让收入

D.特许权使用费收入

【答案】B

【解析】

（1）选项A：

属于不征税收入；

（2）选项CD：

属于应税收入。

【考题2·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于不征税收入的是（   ）（2017年）

A.接受捐赠收入

B.国债利息收入

C.销售货物收入

D.财政拨款

【答案】D

【解析】

（1）选项AC：

属于应税收入；选项B：

属于免税收入；（3）选项D：

属于不征税收入。

【考题3·单选题】根据企业所得税法律制度，下列各项中，属于不征税收入的是（   ）。

（2018年）

A.国债利息

B.违约金收入

C.股息收入

D.财政拨款

【答案】D

【解析】

（1）选项A：

属于免税收入；

（2）选项B和C为应税收入。

【考题4·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于免税收入的是（   ）。

（2018年）

A.财政拨款收入

B.转让企业债券取得的收入

C.企业购买国债取得的利息收入

D.县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业并指定专门用途并按规定进行管理的

【答案】C

【解析】

（1）选项A：

属于不征税收入；

（2）选项B：

属于应税收入，应缴纳企业所得税；（3）选项C：

属于免税收入；（4）选项D：

属于不征税收入。

【考点5】