初级实务讲义第六章.docx

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初级实务讲义第六章

第六章利润

本章考情分析

本章近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题和判断题题。

2007年分数为6分；2008年分数为4分；2009年分数为8分。

从试题分数看，本章内容比较重要。

本章近三年考点：

1.单项选择题

（1）计算营业利润；

（2）营业外收支核算的内容；（3）出售固定资产影响当期损益的计算；（4）所得税费用的计算。

2.多项选择题

（1）营业外收入核算的内容；

（2）营业外支出核算的内容；（3）影响所得税费用的因素；（4）“利润分配——未分配利润”科目核算的内容。

3.判断题

（1）毁损的固定资产净损失的会计处理；

（2）“利润分配”明细科目的会计处理；（3）“表结法”的会计处理。

2010年教材主要变化

将原教材“收入、费用和利润”一章内容拆分为三章，即“收入”、“费用”和“利润”。

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

与利润相关的计算公式主要如下：

（一）营业利润

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）

其中：

营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。

营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。

资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。

公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。

投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。

【例题1·单选题】某企业20×7年2月主营业务收入为100万元，主营业务成本为80万元，管理费用为5万元，资产减值损失为2万元，投资收益为10万元。

假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为（）万元。

（2007年考题）

A.13B．15C．18D．23

【答案】D

【解析】营业利润=100-80-5-2+10=23（万元）。

【例题2·多选题】下列各项,影响企业营业利润的有（）。

A.管理费用B.财务费用

C.所得税费用D.资产减值损失

【答案】ABD

【解析】所得税费用影响净利润，不影响营业利润。

（二）利润总额

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

其中：

营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。

营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。

【例题3·多选题】下列各项，影响当期利润表中利润总额的有（）。

（2007年考题）

A．固定资产盘盈B.确认所得税费用

C．对外捐赠固定资产D．无形资产出售利得

【答案】ACD

【解析】所得税费用影响净利润。

（三）净利润

净利润=利润总额-所得税费用

其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

第一节营业外收支

一、营业外收入

营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助等。

其中：

非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。

固定资产处置利得，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，扣除处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净收益；无形资产出售利得，指企业出售无形资产所取得价款，扣除出售无形资产的账面价值、出售相关税费后的净收益。

政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得。

盘盈利得，是指企业对现金等清查盘点盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入的金额。

捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。

企业应通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。

该科目贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末结转入本年利润的营业外收入。

结转后该科目应无余额。

该科目应按照营业外收入的项目进行明细核算。

企业确认营业外收入，借记“固定资产清理”、“银行存款”、“库存现金”、“应付账款”等科目，贷记“营业外收入”科目。

期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。

【例6-1】某企业将固定资产报废清理的净收益8000元转作营业外收入。

应编制如下会计分录：

借：

固定资产清理8000

贷：

营业外收入——非流动资产处置利得8000

【例6-2】20×5年1月1日，财政局拨付某企业3000000元补助款（同日到账），用于购买环保设备1台，并规定若有结余，留归企业自行支配。

20×5年2月28日，该企业购入设备（假定从20×5年3月1日开始使用，不考虑安装费用），购置设备的实际成本为2400000元，使用寿命为5年，20×8年2月28日，该企业出售了这台设备，应编制如下会计分录：

①20×5年1月1日收到财政拨款，确认政府补助：

借：

银行存款3000000

贷：

递延收益3000000

②20×5年2月28日购入设备：

借：

固定资产2400000

贷：

银行存款2400000

③在该项固定资产使用期间（20×5年3月至20×8年2月），每个月计提折旧和分配递延收益（按直线法计提折旧）：

每月应计提折旧=2400000/5/12=40000（元）

每月应分配递延收益=3000000/5/12=50000（元）

借：

制造费用40000

贷：

累计折旧40000

借：

递延收益50000

贷：

营业外收入50000

④20×8年2月28日出售该设备时：

已计提折旧数额=40000×（10+12+12+2）=1440000（元）

借：

固定资产清理960000

累计折旧1440000

贷：

固定资产2400000

借：

营业外支出960000

贷：

固定资产清理960000

已分配递延收益=50000×（10+12+12+2）=1800000（元）

尚未分配的递延收益=3000000-1800000=1200000（元）

将尚未分配的递延收益直接转入当期损益：

借：

递延收益1200000

贷：

营业外收入1200000

【例6-3】某企业完成政府下达技能培训任务，收到财政补助资金150000元，应编制如下会计分录：

借：

银行存款150000

贷：

营业外收入150000

【例6-4】A集团为一家农业产业化龙头企业，享受银行货款月利率0.6%的地方财政贴息补助，20×9年1月，从国家农业发展银行获半年期货款10000000元，银行货款月利率为0.6%，同时收到财政部门拨付的一季度贴息款180000元。

4月初又收到二季度的贴息款180000元。

A企业应编制如下会计分录：

①20×9年1月，实际收到财政贴息180000元时：

借：

银行存款180000

贷：

递延收益180000

②20×9年1月、2月、3月份，分别将补偿当月利息费用的补贴计入当期收益：

借：

递延收益60000

贷：

营业外收入60000

（20×9年4-6月的会计分录与1-3月的相同。

）

【例6-5】某企业在现金清查中盘盈200元，按管理权限报经批准后转入营业外收入，应编制如下会计分录：

①发现盘盈时：

借：

库存现金200

贷：

待处理财产损溢200

②经批准转入营业外收入时：

借：

待处理财产损溢200

贷：

营业外收入200

【例6-6】某企业本期营业外收入总额为180000元，期末结转本年利润，应编制如下会计分录：

借：

营业外收入180000

贷：

本年利润180000

【例题4·单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。

该设备原值为60万元，已提折旧10万元。

假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为（）万元。

（2009年考题）

　　A.4　　B.6　　C.54　D.56

【答案】A

　　【解析】出售该设备影响当期损益的金额=56-（60-10）-2＝4（万元）。

【例题5·多选题】下列各项中，不应确认为营业外收入的有（）。

（2009年考题）

A.存货盘盈　　B.固定资产出租收入

C.固定资产盘盈　　D.无法查明原因的现金溢余

【答案】ABC

【解析】存货盘盈最终是要冲减管理费用；固定资产的出租收入计入其他业务收入；固定资产盘盈要作为前期差错记入到“以前年度损益调整”科目；无法查明原因的现金溢余计入营业外收入。

【例题6·多选题】下列各项中，按规定应计入企业营业外收入的有（）。

A.无形资产出售净收益B.出售材料收入

C.固定资产盘亏净损失D.非流动资产处置利得

【答案】AD

【解析】无形资产出售净收益和非流动资产处置利得计入营业外收入；出售材料收入计入其他业务收入，固定资产盘亏净损失计入营业外支出。

二、营业外支出

营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。

其中：

非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。

固定资产处置损失，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，抵补处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费所发生的净损失；无形资产出售损失，指企业出售无形资产所取得价款，抵补出售无形资产的账面价值、出售相关税费后所发生的净损失。

公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。

盘亏损失，主要指对于固定资产清查盘点中盘亏的固定资产，查明原因并报经批准计入营业外支出的损失。

罚款支出，指企业由于违反税收法规、经济合同等而支付的各种滞纳金和罚款。

企业应通过“营业外支出”科目，核算营业外支出的发生及结转情况。

该科目借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末结转入本年利润的营业外支出。

结转后该科目应无余额。

该科目应按照营业外支出的项目进行明细核算。

企业发生营业外支出时，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”、“待处理财产损溢”、“库存现金”、“银行存款”等科目。

期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。

【例6-7】2008年1月1日，某公司取得一项价值1000000元的非专利技术，2009年1月1日出售时已累计摊销100000元，未计提减值准备，出售时取得价款900000元，应交的营业税为45000元。

不考虑其他因素，出售时应编制如下会计分录：

借：

银行存款900000

累计摊销100000

营业外支出45000

贷：

无形资产1000000

应交税费——应交营业税45000

【例6-8】某企业发生原材料意外灾害损失270000元，经批准全部转作营业外支出，不考虑相关税费。

应编制如下会计分录：

①发生原材料意外灾害损失时：

借：

待处理财产损溢270000

贷：

原材料270000

②批准处理时：

借：

营业外支出270000

贷：

待处理财产损溢270000

【例6-9】某企业用银行存款支付税款滞纳金30000元，应编制如下会计分录：

借：

营业外支出30000

贷：

银行存款30000

【例6-10】某企业本期营业外支出总额为840000元，期末结转本年利润，应编制如下会计分录：

借：

本年利润840000

贷：

营业外支出840000

【例题7·多选题】下列各项中，应计入营业外支出的有（　）。

（2008年考题）

A．无形资产处置损失        B．存货自然灾害损失

C．固定资产清理损失        D．长期股权投资处置损失

【答案】ABC

【解析】选项D应该计入投资收益。

【例题8·单选题】下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（）。

（2007年考题）

A.公益性捐赠支出B．无形资产出售损失

C．固定资产盘亏损失D．固定资产减值损失

【答案】D

【解析】固定资产减值损失应记入“资产减值损失”科目。

【例题9·判断题】企业发生毁损的固定资产净损失，应计入营业外支出。

（）（2007年考题）

【答案】√

【例题10·单选题】下列各项中，经批准计入营业外支出的是（   ）。

A．计算差错造成的存货盘亏  B．管理不善造成的存货盘亏

C．固定资产盘亏      D．出售原材料结转的成本

【答案】C

【解析】计算差错造成的存货盘亏和管理不善造成的存货盘亏应计入管理费用；固定资产盘亏净损失应计入营业外支出；出售原材料结转的成本应计入其他业务成本。

【例题11·单选题】根据《企业会计制度》的规定,企业支付的税款滞纳金应当计入（）。

A.财务费用B.其他业务成本C.营业外支出D.销售费用

【答案】C

【解析】营业外支出包括税款滞纳金等各项罚款支出。

第二节所得税费用

一、应交所得税的计算

当期所得税即为当期应交所得税。

应交所得税是根据税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额。

应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的，计算公式为：

应纳税所得额=税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等广告费、业务招待费支出），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金）。

纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。

企业应交所得税的计算公式为：

应交所得税=应纳税所得额×所得税税率

【例6-11】甲公司2009年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19800000元，所得税税率为25%。

甲公司全年实发工资、薪金为2000000元，职工福利费300000元，工会经费50000元，职工教育经费100000元；经查，甲公司当年营业外支出中有120000元为税收滞纳罚金。

假定甲公司全年无其他纳税调整因素。

本例中，按税法规定，企业在计算当期应纳税所得额时，可以扣除工资、薪金支出2000000元，扣除职工福利费支出280000（2000000×14%）元，工会经费支出40000（2000000×2%）元，职工教育经费支出50000（2000000×2.5%）元。

甲公司有两种纳税调整因素，一是已计入当期费用但超过税法规定标准的费用支出；二是已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税收滞纳金，这两种因素均应调整增加应纳税所得额。

甲公司当期所得税的计算如下：

纳税调整数=（300000-280000）+（50000-40000）+（100000-50000）+120000=200000（元）

应纳税所得额=19800000+200000=20000000（元）

当期应交所得税额=20000000×25%=5000000（元）

【例6-12】甲公司2009年全年利润总额（即税前会计利润）为10200000元,其中包括本年收到的国债利息收入200000元,所得税税率为25%。

假定甲公司全年无其他纳税调整因素。

按照税法的有关规定，企业购买国债的利息收入免交所得税，即在计算应纳税所得额时可将其扣除。

甲公司当期所得税的计算如下：

应纳税所得额=10200000-200000=10000000（元）

当期应交所得税额=10000000×25%=2500000（元）

二、所得税费用的账务处理

所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用

当期所得税费用=当期应交所得税

递延所得税费用=（递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额）-（递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额）

企业应通过“所得税费用”科目，核算企业所得税费用的确认及其结转情况。

期末，应将“所得税费用”科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“所得税费用”科目。

结转后“所得税费用”科目应无余额。

其账务处理图示如下：

【例6-13】承【例6-11】甲公司递延所得税负债年初数为400000元，年未数为500000元，递延所得税资产年初数为250000元，年未数为200000元。

甲公司应编制如下会计分录：

甲公司所得税费用的计算如下：

递延所得税=（500000-400000）+（250000-200000）=150000（元）

所得税费用=当期所得税+递延所得税=5000000+150000=5150000（元）

甲公司应编制如下会计分录：

借：

所得税费用5150000

贷：

应交税费——应交所得税5000000

递延所得税负债100000

递延所得税资产50000

【例题12·多选题】下列各项中，影响利润表“所得税费用”项目金额的有（）。

（2009年考题）

A.当期应交所得税　　B.递延所得税收益

C.递延所得税费用　　D.代扣代交的个人所得税

【答案】ABC

【解析】所得税费用＝递延所得税＋当期应交所得税，递延所得税分为递延所得税收益和递延所得税费用，所以选项ABC都会影响所得税费用项目的金额；但是选项D是要减少应付职工薪酬，对所得税费用没有影响。

【例题13·单选题】某企业2008年度利润总额为1800万元，其中本年度国债利息收入200万元，已计入营业外支出的税收滞纳金6万元；企业所得税税率为25%。

假定不考虑其他因素，该企业2008年度所得税费用为（）万元。

（2009年考题）

　　A.400B.401.5　　C.450D.498.5

【答案】B

【解析】该企业2008年度所得税费用＝（1800-200+6）×25％＝401.5（万元）。

【例题14·单选题】某企业2009年发生亏损100万元，2010年实现税前会计利润600万元，其中包括国债利息收入50万元；在营业外支出中有税收滞纳金罚款70万元；所得税税率为25％，不考虑其他因素。

则企业2010年的所得税费用为（）万元。

A.130B.171.6C.155D.520

【答案】A

【解析】2010年企业的所得税费用＝（600-100-50+70）×25％＝130（万元）。

【例题15·判断题】本期所得税费用一定等于本期应交所得税。

（）

【答案】×

【解析】递延所得税也会影响本期所得税费用。

【例题16·判断题】递延所得税负债贷方发生额可能会增加所得税费用。

（）

【答案】√

【例题17·计算分析题】甲企业2008年度利润总额为900万元，应纳税所得额为1000万元。

　　该企业适用的所得税税率为25％。

　　甲企业递延所得税资产年初数为200万元，年末数为300万元；递延所得税负债年初数为100万元，年末数为300万元。

　　要求：

（1）计算甲企业2008年度应交所得税额。

（2）计算甲企业2008年递延所得税。

　（3）计算甲企业2008年度所得税费用。

　（4）编制甲企业2008年所得税的会计分录。

　（5）计算甲企业2008年度实现的净利润。

　（6）编制甲企业年末结平“所得税费用”科目的会计分录。

　（答案中的金额单位用万元表示）

　　【答案】

（1）甲企业2008年度应交所得税额＝1000×25%＝250（万元）

（2）甲企业2008年递延所得税=（300-100）-（300-200）=100（万元）

（3）甲企业2008年度所得税费用=250+100=350（万元）

（4）借：

所得税费用                 350

递延所得税资产100

　　贷：

应交税费——应交所得税       250

递延所得税负债200

　（5）甲企业2008年度实现的净利润＝900-350=550（万元）

　（6）借：

本年利润                350

　　贷：

所得税费用           350

第三节本年利润的核算

一、结转本年利润的方法

会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。

二、结转本年利润的会计处理

企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度实现的净利润（或发生的净亏损）。

会计期末，企业应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的贷方，将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的借方。

企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收益转入“本年利润”科目的贷方，将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净损失转入“本年利润”科目的借方。

结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。

年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。

如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为借方余额，做相反的会计分录。

结转后“本年利润”科目应无余额。

其账务处理图示如下：

【例6-14】乙公司2009年有关损益类科目的年末余额如下（该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为25%）：

科目名称

借或贷

结账前余额

主营业务收入

贷

6000000

其他业务收入

贷

700000

公允价值变动损益

贷

150000

投资收益

贷

600000

营业外收入

贷

50000

主营业务成本

借

4000