证券公司融资融券业务会计核算操作指引.docx

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证券公司融资融券业务会计核算操作指引

（征求意见稿）

　　一、融资融券业务会计科目设置

（一）设置"银行存款-客户信用资金"明细会计科目。

本科目核算客户因融资融券业务存入"客户信用资金账户"的保证金以及客户卖券还款剩余资金等。

（二）设置"银行存款-自有信用资金"明细会计科目。

本科目核算公司因融资融券业务在商业银行开立的"融资专用资金账户"的资金，以及客户归还的资金等。

　　（三）设置"结算备付金-信用备付金"明细会计科目。

本科目核算公司代理客户进行融资融券业务的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。

　　（四）暂设置"融出资金"会计科目。

本科目核算因融资融券业务向客户融出的资金。

　　（五）暂设置"融出证券"会计科目。

本科目核算因融资融券业务向客户融出的证券。

融出证券下设"融出证券成本"和"融出证券公允价值变动"两个明细会计科目，核算出借证券的成本及公允价值变动情况。

公司应于出借日在资产负债表内将出借的证券转入本科目，于归还日由本科目转回。

出借证券在"融出证券"科目中的会计核算与可供出售金融资产中相关证券的会计核算保持一致。

　　公司可根据内部管理需要，在"可供出售金融资产"科目中设置"可供融出证券"明细会计科目或备查账簿。

　　（六）设置"应收利息-融资融券业务利息"明细科目。

本科目核算公司在融资融券业务中应向客户收取的利息。

　　（七）设置"存出保证金-信用保证金"明细科目。

本科目核算因办理融资融券业务而存出或交纳的各种保证金款项。

　　（八）设置"其他应收款-应收融资融券客户款"明细科目。

本科目核算融资融券客户未按期补足担保品，强制平仓合约终止后客户尚未归还的款项，以及融资融券业务应收未收的利息及其他费用。

　　（九）设置"坏账准备-融资融券坏账准备"、"资产减值损失-坏账准备-融资融券"明细科目。

本科目核算对"其他应收款-应收融资融券客户款"余额计提的坏账准备。

　　（十）设置"资产减值损失-融出证券"明细科目。

本科目核算融出证券的减值损失。

　　（十一）设置"代理买卖证券款-信用交易"明细科目。

本科目核算公司开展融资融券业务接受客户委托存入信用担保资金等而形成的负债。

客户卖出信用证券所得资金，在归还融资本金后的余款以及融券卖出所得资金也在本科目核算。

　　（十二）设置"手续费及佣金收入-融资融券代理买卖证券收入"明细科目。

本科目核算公司在融资融券业务中，代理客户买卖证券所收取的交易佣金。

　　（十三）设置"利息收入-融资（融券）利息收入"明细科目。

本科目核算因融资融券业务向客户收取的融资融券利息以及逾期罚息等收入。

　　（十四）设置"其他业务收入-融资融券业务收入"明细科目。

本科目核算收取客户融资融券业务的其他收入。

　　（十五）设置"手续费及佣金支出-融资融券代理买卖证券支出"明细科目。

本科目核算融资融券业务中，代理客户买卖证券所支付的经手费和证管费等费用。

　　二、主要账务处理

（一）融资业务会计核算

　　1.客户将担保资金划入（出）本人信用资金账户

借（贷）：

银行存款-客户信用资金

　　　　　　贷（借）：

代理买卖证券款-信用交易

　　客户将担保证券划入（出）本人信用证券账户，不做账务处理，在备查簿登记。

　　2.公司将拟融出的自有资金转入融资专用资金账户

借：

银行存款-自有信用资金

　　　　　　贷：

银行存款-自有资金

　　3.公司为开展融资融券业务而向证券登记结算公司交纳交易保证金

借：

存出保证金-信用保证金

　　　　　　贷：

银行存款-客户信用资金存款

　　4.客户利用"客户信用资金账户"中的资金普通买入股票（卖出时相反分录）

（1）买入证券资金交收

借：

代理买卖证券款-信用交易

借：

手续费及佣金支出-融资融券代理买卖证券支出

　　　　　　贷：

结算备付金-信用备付金

　　　　　　贷：

手续费及佣金收入-融资融券代理买卖证券收入

（2）资金划拨

借：

结算备付金-信用备付金

贷：

银行存款-客户信用资金

　　5.客户向公司申请融资买入证券。

公司在与证券登记结算公司交收时，通过信用交易结算备付金账户为客户垫付资金。

（1）公司向客户融资供其买入证券

借：

融出资金

　　　　　　贷：

代理买卖证券款-信用交易

（2）客户动用信用资金买入证券

借：

代理买卖证券款-信用交易

借：

手续费及佣金支出-融资融券代理买卖证券支出

　　　　　　贷：

结算备付金-信用备付金

　　　　　　贷：

手续费及佣金收入-融资融券代理买卖证券收入

　　（3）资金划拨

借：

结算备付金-信用备付金

　　　　　　贷：

银行存款-自有信用资金

　　6.客户卖券还款

　　客户信用证券账户证券卖出（包括公司根据合同约定对担保证券采取强制平仓），卖出证券资金先归还公司融资款，余额转入客户信用资金账户。

（1）客户卖出信用证券资金交收

借：

结算备付金-信用备付金

借：

手续费及佣金支出-融资融券代理买卖证券支出

　　　　　　贷：

代理买卖证券款-信用交易

　　　　　　贷：

手续费及佣金收入-融资融券代理买卖证券收入

（2）客户还款

　　　①扣减信用交易代理买卖证券款，归还融出资金。

借：

代理买卖证券款-信用交易

　　　　　　贷：

融出资金

　　　②资金划拨（客户还融资款）

借：

银行存款-自有信用资金

银行存款-客户信用资金

　　　　　　贷：

结算备付金-信用备付金

　　7.客户直接用其信用资金存款归还融资

借：

代理买卖证券款-信用交易

借：

银行存款-自有信用资金

　　　　　　贷：

融出资金

　　　　　　贷：

银行存款-客户信用资金

　　8.计收融资客户利息、罚息及其他费用

（1）计提客户融资利息、罚息及其他费用

借：

应收利息-融资融券业务利息

借：

其他应收款-应收融资融券客户款

　　　　　　贷：

利息收入-融资利息收入

　　　　　　贷：

其他业务收入-融资业务收入

（2）收取客户融资利息、罚息及其他费用

　　　①公司收取客户融资利息、罚息及其他费用

借：

银行存款-自有信用资金

　　　　　　贷：

应收利息-融资融券业务利息

　　　　　　贷：

其他应收款-应收融资融券客户款

　　　②客户划付融资利息、罚息及其他费用

借：

代理买卖证券款-信用交易

　　　　　　贷：

银行存款-客户信用资金

　　9.客户融资买入证券的权益处理

（1）派发现金红利

　　　①收到资金

借：

结算备付金-信用备付金

　　　　　　贷：

代理买卖证券款-信用交易

　　　②资金划转

借：

银行存款-客户信用资金

　　　　　　贷：

结算备付金-信用备付金

（2）客户配股

　　　①用客户信用资金配股，比照客户普通买入证券账务处理。

　　　②客户向公司融资配股，比照客户融资买入证券账务处理。

　　10.对未按期缴纳保证金或者合约终止后经强制平仓，仍未收到的资金

　　　　借：

其他应收款-应收客户融资融券款

　　　　　贷：

融出资金

　　贷：

应收利息-融资融券业务利息

　　11.期末，计提融资业务坏账准备

　　　借：

资产减值损失-坏账准备-融资融券

　　　　　贷：

坏账准备-融资融券坏账准备

（二）融券业务的会计核算

　　1.客户将担保资金划入（出）信用保证金业务

　　与融资业务相关会计分录一致（略）。

　　2．客户向公司申请借入证券以卖出

（1）客户卖出融入证券

借：

融出证券-融出证券成本

借（或贷）：

融出证券-融出证券公允价值变动

　　　　　　贷：

可供出售金融资产-成本

　　　　　　贷（或借）：

可供出售金融资产-公允价值变动

（2）卖出证券资金交收

借：

结算备付金-信用备付金

借：

手续费及佣金支出-融资融券代理买卖证券支出

　　　　　　贷：

代理买卖证券款-信用交易

　　　　　　贷：

手续费及佣金收入-融资融券代理买卖证券收入

　　（3）资金划拨

借：

银行存款-客户信用资金

　　　　　　贷：

结算备付金-信用备付金

　　3.客户还券

（1）客户直接还券

借：

可供出售金融资产-成本

借（或贷）：

可供出售金融资产-公允价值变动

　　　　　　贷：

融出证券-融出证券成本

　　　　　　贷（或借）：

融出证券-融出证券公允价值变动

（2）客户买券还券

①资金划拨

借：

结算备付金-信用备付金

贷：

银行存款-客户信用资金

②资金交收

借：

代理买卖证券款-信用交易

借：

手续费及佣金支出-融资融券代理买卖证券支出

　　　　　　贷：

结算备付金-信用备付金

　　　　　　贷：

手续费及佣金收入-融资融券代理买卖证券收入

③客户还券

借：

可供出售金融资产-成本

借（或贷）：

可供出售金融资产-公允价值变动

　　　　　　贷：

融出证券-融出证券成本

　　　　　　贷（或借）：

融出证券-融出证券公允价值变动

　　4.融券期间的权益处理

　　客户融入证券后，归还证券前，证券发行人分配投资收益、向证券持有人配售或无偿派发证券、发行证券持有人有优先认购权的证券的，公司应当按照融资融券合同的约定，在权益发生或者客户以约定的形式对公司就上述权益进行补偿时，参照日常类似的交易进行会计处理。

（1）融出证券派发现金红利

　　一般情况下，证券公司应根据合同约定，于分红除权日确认融出证券的投资收益（证券发行人以证券形式分派投资收益的，公司应于分红除权日更新融出证券的数量及单位成本）。

①确认投资收益

借：

应收股利

　　　　　　贷：

投资收益

②归还证券现金红利

客户以信用资金归还融出证券的现金红利

借：

代理买卖证券款-信用交易

　　　　　　贷：

银行存款-客户信用资金

借：

银行存款-自有信用资金

　　　　　　贷：

应收股利

（2）融出证券发生配股，根据合同约定公司按配股价出资，客户归还可配股份

①公司出资配股

借：

融出证券-融出证券成本

　　　　　　贷：

银行存款-自有资金存款

②客户收取配股款

借：

银行存款-客户信用资金存款

　　　　　　贷：

代理买卖证券款-信用交易

如根据合同约定，公司放弃配股权益的，则不作任何会计处理。

5.期末，确认融出证券价格变动

借（或贷）：

融出证券-融出证券公允价值变动

　　　　　　贷（或借）：

资本公积-其他资本公积

　　6.期末，计提融出证券减值损失

借：

资产减值损失-融出证券

贷：

融出证券-融出证券公允价值变动

贷：

资本公积-其他资本公积

7.计收融券费用及其他费用，比照融资业务账务处理。

8.对未按期缴纳保证金或者合约终止后经强制平仓，仍未收到的资金

　　　　借：

其他应收款-应收客户融资融券款