注册会计师《会计》备考章节试题及解析非货币性资产交换含答案.docx
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注册会计师《会计》备考章节试题及解析非货币性资产交换含答案
2019年注册会计师《会计》备考章节试题及解析：
非货币性资产交换含答案
一、单项选择题
1、2018年10月20日，甲公司（母公司）以无形资产交换乙公司（子公司）产品一批，交换日，甲公司无形资产成本1450万元，累计摊销360万元，期末未发生减值，该专利权公允价值为1200万元。
乙公司换入的无形资产作为管理用，采用直线法摊销，预计使用年限为5年，预计净残值为0。
乙公司用于交换产品的成本是980万元，未计提存货跌价准备，交换日存货公允价值为1080万元。
乙公司另付银行存款120万元给甲公司。
甲公司换入作为存货，年末尚未出售。
以上交换已于10月底办理资产划转和交接，2018年末交换资产未发生减值。
下列有关甲公司2018年12月31日合并财务报表中的列报，表述正确的是（ ）。
A、合并利润表中应确认无形资产处置净损益
B、合并利润表中合并净损益为0
C、合并资产负债表中无形资产的列示金额为1090万元
D、合并资产负债表中存货的列示金额为980万元
2、甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（ ）。
A、以公允价值为360万元的固定资产换入乙公司账面价值为400万元的无形资产，并支付补价40万元
B、以账面价值为280万元的投资性房地产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元
C、以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的交易性金融资产（股票），并支付补价140万元
D、以账面价值为420万元、划分为以摊余成本计量的金融资产的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元
3、下列交易或事项而确认的资产中，属于非货币性资产的是（ ）。
A、预付给客户的购货款
B、收到客户开出的商业承兑汇票
C、收到客户交付的银行承兑汇票
D、外埠存款
4、长城公司以一栋办公楼换入一台生产设备和一辆汽车，换出办公楼的账面原价为600万元，已计提折旧为360万元，未计提减值准备，公允价值为300万元。
换入生产设备和汽车的账面价值分别为180万元和120万元，公允价值分别为200万元和100万元。
该交换具有商业实质，且假定不考虑相关税费。
该公司换入汽车的入账价值为（ ）。
A、60万元
B、100万元
C、80万元
D、112万元
5、甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。
2019年1月1日，甲公司以一批存货和一项管理用无形资产交换乙公司的一座办公楼和一台生产用设备。
已知甲公司换出存货的账面价值为300万元，公允价值为400万元（假定等于计税价格），无形资产的账面价值为500万元，公允价值为600万元。
乙公司换出办公楼的账面价值为600万元，生产用设备的账面价值为200万元，公允价值不能可靠计量。
甲公司为换入生产用设备发生运杂费2万元，为换入办公楼发生手续费10万元。
假设该项交换不具有商业实质，不考虑无形资产、办公楼和设备的增值税。
甲公司换入办公楼和生产用设备的入账价值分别为（ ）。
A、760万元，252万元
B、610万元，202万元
C、658万元，218万元
D、632.5万元，209.5万元
6、下列关于商业实质的说法中正确的是（ ）。
A、关联方之间的非货币性资产交换不具有商业实质
B、关联方之间的非货币性资产交换具有商业实质
C、关联方之间的非货币性资产交换可能不具有商业实质
D、非关联方之间的非货币性资产交换一定具有商业实质
7、2018年10月，甲公司以自己生产经营用的华山牌客车和货车交换乙公司生产经营用的未来牌客车和货车（该交换不具有商业实质），有关资料如下：
甲公司换出华山牌客车原值100万元，已计提折旧16万元，公允价值80万元;华山牌货车原值80万元，已计提折旧26万元，公允价值60万元。
乙公司换出未来牌客车原值50万元，已计提折旧10万元，公允价值30万元;未来牌货车原值130万元，已计提折旧20万元，公允价值116万元。
假设本题不考虑增值税等相关税费，甲公司取得的未来牌货车的入账价值为（ ）。
A、111万元
B、126万元
C、101.2万元
D、98.8万元
8、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为16%，2018年10月，甲公司用一项账面余额为250万元，累计摊销为110万元，公允价值为200万元的无形资产，与乙公司交换一台生产设备，该项生产设备账面原价为200万元，已使用1年，累计折旧为60万元，公允价值为160万元。
甲公司发生设备运输费5万元（不考虑运输费抵扣增值税的问题）、设备安装费10万元，收到乙公司支付的银行存款14.4万元。
假定该项资产交换具有商业实质，不考虑甲公司换出无形资产的增值税，甲公司换入该设备的入账价值为（ ）。
A、160万元
B、187.2万元
C、175万元
D、172.8万元
9、A公司以库存商品交换B公司生产经营中使用的固定资产，交换前后的用途不变。
交换日有关资料如下：
（1）A公司换出：
库存商品的账面余额为1000万元，税务机构核定销项税额为160万元;
（2）B公司换出：
固定资产的原值为1350万元，累计折旧为250万元;税务机构核定销项税额为176万元;
（3）假定该项交换不具有商业实质。
双方协商A公司另向B公司支付补价100万元（增值税不单独收付）。
下列关于A公司或B公司对换入资产的会计处理中，表述正确的是（ ）。
A、A公司换入固定资产的入账价值为1100万元
B、A公司换出库存商品时应确认收入
C、B公司换入库存商品的入账价值为1000万元
D、B公司换出的固定资产不确认处置损益
二、多项选择题
1、依据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》，下列项目中属于非货币性项目的有（ ）。
A、应收票据
B、应付票据
C、长期股权投资
D、原材料
2、采用估值技术确定的公允价值符合下列（ ）条件之一的，视为能够可靠计量。
A、采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小
B、在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定
C、采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很大
D、在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率无法确定
3、下列交易或事项中，不属于非货币性资产交换的是（ ）。
A、甲公司以公允价值为100万元的交易性金融资产换入一项公允价值为75万元的固定资产，并收取不含税补价25万元
B、甲公司以公允价值为4000万元的投资性房地产换入一项公允价值为5000万元的土地使用权，同时支付补价1000万元
C、甲公司以公允价值为1000万元的其他债权投资换入一项公允价值为800万元的债权投资，同时收取补价200万元
D、甲公司以面值为300万元的商业汇票换入一批账面价值为400万元的原材料，同时支付不含税补价100万元
4、按企业会计准则规定，下列各项中，不属于非货币性资产交换的有（ ）。
A、以专利技术换取拥有控制权的股权投资
B、以应收账款换取土地使用权
C、以对联营企业的股权投资换取未到期应收票据
D、以存货换入生产用机器设备
5、下列各项交易或事项中，不需按非货币性资产交换原则处理的有（）。
A、企业以一批存货作为股利发放给其股东
B、政府无偿提供工程物资给企业建造固定资产
C、企业以发行股票形式取得非货币性资产
D、企业在债务重组中取得的非货币性资产
6、下列事项可能会造成非货币性资产交换不具有商业实质的有（ ）。
A、未来现金流量的风险、金额、时间相同以及换入资产和换出资产的预计未来现金流量现值均相同
B、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的
C、未来现金流量的时间、金额相同，风险不同
D、非货币性资产交换双方是母子公司关系
7、甲公司与丙公司签订一项资产置换合同。
甲公司以其持有的联营企业30%的股权作为对价，另以银行存款支付补价100万元，换取丙公司生产的一大型设备，该设备的总价款为3900万元。
该联营企业30%股权的取得成本为2200万元;取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为7500万元（可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。
甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润3500万元，分配现金股利400万元，因持有的其他债权投资公允价值变动导致其他综合收益增加650万元。
交换日，甲公司持有该联营企业30%股权的公允价值为3800万元。
不考虑税费及其他因素，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有（ ）。
A、甲公司处置该联营企业股权确认投资收益620万元
B、丙公司确认换入该联营企业股权投资成本为3800万元
C、丙公司确认换出大型专用设备的营业收入为3900万元
D、甲公司确认换入大型专用设备的入账价值为3900万元
8、下列关于公允价值计量下非货币性资产交换的处理中，错误的有（ ）。
A、换入资产以换出资产的公允价值为基础确认相应的入账价值
B、换出无形资产支付的增值税计入到换入资产的成本中
C、换出存货时应按照公允价值确认收入，按照账面价值结转成本
D、换出投资性房地产支付的增值税计入到投资性房地产的处置损益中
三、计算分析题
1、（本小题10分）甲公司20×9年发生以下资产交换业务：
（1）1月21日，甲公司将一项余额为200万元的应收账款与乙公司置换一项专利技术，该账款已经计提50万元坏账准备，乙公司专利技术的账面价值为180万元，其中成本200万元，累计摊销20万元，公允价值为150万元，经税务机关核定该专利技术免征增值税。
（2）2月9日，甲公司将一部不经常使用的轿车与丙公司的一项采用权益法核算的长期股权投资进行置换，该轿车账面价值8万元，其中成本10万元，累计折旧2万元，但是其公允价值无法取得。
丙公司的长期股权投资账面价值12万元，其中成本14万元，损益调整-2万元，公允价值无法可靠计量，甲公司支付补价2万元。
（3）7月3日，甲公司以一栋投资性房地产、一块土地使用权和一批生产的货物与丁公司的一处在建工程、一台专用设备进行资产交换，其中，甲公司资产情况如下：
投资性房地产：
账面价值200万元，成本160万元，公允价值变动损益40万元，当日公允价值为220万元
土地使用权：
成本300万元，累计摊销60万元，当日公允价值250万元
自产货物：
成本100万元，已计提存货跌价准备20万元，当日公允价值100万元;置换日即满足收入确认条件。
丁公司资产情况如下：
在建工程：
账面价值200万元，当日市场价值为250万元
专用设备：
账面成本400万元，累计折旧40万元，当日公允价值为350万元。
甲公司向丁公司支付银行存款48万元。
甲公司将取得的丁公司在建工程作为在建工程核算，取得的丁公司专用设备作为固定资产核算，丁公司取得甲公司投资性房地产以后仍作为投资性房地产核算，取得的甲公司自产货物作为库存商品核算。
假定投资性房地产、在建工程、土地使用权适用的增值税税率为10%，货物和专用设备适用的增值税税率为16%，经税务机关核定的专利技术免征增值税，无法取得公允价值的资产，视同计税价格等于其账面价值计算增值税。
、判断上述事项是否属于非货币性资产交换，并说明原因。
、计算事项
（2）甲公司、丙公司换入资产的入账价值以及换出资产的损益，并编制相关会计分录。
、计算事项（3）甲公司、丁公司换入资产的入账价值以及换出资产的损益，并编制相关会计分录。
参考答案及解析：
一、单项选择题
1、
【正确答案】D
【答案解析】甲、乙公司之间的内部交易应进行抵销。
甲公司：
借：
资产处置收益[1200-（1450-360）]110
贷：
无形资产 110
乙公司：
借：
营业收入 1080
贷：
营业成本 980
存货 100
合并写的话，是：
借：
资产处置收益 110
营业收入 1080
贷：
无形资产 110
营业成本 980
存货 100
借：
无形资产——累计摊销[110/5×3/12]5.5
贷：
管理费用 5.5
所以，合并利润表中不应确认无形资产处置净损益;合并利润表中合并净损益=-（1450-360）/5=-218（万元），因为母子公司之间的交易站在合并报表的角度考虑，相当于并未发生，“-（1450-360）/5×3/12”代表甲公司换出无形资产后，站在合并报表角度仍需要计提的摊销额。
合并资产负债表中无形资产的列示金额=1450-360-（1450-360）/5×3/12=1035.5（万元）;合并资产负债表中存货的列示金额为980万元。
2、
【正确答案】A
【答案解析】选项A，40/（360+40）=10%，小于25%，属于非货币性资产交换;选项B，80/280=28.57%，大于25%，不属于非货币性资产交换;选项C，140/（140+320）=30.4%，大于25%，不属于非货币性资产交换;选项D，30/420=7.1%，虽然低于25%，但是债权投资不属于非货币性资产，因此，其交易也不属于非货币性资产交换。
3、
【正确答案】A
【答案解析】选项B、C属于应收票据，属于货币性资产，选项D，属于货币性资产。
选项A，预付账款通常是预付的货款或设备款，最终收到的并非是货币而是实物资产，所以属于非货币性资产。
【
4、
【正确答案】B
【答案解析】换入资产入账价值总额为300万元，换入各项资产入账价值=换入资产入账价值总额×换入各项资产公允价值÷换入资产公允价值总额=300×100÷（200+100）=100（万元）。
5、
【正确答案】C
【答案解析】由于交换不具有商业实质，所以应以换出资产的账面价值确定换入资产的入账金额，并在换入资产之间进行分摊，因此换入资产应分摊的总成本=300+400×16%+500=864（万元）。
换入办公楼的入账价值=864×600/（600+200）+10=658（万元）;换入设备的入账价值=864×200/（600+200）+2=218（万元）。
6、
【正确答案】C
【答案解析】在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注各交易方之间的关联方关系。
关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质，选项AB不正确，选项C正确;非关联方之间的非货币性资产交换并不一定具有商业实质，要进行具体的判断，选项D不正确。
7、
【正确答案】C
【答案解析】甲公司换出资产的账面价值=100-16+80-26=138（万元）;换入未来牌货车的入账价值=138×[110÷（40+110）]=101.2（万元）。
8、
【正确答案】C
【答案解析】该项非货币性资产交换具有商业实质且资产的公允价值能够可靠计量，公式一：
换入资产的成本=换出资产的公允价值+支付的不含税补价（减去收到的不含税补价）+应支付的相关税费（不含增值税），甲公司收到的不含税补价=200-160=40（万元），设备的入账价值=200-40+5+10=175（万元）;公式二：
换入资产成本=换出资产含税公允价值+支付的银行存款（-收到的银行存款）-可抵扣的增值税进项税额+应支付的相关税费，即设备的入账价值=200-14.4（收到的银行存款）-25.6（可抵扣的增值税进项）+15（相关税费）=175（万元）。
甲公司相关分录：
借：
固定资产175
累计摊销110
应交税费——应交增值税（进项税额）25.6
贷：
无形资产250
银行存款0.6
资产处置损益60
9、
【正确答案】D
【答案解析】A公司固定资产入账价值=1000+160-176+100=1084（万元），A公司会计分录如下：
借：
固定资产 1084
应交税费——应交增值税（进项税额） 176
贷：
库存商品 1000
应交税费——应交增值税（销项税额） 160
银行存款 100
B公司库存商品入账价值=（1350-250）+176-100-160=1016（万元），B公司会计分录如下：
借：
固定资产清理 1100
累计折旧 250
贷：
固定资产 1350
借：
库存商品 1016
应交税费——应交增值税（进项税额） 160
银行存款 100
贷：
固定资产清理 1100
应交税费——应交增值税（销项税额） 176
二、多项选择题
1、
【正确答案】CD
【答案解析】应收票据和应付票据属于货币性项目。
2、
【正确答案】AB
【答案解析】换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。
该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。
3、
【正确答案】ACD
【答案解析】选项A，补价所占比例=25/100×100%=25%，属于货币性资产交换;选项B，补价所占比例=1000/5000×100%=20%，属于非货币性资产交换;选项C，债权投资和其他债权投资均属于货币性资产，因此不属于非货币性资产交换;选项D，商业汇票通过应收票据核算，属于货币性资产，因此不属于非货币性资产交换。
4、
【正确答案】BC
【答案解析】选项B，应收账款属于货币性资产;选项C，未到期的应收票据属于货币性资产。
5、
【正确答案】ABCD
【答案解析】选项A，属于资本性交易，适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》;选项B，属于政府以非互惠方式提供非货币性资产，适用《企业会计准则第16号——政府补助》;选项C，企业发行股票形式取得的非货币性资产，相当于以权益工具换入非货币性资产，适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》;选项D，适用《企业会计准则第12号——债务重组》。
6、
【正确答案】AD
【答案解析】满足下列条件之一的，说明该非货币性资产交换具有商业实质：
（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
这种情况通常包括下列情形：
①未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。
此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间明显不同。
②未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。
此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。
③未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。
此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。
（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
另外，非货币性资产交换双方具有关联方关系可能会导致该非货币性资产交换不具有商业实质。
7、
【正确答案】ABCD
【答案解析】甲公司持有的该股权投资在处置日的账面价值=2200+（7500×30%-2200）+（3500-400+650）×30%=3375（万元）
会计处理为：
借：
固定资产3900
贷：
长期股权投资3375
投资收益425
银行存款100
借：
其他综合收益195
贷：
投资收益195
丙公司针对该项交易的会计处理为：
借：
长期股权投资3800
银行存款100
贷：
主营业务收入3900
8、
【正确答案】BD
【答案解析】选项B，换出无形资产支付的增值税不计入到换入资产的成本中;选项D，换出投资性房地产支付的增值税不计入到投资性房地产的处置损益中。
三、计算分析题
1、
【正确答案】事项
（1）以应收账款置换资产，不属于非货币性资产交换，（0.5分）因为应收账款是货币性资产。
（0.5分）
事项
（2）属于非货币性资产交换，（0.5分）补价所占比例=2/12=16.67% 事项（3）属于非货币性资产交换，（0.5分）支付的不含税补价=（250+350）-（220+250+100）=30（万元），所占比例=30/600=5% 【正确答案】甲公司换入资产的入账价值=换出资产的账面价值8+换出轿车的增值税8×16%+支付的补价2=11.28（万元），由于甲公司换出轿车的公允价值不能可靠计量，因此以换出资产账面价值为基础计量换入资产的入账价值，不确认换出资产的损益。
（0.5分）
丙公司换入资产的入账价值=换出资产的账面价值12-收到的补价2-可抵扣的进项税1.28=8.72（万元），由于丙公司长期股权投资的公允价值不能可靠计量，因此以换出资产账面价值为基础计量换入资产的入账价值，不确认换出资产的损益。
（0.5分）
甲公司会计分录：
借：
固定资产清理8
累计折旧2
贷：
固定资产10（0.5分）
借：
长期股权投资11.28
贷：
固定资产清理8
应交税费——应交增值税（销项税额）1.28
银行存款2（0.5分）
丙公司会计分录：
借：
固定资产8.72
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