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作业成本法毕业论文范文
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1绪论1
1.1选题背景及意义1
1.2国内外研究状况2
1.2.1作业成本法的国外研究状况及应用概况2
1.2.2作业成本法在我国的研究状况及应用概况4
1.3题目研究方法4
1.4论文构成及研究内容5
2作业成本法概述6
2.1作业成本法的概念及核算要素6
2.2作业成本法的基本原理7
2.3作业成本法的核算步骤7
2.4作业成本法的适用条件9
2.5作业成本法与传统成本法的区别9
3作业成本法在我国的应用分析12
3.1作业成本法在我国企业的运用现状12
3.2我国实施作业成本法存在的问题12
3.3作业成本法在我国应用的可行性14
3.4我国运用作业成本法的实施建议15
4.雄力集团公司运用作业成本的实例分析17
4.1公司背景及问题提出17
4.2作业成本法在雄力公司的实际应用：
17
4.3作业成本法与制造成本法下产品成本计算的比较19
4.3.1制造成本法下产品成本的计算19
4.3.2作业成本法与制造成本法下产品成本计算的比较20
4.4雄力公司运用作业成本法的实施评价21
5.我国运用作业成本法的前景展望255.2需要进一步探讨的问题27
结论28
参考文献29
致谢31
1绪论
1.1选题背景及意义
降低成本是企业经营管理中一个永恒的话题。
随着社会经济的迅猛发展，市场竞争日趋激烈，全球企业界对成本管理的关注呈越来越重视的趋势，主要原因来自于这样一个公认的事实：
成本渗透于企业的一切经济活动之中，并已成为了决定企业竞争力的重要因素之一。
因此，“如何有效控制成本、进而降低成本”成为了各个企业迫切需要解决的问题。
作业成本法（Activity-BasedCosting，简称ABC）自提出以来，在理论界广受推崇，被视为当代管理会计的重大发展成就之一，也被视为新一代革命性的成本管理系统。
作业成本法产生于现代企业的制造环境中，弥补了传统成本计算方法在现代企业制造系统中的一些缺陷，具有很强的实用性，因而在欧美各国己经开始采用并呈现出较好的发展势头。
作业成本法改变了传统会计理论对间接成本的核算，所提供的成本信息更全面、客观、准确。
国外对作业成本法的研究己经比较成熟，在企业应用中取得较大的成功。
但我国学者对国外作业成本法的最新理论接触较少，大部分学者只是介绍作业成本法的理论，没有深入与我国当前的国情相结合进行研究，尤其是作业成本法在实践中暴露出弊端后，我国会计界都未进行深入的研究。
截止2000年底，作业成本法已被广泛应用于预测采购量、成本管理、产品定价、新产品开发、顾客盈利能力分析等诸多方面，作业成本法在我国也有一些成功的应用案例，例如许继电器成功地利用作业成本法控制了销售费用。
但作业成本法的成功率并不高。
而且，我国现阶段由于廉价劳动力带来的成本优势不可能长期保持下去，因此企业有必要根据本身实际情况，通过作业成本法降低成本。
总之，我国企业整体发展水平还不算高，但部分企业或某个部门环节已经具备了实施作业成本法的条件，针对这种情况，本文结合国内外作业成本法的理论和实践经验，根据我国当前实际情况提出几点解决对策，促进作业成本法在我国的实施和应用。
1.2国内外研究状况
1.2.1作业成本法的国外研究状况及应用概况
作业成本法最早由美国会计学家埃里克?
科勒（ErieKohler）提出。
科勒当时所面临的问题是如何正确计算水力发电行业的成本。
水力发电行业不存在原材料从市场上购进的问题，其主要成本是发电设施等固定资产的折旧和维修费用等间接费用及对设备进行监控和维护的人工费用。
采用传统的以人工小时来分配间接费用，显然不能正确反映成本。
这就从根本上冲击了传统的会计成本核算方法。
科勒教授在他编著的《会计师词典》中，首次提出作业、作业账户、作业会计等概念，并对作业、作业账户等问题进行了讨论，指出“作业就是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一项规划、以及一项重要经营的各个具体活动所做出的贡献”[1]。
由于这种作业观基本上是从管理学的角度提出的，因此其作业会计思想并未得到实质性的拓展，当时在会计界也并未引起较大的反响。
但是科勒的作业会计思想第一次把作业的观念引入会计和管理之中，是作业成本法的萌芽。
80年代后期，随着以MRPⅡ为核心的管理信息系统（MIS）的广泛应用，以及集成制造的兴起，使产品成本信息与现实脱节，造成成本扭曲严重[18]，严重影响到公司的盈利能力和战略决策。
这促使大批西方会计学者对传统的成本会计系统进行重新审视，作业成本法成为会计学界研究的热点问题。
哈佛大学青年学者罗宾?
库珀（RobinCooper）和罗伯特?
卡普兰（Robert.S.Kaplan）1988年首先对ABC给予了明确解释。
随后，库珀在夏季号《成本管理》杂志上发表了《一论ABC的兴起：
什么是ABC系统？
》。
接着，库珀又连续发表了《二论ABC的兴起：
何时需要ABC系统？
》、《三论ABC的兴起:
需要多少成本动因并如何选择？
》和《四论ABC的兴起:
ABC系统看起来到底象什么?
》。
库珀还与卡普兰合作在1988年九、十月号《哈佛商业评论》上发表了《计量成本的正确性:
制定正确的决策》论文。
这几篇著名的论文，对ABC的现实意义、运作程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题进行了全面深入的分析，奠定了ABC研究的基石。
此后在英美的《管理会计》等期刊上发表了数百篇研究ABC的文章，ABC理论已日趋完善。
在此基础上，许多会计和工程领域的专家对作业成本进行不断探索和实证，证明该成本管理方法跳出传统的成本核算模式，更加有效准确的反映成本，同时对两位作业成本法创始人的理论进行完善和创新[2]。
此后，科技的发展与应用成为时代的主旋律学术界也掀起了对作业成本法的研究高潮，其比较有代表性的有詹姆斯?
布林逊于1991年著的《作业会计:
作业基础成本计算法》，该书提出了增值成本、不增值成本、同质成本以及适时制成本等许多新概念，在理论研究上将作业成本计向一前推进了一大步，1991年，来自波兰特大的彼得特尼在其专著《ABC的功效:
怎样成功的推行作业成本计算》中，系统地研究了作业会计的核心概念一作业和成本动因，并首次将作业成本计算与企业管理联系起来。
表1.12004年爱尔兰作业成本法使用情况企业数％企业数％企业数％企业数％考虑采纳1194220.63620.33311.1迄未考虑使用6452.411254.98346.917157.8资料来源:
杨继良，《国外作业成本法推行情况的调查综述》，《会计研究》，2007年4月，81.
报告称:
“总的来说，与最近国际上用类似方法所作的调查和过去在爱尔兰所作的调查结果比较起来，日前ABC/M在爱尔兰的采纳率看来是高的。
爱尔兰的公司中，未考虑采纳ABC从的比率，保持在稍高于50%之数。
”
目前，ABC的应用已由最初的美国、加拿大、英国，迅速地向澳洲、亚洲、美洲以及欧洲国家扩展，所以总的说来，作业成本法在国外企业还是很受欢迎和重视的，应用情况也良好。
其研究朝两个方向深入发展：
一是在行业上由开始的加工制造业向商业零售、和服务业等方向发展；二是ABC基本理论的深入研究（如对作业成本管理问题的研究）与ABC的应用研究（如ABC用于成本预算、产品定价、企业内部成本管理，以及ABC与全面质量管理、财务报告的综合研究等）。
1.2.2作业成本法在我国的研究状况及应用概况目前，国内对作业成本法的研究主要集中在两个方面:
一是作业成本最新理论介绍方面，二是作业成本在国内使用条件是否成熟方面。
就其应用研究而言，作业成本法最初在加工制造业中应用，随后作为一种先进的管理理念在项目管理、商品批发、零售业、金融保险业、服务行业中的运用并取得了不错的成绩。
对于作业成本法在中国企业中的适用性研究，国内外相当一部分学者认为中国目前应用作业成本法的条件还不成熟或大部分企业不适用。
中国会计教授会1998年年会观点综述指出:
作业成本法能否在中国企业应用还值得进一步研究[4]。
1.3题目研究方法
本文的研究方法采用文献研究法和案例分析法。
文献研究法（LiteratrueReview）是一种较为传统的研究方法，它是通过收集其他人的相关研究成果，对收集到的资料和研究结果进行分析整理，作为进一步研究的基础。
作业成本的研究方法主要是应用相关理论方法对实际案例进行分析研究，以寻求对实际问题的解决方法。
本文通过对雄力公司成本管理状况进行调查、分析，找出其当前存在的问题，并以作业成本法全面的成本观念和成本理论为基础，结合该公司自身特点来实施作业成本核算，并对方案的实施和预期绩效评价进行总结。
1.4论文构成及研究内容
论文的构成及研究内容：
第一部分：
绪论。
介绍选题背景和意义，国内外的研究状况和应用背景，研究方法和内容构成。
第二部分：
作业成本法的概述。
阐述了作业成本法的概念及其核算要素，基本原理，核算步骤，适用条件，传统成本法的阐述，缺陷及与ABC的区别。
第三部分：
作业成本法在我国的应用分析。
描述我国企业作业成本法的运用现状，分别从外部和内部两方面解释了我国实施作业成本法存在的问题，并针对我国现阶段实际情况运用作业成本法的可行性分析，最后结合我国实际情况探讨出我国实施ABC的建议。
第四部分：
雄力电器公司作业成本实例分析。
在结合公司背景和当前问题，详细描述了作业成本在雄力公司的实际运用，并与传统制造成本法下产品成本计算进行比较，得出雄力电器公司实施ABC的评价。
第五部分：
我国运用作业成本法的前景展望。
通过以上理论以及实例的分析，结各我国实际国情，得出我国企业将来运用作业成本的前景展望。
2作业成本法概述
2.1作业成本法的概念及核算要素
作业成本法,它是以作业成本核算为基本对象,通过成本动因确认和计算作业量,进而以作业量为基础,采用不同的间接费用率进行成本分配的成本计算方法。
ABC从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心上来。
作业成本法的核算要素包括五大要素：
资源，作业，作业中心，成本对象，成本动因。
资源，作业和成本对象是成本的承担者，是可分配对象。
在企业中，资源，作业和成本对象都具有比较复杂的关系，成本动因就是导致生产中成本发生变化的因素，只要能导致成本发生变化，就是成本动因。
资源（Resource）在作业成本法下，资源实质上是指支持作业的成本，费用来源，是一定期间内为了生产产品或提供服务而发生的各类成本，费用项目，或者是作业执行过程中所需要花费的代价。
通常，在企业财务部门编制的预算中可以比较清楚地得到各种资源项目的情况。
作业（Activity）指相关的一系列任务的总称，或指组织内为了某种目的而进行的消耗资源的活动。
作业是连结资源和最终产品的桥梁，因而是作业成本法的核心。
作业是企业内部工作的基本单元，也是一个典型作业成本法模型中的最小归集单元。
现代企业实际上是一个为满足顾客需要而建立起的有序作业集合体，企业从投入到产出的过程，就是相关作业形成作业链并构建价值链的过程。
同时，由于并不是所有的作业都能增加价值，通过作业链和价值链分析，可以确定企业的增值作业和非增值作业，帮助企业更有效地控制成本，提高业务活动各环节的生产经营效率，减少浪费，降低资源耗费，以实现企业整体最优化和持续改善，增加企业价值。
作业中心（ActivityCenter）是一系列相互联系，能够实现某种特定功能的作业集合。
把相关的一系列作业消耗的资源费用归集到作业中心，就构成该作业中心的作业成本库，作业成本库是作业中心的货币表现形式。
作业成本库有助于在成本管理中选择优选项目，成本库最大的作业能提供最大的成本降低机会。
作业中心提供有关每项作业的成本信息、每项作业所消耗资源的信息及作业执行情况的信息。
企业管理者可通过作业中心控制作业，评估业绩[19]。
成本对象（CostObjects）是作业成本分配的终点和归属。
常见的成本对象有产品、服务、顾客等。
把成本准确地分配到各个成本对象，是进行成本管理和控制的基础。
成本动因（CostDriver）是指引发成本的特征事项或作业，是引起成本发生与变化的内在原因，其主要功能在于解决了成本归属中的逻辑关系。
有了成本动因，成本分摊不再局限于传统的财务变量。
非财务变量（客户单据张数，网络优化次数，维护光纤的数目）也可以成为成本分摊的标准。
发现和确认成本动因是作业成本计算的关键，它支配成本行为，决定成本的产生，并可作为成本分配的标准。
只有准确地定义成本动因，才能使作业量化并进行合理的成本归集和业绩考评。
成本动因改善了成本分摊方式，有利于更准确的计算成本，找到了成本动因也就找到了资源耗费的根本原因，因此有利于消除浪费，改进作业。
2.2作业成本法的基本原理
作业成本法是以企业在经营过程中所发生的各项作业活动为成本对象（即成本汇集的中心），衡量各项作业活动所耗用的资源总量及其成本，并分析引起各项作业活动成本发生的主要因素（成本动因），以成本动因作为各项作业活动成本的分摊基础，将产品涉及的各项作业活动应分摊的成本累加起来就可以得到该产品总的间接成本[5]。
作业成本法的基本指导思想就是：
作业消耗资源，产品消耗作业。
因而作业成本法将着眼点和重点放在对作业的核算上。
这相对于传统成本计算法发生了根本性的变革。
传统成本计算法将作业这一关键环节给掩盖了，直接把资源分配到产品上形成产品成本。
作业成本法将成本计算的重点放在作业上，作业是资源和产品之间的桥梁。
根据作业成本法的指导思想，制造费用的分配过程可以分为两个阶段。
第一阶段把有关生产或服务的制造费用按照资源动因归集到作业中心，形成作业成本；第二阶段通过作业动因将作业成本库中的成本分配到产品或服务中去。
2.3作业成本法的核算步骤
作业成本法的核算步骤可分为两个阶段，第一阶段要首先鉴别出消耗资源的作业，然后确认资源动因，计量归集资源费用相关的作业。
第二阶段包括明确成本计算对象，确认作业动因，计算成本动因率并把各作业汇集的成本分配给相关的成本对象。
如图2.1所示：
图2.1ABC核算步骤
（1）作业认定
认定企业生产和服务中的作业，是实施ABC的基础。
确认主要作业，明确作业中心。
作业是企业内与产品形成相关或对产品有影响的活动，是产品生产程序的组成部分。
企业的作业可能多达几百种，通常企业无法对这些作业一一进行分析，只能重点分析一些资源昂贵、金额重大的作业，或产品之间使用程度差异较大的作业，而忽视小的作业，将小的作业加以归类。
一般来说，企业80%的成本是由于20%的作业引起的，耗费资源多的作业就是重点作业，以此为作业中心。
例如，检验中心就是一个作业中心。
按照作业中心汇集费用，披露成本信息，便于管理当局控制作业，评价业绩。
（2）分配资源费用到各个作业
将归集起来的成本或资源分配到每一个作业中心的成本库中。
成本库是指以某一成本动因解释其成本变动的成本。
成本库按作业中心设置，每个成本库所代表的是它那个作业中心的作业所引发的成本。
为简化计算，可将同质作业的成本库合并为同质成本库。
同质成本库是指可以用一项共同的成木动因解释其成本变动的成本库。
同质作业引发的成本可以合并分配以减少计算工作。
这一步骤的分配工作，反映了作业会计核算的基本规则，即:
作业量的多少决定着资源的耗用量，资源耗用量的高低与最终的产出量没有直接关系。
作业成本法将这种资源消耗量与作业间的关系称为资源动因，如把检验小时称为资源动因。
（3）明确成本计算对象
成本计算对象是作业成本流向的终极目标。
ABC系统下典型的成本计算对象有：
某种最终产品、某项服务、某个项目或承包的业务单元，甚至于某个客户。
ABC系统应用人员必须充分、全面地把握成本计算对象，无论遗漏了哪一种最终产品或服务，都会使其他的最终产品或服务承担过高的成本。
例如，如果把试制品或样品（可对外销售）排除在最终产品之外，就会使正常的产品负担一部分额外的成本费用。
此外，一个基本的原则是，目前正在制造的产品成本不应该包括来自过去或将来产品所消耗的资源费用的份额。
（4）归集作业成本到相应成本对象
将各个作业中心的成本分配到最终产品（产品、劳务或顾客），即将成本库中的费用按各产品消耗的作业量的比例分配到各产品中去这样，企业才可以获得作业成本中的某一项重要成本值。
这一步骤的分配反映了作业成本计算的另一原则:
产品消耗作业，产品产出量的多少决定着作业的耗用量，这种作业消耗量与组织产出量之间的关系即称作“作业动因”。
例如:
整备作业的成本动因是出的眼数:
组装作业的成本动因是直接人工小时。
某产品应分配的某类作业成本i＝该类作业成本分配率×该产品消耗的该类作业量
该产品应分配的全部作业成本＝∑i
2.4作业成本法的适用条件
作业成本法是适应现代高科技生产的需要而产生的，作业成本法与适时制生产系统配合使用，可实现技术、管理和经济的统一，发挥更大的作用。
虽然作业成本法较传统的成本计算方法能提供更详细的成本信息，并更适用于企业的战略管理，但它并非适用于所有企业。
随着我国现代企业制度的建立，高科技逐渐采用，因此有必要根据我国的具体情况研究其在我国企业仲运用的问题。
从西方国家应用作业成本法的经验来看，具备下列条件的企业应用作业成本法较为有利[6]：
（1）间接费用占全部制造成本的比重较高；
（2）管理方对传统成本计算系统提供信息的准确程度不满意；
（3）生产经营活动十分复杂，作业环节较多；
（4）产品品种结构多样化；
（5）产品生产工艺复杂多变，经常发生调整准备成本且生产准备成本昂贵；
（6）经常调整生产作业，但很少相应调整会计核算系统；
（7）企业拥有现代化的计算机技术和自动化生产设备；
（8）较好地实施了适时生产系统（JIT）和全面质量管理体系（TQC）。
2.5作业成本法与传统成本法的区别
1、传统成本法的阐述
从传统成本管理法的历史发展可以看出工业生产比较简单，生产规模不是很大，机器资本的投人不多，原材料加工的程度不深，所以，生产成本只考虑直接原材料和直接人工，制造费用发生额不大，不给予很大重视。
传统的成本管理法分成本核算和成本控制两方面。
成本核算分两步:
第一，将直接人工、直接原材料打入产品的生产成本，将各项间接资源的消耗归集到制造费用账户;第二，再将制造费用以直接人工小时、单位机器小时或产品数量为基础分配至产品。
成本控制的步骤是:
第一，根据产品需要和消耗的原材料数量及标准单价确定出直接材料的标准成本。
第二，根据以往生产记录和工作的时间研究本公司的工资率，确定出直接人工的标准成本。
第三，计算制造费用的标准成本。
将制造费用分为变动性制造费用和固定性制造费用，然后计算分配率.最后，根据分配率可分别计算单位产品的变动性制造费用和固定性制造费用的标准成本。
传统的成本制度先将间接成本归集于部门，再将部门的成本分配至产品，而作业成本法则先将间接成本按作业活动归集，再将各作业活动的成本分配至产品[5]。
如表：
2.1
表2.1作业成本法与传统成本制比较
第一阶段第二阶段
传统成本制度间接成本部门产品
作业成本法间接成本作业活动产品
资料来源:
王立彦，徐浩萍，饶菁,成本会计—以管理控制为核心,上海:
复旦大学出版社,2005,12:
88-89.
2、传统成本法的缺陷和不适应性3、作业成本法对传统成本法的改进
作业成本法下的成本制度与原成本制度相比是更准确的一种成本制度。
传统方法与ABC法之间的主要区别在于[8]：
传统成本法：
（1）每个部门或整个工厂仅有一个或几个间接成本集合，通常缺乏同质性（即成本分配基础与间接成本集合间缺乏因果联系）；
（2）间接成本分配基础不一定是成本动因；
（3）间接成本分配基础经常是财务性变量，如直接人工成本或直接材料成本；
（4）间接生产费用的分配仅满足了与产出量相关的费用分配；
（5）不精确的成本信息，成本决策相关性较弱。
作业成本法：
（1）由于众多的作业领域而存在众多的同质间接成本集合，操作人员在确定需考虑的作业领域时扮演了关键角色；
（2）间接生产费用分配基础极可能是成本动因；
（3）间接成本分配基础经常是非财务性变量，如产品的部件数量、测试时间等；
（4）兼顾了非产出量相关的费用分配；
（5）较精确的成本信息，成本决策相关性较强。
由上述比较分析可知，作业成本法对传统成本法的改进确实扩展了成本核算的范围，改进了成本分配方法，优化了业绩评价尺度，提供了比较准确的成本信息，使管理当局对整个价值流程（从研究开发到售后服务）的成本加以计划与控制。
3作业成本法在我国的应用分析
3.1作业成本法在我国企业的运用现状
我国目前作业成本法运用的基本情况是：
从总体上看我国企业作业成本计算法和作业管理运用得很少，且基本集中在制造业；一些自发总结的管理经验中闪耀着作业管理的基本思想；作业管理及类似经验大多产生于局部性或专门性的管理当中，如产品、工艺设计、质量管理等，而非全局性的、贯穿于各个方面的管理当中；我国企业作业管理类似经验产生的企业整体生产经营环境与真正意义上的作业管理产生的环境不完全相同；在我国企业中，作业管理类似经验常常与目标成本管理并存，两者有可能因在不同领域运用而形成“并存”局面，但也有可能因“兼容”而并存[9]。
3.2我国实施作业成本法存在的问题
作业成本法引入到我国也有二十几年了，很多企业都对这种先进的成本核算系统非常感兴趣，其中也不乏敢吃螃蟹者。
但实际的状况却是有些企业从决定采用作业成本法解决企业的成本核算问题起，两三年都没有取得实质性的进展，还有一些企业雷声大，雨点小，踌躇满志，大张旗鼓地成立了项目组，短者几个月长者一年就堰旗息鼓，无果而终了。
为什么风靡国外的作业成本法，在我国却寸步难行?
分析其原因，既有外部环境的约束，也有来自企业自身的阻力[4]。
1、适合作业成本法生根发芽的外部环境尚未形成
（1）科技水平相对不高，技术基础薄弱。
改革开放以来，我国的科学技术水平发展迅猛，不少高新技术项目的研究和应用己进入世界领先领域。
但从总体来看，我国的科技发展水平同西方发达国家相比，差距仍然很大，能将高新技术应用于生产领域的企业为数很少，企业整体的装备水平仍然很落后。
据有关部门对钢铁、石化、电力等15个行业的调查，我国企业的生产技术与国外先进水平的差距一般为5到10年，关键技术差距更大。
目前，适时制和弹性制造系统的实施缺乏相应的技术基础，适合作业成本法应用的制造环境还未形成。
（2）作业成本法核算体系的实施缺乏实现工具。
作业成本管理中需要比传统会计更丰富的信息，它是建立在大量的计算上的。
因此作业成本的实施离不开应用软件工具的支持，软件工具有助于完成复杂的核算任务，有助于对信息进行分析。
如何寻找合适的工具，是用Excel实现，开发一个小程序，或者采用专门的作业成本法软件。
如果在ERP中实现，ERP需要做重新配置，客户一般缺乏对专用工具的了解，Excel中实现太复杂。
若采用专门的作业成本法软件，目前适合于国内企业的作业成本软件几乎是空白，就是有，也要在原有基础上结合企业实际进行改进。
（3）管理会计未在国内广泛应用。
管理会计是作业成本会计应用的基础，而目前管理会计在我国企业经营管理中的应用尚处于初始阶段，范围小，各种管理方法的应用缺乏持续性。
经营管理者还没有跳出计划经济体制下的固有管理模式，缺乏向管理要效益的内在动力和意识，内在科学化管理的要求不强烈，企业经营管理上对作业成本法的内在需求并不迫切。
所以，也必然会导致作业成本会计应用上的滞后。
（4）制造费用所占比重不大。
从我国目前的基本国情来看，企业类型仍以劳动密集型企业为主，资金密集型或技术密集型企业在全部企业中所占比重还较小。
这说明，我国企业产品成本的结构中仍以直接人工为主，制造费用在产品成本中所占比重不大。
2、企业自身阻力
在企业具体实施作业成本法时，会遇到各种障碍：
（l）
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