中级会计师事务笔记长期股权投资5章.docx
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中级会计师事务笔记长期股权投资5章
第五章长期股权投资（最难）
一、长期股权投资效果：
1、控制：
50%以上
2、共同控制50%
3、重大影响20%-50%（或者小于20%，但实质重于形式）
4、三无：
20%以下
二、长期股权投资核算方法：
1、成本法
2、权益法
20%50%
成本法，权益法权益法成本法
一头一尾——成本法
中间两个——权益法
三、企业合并形成的长期股权投资（50以上）
1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（内部）
同一控制下的企业合并初始成本（一家人，看对方账面价值）
A、现金收购：
入账成本：
按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
差额处理：
应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益
例：
甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2012年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元
（1）若甲公司支付银行存款720万元
借：
长期股权投资—乙公司800
贷：
银行存款720
资本公积-资本溢价80
（2）若甲公司支付银行存款900万元
借：
长期股权投资—乙公司800
资本公积-资本溢价100
贷;银行存款900
注：
如资本公积不足冲减，冲减留存收益（资本公积在贷方，不存在这种情况）
B、发行权益性证券合并
入账成本：
应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额，按照发行股份的面值
总额作为股本。
差额处理：
长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；
资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益（盈余公积，未分配利润）
例：
甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2013年1月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙公司账面净资产总额为1300万元。
借：
长期股权投资 780（1300×60%）
贷：
股本 600
资本公积——股本溢价180
2、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（外部）
非同一控制下的企业合并初始成本（外部，看自己）
（1）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值
（2）评估费、审计费间接费用----管理费用（无论外购成功与否，都要支付，故直接进费用）
（3）发行证券费用----冲减资本公积，不足冲盈余公积和未分配利润（佣金，手续费，不成功，不发生）
例1：
某企业发行1000万股普通股收购B公司70%股份，形成控制，股票面值每股1元，公允价值6元，在投资过程中，用银行存款支付审计费评估费100万，股票发行手续费200万
借：
长期股权投资—B公司6000
贷：
股本1000
资本公积—股本溢价5000（用现金购买，付多少，做多少）
借：
管理费用100
贷：
银行存款100
借：
资本公积—股本溢价200
贷：
银行存款200
例2：
教材P57例题5-2，涉及用无形资产来获得对方的控制权
例3：
A公司用固定资产房屋收购B公司80%股份，该房屋原价4000万，累计折旧1000万，评估公允价7000万，评估费用100万，B公司资产总额1个亿，负债总额4000万，净资产6000万。
（1）同一控制下账务处理
借：
长期股权投资4800（6000*80%）
贷：
固定资产清理3000
资本公积—资本溢价1800
借：
固定资产清理3000
累计折旧1000
贷：
固定资产4000
借：
管理费用100
贷：
银行存款100
（2）非同一控制下账务处理
借：
长期股权投资7000
贷：
固定资产清理7000
借：
固定资产清理3000
累计折旧1000
贷：
固定资产4000
借：
固定资产清理4000
贷：
营业外收入4000
借：
管理费用100
贷：
银行存款100
注意：
1、同一控制下收购，按账面价，看对方
2、非同一控制下收购，看自己，用付出公允价
3、发生的一般费用，进管理费用
4、发生证券手续费，冲资本公积
5、非同一控制，非货币性资产收购，视同将资产先销售（同一控制，差额进资本公积）
固定资产，转入固定资产清理，再转入营业外收入及营业外支出
无形资产，营业外收入及营业外支出
存货，主营业务收入及主营业务成本
例1：
2013年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%,该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。
不考虑其他相关税费。
借：
固定资产清理7300
固定资产减值准备200
累计折旧500
贷：
固定资产8000
借：
长期股权投资7800（7600+200）
贷：
固定资产清理7300
银行存款200
营业外收入300
例2：
2013年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的70%,该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。
不考虑其他相关税费。
借：
长期股权投资4200（4000+200）
累计摊销600
无形资产减值准备200
营业外支出200
贷：
无形资产5000
银行存款200
例3：
甲公司2013年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。
甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2013年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70%的份额。
甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元
1、借：
长期股权投资 785（含税，存货需考虑税金）
贷：
短期借款 200
主营业务收入 500
应交税费---应交增值税（销项税额）85
2、借：
主营业务成本 400
贷：
库存商品 400
四、企业合并以外的投资核算：
（50%以下）
方法：
成本法
权益法
内容：
取得、持有分红、股价涨跌、出售
五、成本法和权益法的核算
成本法
权益法
科目设置
长期股权投资—A公司（明细随便）
长期股权投资—成本
—损益调整
—其他权益变动
—其他综合收益
取得时
（现金收购）
取得时
（权益性证券）
一分为三：
1购买价款
2费用、税金及必要支出
3已宣告但尚未发放的现金股利或利润扣除
借：
长期股权投资
应收股利
贷：
银行存款
注：
手续费进成本，前面50%进管理费用
应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润
第一步：
确定初始投资成本（同成本法一样）
借：
长期股权投资---成本
应收股利
贷：
银行存款
第二步：
调整初始投资成本（取得日对方净资产公允价值）
赚钱：
借：
长期股权投资----成本
贷：
营业外收入
亏钱：
不调
注意：
初始投资成本和调整后投资成本之间的区别
A投100给B占30%股份，
1、同一天B公司净资产公允价值200万
2、同一天B公司净资产公允价值400万
第一步：
确定初始投资成本
借：
长期股权投资---成本100
贷：
银行存款100
第二步：
调整初始投资成本
1、200*30%=60万不做
2、400*30%=120万大于100万
借：
长期股权投资----成本20
贷：
营业外收入20
年末
被投资单位盈利或亏损，不处理
对被投资企业损益进行调整（按自己公司口径）
第一种情况：
1、投资日被投资企业可辨认资产、负债公允价和账面价相同----不调
2、投资日被投资企业可辨认资产、负债公允价和账面价相差不大----不调
第二种情况：
投资日被投资企业可辨认资产、负债公允价和账面价相差较大----三步调整
1、二个企业会计政策不同（中级一般不要求）
以投资企业政策对被投资企业的损益进行调整
2、将账面价值为基础改为按公允价值为基础计算折旧、摊销或成本
3、内部交易（产生利润，减或加上）
1、逆流交易
2、顺流交易
内部交易的抵消
逆流交易的抵消---未实现部分
成本和售价部分的差额*未实现部分
收益抵消调整
损失？
每年年末，被投资企业盈利：
借：
长期股权投资---损益调整
贷：
投资收益
被投资企业微亏
借：
投资收益
贷：
长期股权投资---损益调整
被投资企业巨亏
先统计长期股权投资的科目余额
借：
投资收益余额部分
贷：
长期股权投资---损益调整余额部分
不足部分：
愿意承担-长期应收款，预计负债
不愿意承担----备查账登记
顺序：
冲减长期股权投资账面价值
冲减长期应收款
确认预计负债
登记备查账
对方非盈利因素增加净资产：
借：
长期股权投资----其他权益变动
贷：
资本公积---其他资本公积
借：
长期股权投资----其他综合收益
贷：
其他综合收益
被投资企业宣告分红
借：
应收股利
贷：
投资收益
（股票股利不作账务处理）
借：
银行存款
贷：
应收股利
要注意进行减值测试，若发生减值：
借：
资产减值损失
贷：
长期股权投资减值准备
借：
应收股利
贷：
长期股权投资----损益调整
借：
银行存款
贷：
应收股利
转让
借：
银行存款
贷：
长期股权投资
投资收益（亏在借方）
借：
银行存款
贷：
长期股权投资---成本
---损益调整
---其他权益变动
---其他综合收益
投资收益（亏在借方）
借：
资本公积—其他资本公积
贷：
投资收益
借：
其他综合收益
贷：
投资收益
例1：
2013年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。
借：
长期股权投资—丁公司7540
应收股利500
贷：
银行存款8040
例2：
2007年7月1日，甲公司发行股票100万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元。
另外支付佣金手续费10万
借：
长期股权投资300
贷：
股本100
资本公积—股本溢价200
借：
资本公积—股本溢价10
贷：
银行存款10
例3：
存货对外出售80%，调整前利润为600万
调整：
账面价值：
存货750*80%=600
固定资产折旧1800/20=90
无形资产1050/10=105合计账面价值600+90+105=795
公允价值：
存货1050*80%=840
固定资产折旧2400/16=150
无形资产1200/8=150合计公允价值840+150+150=1140
合计影响利润1140-795=345
调整后利润600-345=255
例4、A-----B30%股份，权益法核算，2012年A将账面价值300万的存货以200万的价格出售给B，B公司未出售,B公司当年净利润为500万——不调整
例5、A公司2013年5月以180万元将长期股权投资对外转让，投资成本100万，损益调整50万，其他权益变动15万，其他综合收益5万，问出售时应确认的投资收益是多少万元。
（C）
A.20 B.10 C.30 D.80
借：
银行存款180
贷：
长期股权投资—成本100
—损益调整50
—其他权益变动15
—其他综合收益5
投资收益10
借：
资本公积—其他资本公积15
贷：
投资收益15
借：
其他综合收益5
贷：
投资收益5
例6、2010年3月1日A以100万投资B公司30%股份，权益法核算，同日B公司净资产公允价值为350万，2010年B公司盈利200万
2011年3月B公司宣告并发放现金股利100万
2011年B公司亏损50万
2012年B公司因非盈利因素增加资本公积5万，增加其他综合收益5万
2012年B公司亏损500万
2013年B公司盈利400万
2014年4月以110万价格对外转让
2010年，借：
长期股权投资—成本100
贷：
银行存款100
借：
长期股权投资—成本5（350*0.3-100）
贷：
营业外收入5
借：
长期股权投资—损益调整60（200*0.3）
贷：
投资收益60
2011年，借：
应收股利30
贷：
长期股权投资—损益调整30
借：
银行存款30
贷：
应收股利30
借：
投资收益15
贷：
长期股权投资—损益调整15
2012年，借：
长期股权投资—其他权益变动1.5
贷：
资本公积—其他资本公积1.5
借：
长期股权投资—其他综合收益1.5
贷：
其他综合收益1.5
2012年，亏损500万（500*0.3=150），统计长期股权投资账户余额，为123（余下27万登记在备查账户）
借：
投资收益123
贷：
长期股权投资—损益调整123
2013年，盈利400万（400*0.3=120），先冲回备查帐户27万
借：
长期股权投资—损益调整93
贷：
投资收益93
2014年，借：
银行存款110
长期股权投资—损益调整15
贷：
长期股权投资—成本105
—其他权益变动1.5
—其他综合收益1.5
投资收益17
借：
资本公积—其他资本公积1.5
贷：
投资收益1.5
借：
其他综合收益1.5
贷：
投资收益1.5
课后练习题目：
2010年3月1日A以1500万投资B公司30%股份，权益法核算，同日B公司的资产构成情况如下：
2010年A公司实现净利润3000万
2011年3月A公司宣告并发放现金股利2000万
2011年5月A公司将一批成本为300万的存货销售给B公司售价500万，B公司出售了其中的60%
2011年B公司实现净利润240万
2012年5月B公司因为投资可供出售金融资产导致资本公积增加100万
2012年因为经济状况恶化，企业转型原因亏损8000万，A公司对超额亏损愿意用长期应收款承担100万外其余就不愿意承担
2013年由于市场状况好转和推出新产品等因素当年实现净利润7500万
2014年A公司调整公司资产投向，将上述B公司股权以2800万元价格转让给第三方
2010年：
借：
长期股权投资—成本1500
贷：
银行存款1500
借：
长期股权投资—成本300（6000*30%-1500）
贷：
营业外收入300
2010年利润3000-500=2500
账面：
存货800*60%=480公允：
存货1200*60%=720
固定资产1500/10=150固定资产2000/8=250
无形资产2000/10=200固定资产1800/5=360
合计公允1300-账面830-=500
借：
长期股权投资—损益调整750（2500*30%）
贷：
投资收益750
2011年：
借：
应收股利600（2000*30%）
贷：
长期股权投资—损益调整600
借：
银行存款600
贷：
应收股利600
2011年利润240-80-260=-100*30%=-30
（500-300）*（1-60%）=80（顺流交易）
前面账面与公允差异260（360+250-200-150）
借：
投资收益30
贷：
长期股权投资—损益调整30
2012年：
借：
长期股权投资—其他权益变动30（100*30%）
贷：
资本公积—其他资本公积30
2012年，亏损8000万-8000-260=-8260*30%=-2478，此时长期股权投资账户余额为1950
借：
投资收益2050
贷：
长期股权投资—损益调整1950
长期应收款100
其余2478-2050=428，登记在备查账户
2013年，利润7500-260=7240*30%=2172
先抵备查账户428，还有2172-428=1744
借：
长期股权投资—损益调整1644
长期应收款100
贷：
投资收益1744
2014年，出售
借：
银行存款2800
长期股权投资—损益调整186
贷：
长期股权投资—成本1800
—其他权益变动30
投资收益1156
借：
资本公积—其他资本公积30
贷：
投资收益30
六、长期股权投资减值：
（另加存货、固定资产、投资性房地产，一起见第八章）
1、减值范围：
成本法、权益法
2、比较时间：
（1）资产负债表日
（2）成本法：
分红之后（不是在年末），马上对比，是否减值
3、比较金额：
（1）长期股权投资账面金额
（2）可收回金额
4、会计处理：
借：
资产减值损失
贷：
长期股权投资减值准备
5、长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
题目：
长期股权投资如果发生减值，则应将其减值损失确认为当期的投资损失
7、成本法和权益法的转换：
（1）公允价值计量转为权益法：
5%（金融资产）→20%（权益法）
1、金融工具按公允价转投资
借：
长期股权投资——投资成本
贷：
可供出售金融资产
其他综合收益
2、将综合收益转投资收益
借：
其他综合收益
贷：
投资收益
3、新增部分成本按权益法核算
借：
长期股权投资——投资成本
贷：
银行存款等
4、调整初始投资成本
借：
长期股权投资——投资成本
贷：
营业外收入
例1：
2015年2月，A公司以600万元现金自非关联方处取得B公司5%的股权。
A公司根据金融工具确认和计量准则将其确认为可供出售金融资产。
2015年末该金融资产的公允价值为1000万元
2016年1月2日，A公司又以2000万元的银行存款自另一非关联方处取得B公司15%的股权，相关手续于当日完成。
当日，B公司可辨认净资产公允价值总额为16000万元，至此持股比例达到20%。
取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够对B公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。
不考虑相关税费等其他因素影响。
当日，原股权投资的公允价值仍然是1000万元
借：
可供出售金融资产—成本600
贷：
银行存款 600
借：
可供出售金融资产——公允价值变动 400
贷：
其他综合收益 400
借：
长期股权投资——投资成本 1000
贷：
可供出售金融资产——成本 600
——公允价值变动 400
借：
其他综合收益 400
贷：
投资收益 400
借：
长期股权投资——投资成本 2000
贷：
银行存款2000
借：
长期股权投资——投资成本 200
贷：
营业外收入 200
例2：
2015年2月，A公司以600万元现金自非关联方处取得B公司5%的股权。
A公司根据金融工具确认和计量准则将其确认为可供出售金融资产。
2015年末该金融资产的公允价值为1000万元
2016年4月2日，A公司又以2000万元的银行存款自另一非关联方处取得B公司15%的股权，相关手续于当日完成。
当日，B公司可辨认净资产公允价值总额为16000万元，至此持股比例达到20%。
转为采用权益法核算。
不考虑相关税费等其他因素影响。
当日，原股权投资的公允价值仍然是1100万元
借：
可供出售金融资产——成本600
贷：
银行存款 600
借：
可供出售金融资产——公允价值变动 400
贷：
其他综合收益 400
借：
长期股权投资——投资成本 1100
贷：
可供出售金融资产——成本 600
——公允价值变动 400
其他综合收益100
借：
其他综合收益 500
贷：
投资收益 500
借：
长期股权投资——投资成本 2000
贷：
银行存款2000
借：
长期股权投资——投资成本 100
贷：
营业外收入 100
（2）权益工具到成本法：
5%（金融资产）→60%（成本法）
1、将权益工具公允价转为长投
借：
长期股权投资
贷：
可供出售金融资产
2、消除其他综合收益
借：
其他综合收益
贷：
投资收益
3、新增股份的入账
借：
长期股权投资
贷：
银行存款
例题：
2015年2月，A公司以600万元现金自非关联方处取得B公司5%的股权。
A公司根据金融工具确认和计量准则将其确认为可供出售金融资产。
2015年末该金融资产的公允价值为1000万元
2016年4月2日，A公司又以4000万元的银行存款自另一非关联方处取得B公司60%的股权，相关手续于当日完成。
当日，B公司可辨认净资产公允价值总额为20000万元，至此持股比例达到65%。
转为采用成本法核算。
不考虑相关税费等其他因素影响。
当日，原股权投资的公允价值仍然是1100万元
借：
可供出售金融资产——成本600
贷：
银行存款600
借：
可供出售金融资产——公允价值变动400
贷：
公允价值变动损益400
借：
长期股权投资1000
可供出售金融资产——成本600
——公允价值变动400
借：
其他综合收益400
贷：
投资收益400
借：
长期股权投资4000
贷：
银行存款4000
（三）权益法变为成本法：
20%（权益法）→60%（成本法）
1、转投资
借：
长期股权投资
贷：
长期股权投资——投资成本
——损益调整
——其他权益变动
——其他综合收益
2、新增投资
借：
长期股权投资
贷：
银行存款
3、后续工作处理
借：
其他综合收益
资本公积
贷：
投资收益
（四）权益法核算转公允价值计量：
20%（权益法）→5%（金融资产）持股比例下降
1、处置权益法下的长投
借：
银行存款
贷：
长期股权投资——投资成本
——损益调整
——其他权益变动
——其他综合收益
投资收益
借：
资本公积——其他资本公积
贷：
投资收益
借：
其他综合收益
贷：
投资收益
2、剩余股权应当改按金融工具确认和计量核算
借：
可供出售金融资产【剩余原持有的股权投资的公允价值】
贷：
长期股权投资【剩余原持有的股权投资的账面价值】
投资收益
例题：
A公司2013年5月以400万元将20%长期股权投资对外转让，投资成本250万，损益调整75万，其他权益变动10万，其他综合收益5万，剩余5%股份转作可供出售金融资产
借：
银行存款400
贷：
长期股权投资——成本200
——损益调整60
——其他权益变动8
——其他综合收
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