中级会计实务常见疑难问题汇总.docx
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中级会计实务常见疑难问题汇总
中级会计实务常见疑难问题汇总
4.投资性房地产成本模式、公允价值模式转换相关的账务处理？
1.成本模式下转换的账务处理：
（1）成本模式转为自用的账务处理：
借：
固定资产（无形资产）
投资性房地产累计折旧（摊销）
投资性房地产减值准备
贷：
投资性房地产
累计折旧（累计摊销）
固定资产减值准备（无形资产减值准备）
（2）自用的转为成本模式计量的投资性房地产的账务处理：
借：
投资性房地产
累计折旧（累计摊销）
固定资产减值准备（无形资产减值准备）
贷：
固定资产（无形资产）
投资性房地产累计折旧（摊销）
投资性房地产减值准备
2.公允价值模式转为自用的账务处理：
借：
固定资产（无形资产）
贷：
投资性房地产——成本
——公允价值变动（或借记）
公允价值变动损益（或借记）
自用转为公允价值模式计量的投资性房地产的账务处理：
（1）转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额作为当期损益处理。
借：
投资性房地产——成本（公允价值）
累计折旧（累计摊销）
固定资产减值准备（无形资产减值准备）
公允价值变动损益
贷：
固定资产、无形资产、开发产品等
（2）转换当日公允价值大于账面价值的，其差额计入所有者权益。
借：
投资性房地产——成本（公允价值）
累计折旧（累计摊销）
固定资产减值准备（无形资产减值准备）
贷：
固定资产、无形资产、开发产品等
资本公积——其他资本公积
注意：
这里的资本公积，在该项投资性房地产处置的时候，要转入到当期损益即，“其他业务收入”。
5.投资性房地产在处置或转让时的相关注意事项？
（1）一般来说，投资性房地产作为企业的其他业务活动核算，所以在该项投资性房地产处置时，要相应的确认“其他业务收入”，并相应的结转“其他业务成本”。
但是企业将投资性房地产业务作为企业的主要经营业务核算的，应该作为“主营业务收入”处理。
（2）成本模式下的处置：
借：
银行存款（处置收入净额）
贷：
其他业务收入
借：
其他业务成本
投资性房地产累计折旧（摊销）
投资性房地产减值准备
贷：
投资性房地产
（3）公允价值模式的处置：
借：
银行存款（处置收入净额）
贷：
其他业务收入
借：
其他业务成本
贷：
投资性房地产——成本
——公允价值变动（或借记）
借：
公允价值变动损益
贷：
其他业务收入（或相反分录）
借：
资本公积——其他资本公积（按投资性房地产在转换日计入资本公积的金额）
贷：
其他业务收入
2.关于成本法下宣告现金股利时投资收益的确认和应冲减或应恢复的长期股权投资问题，书上的公式不好记忆，且不好应用，老师能否针对这个问题做一个归纳总结，以方便我们应用？
关于成本法下宣告分配现金股利时的处理：
成本法下，关于现金股利的处理涉及到三个账户，即是“应收股利”、“投资收益”和“长期股权投资”。
在进行账务处理时，可先确定应计入“应收股利”账户和“长期股权投资”账户的金额，然后根据借贷平衡原理倒挤出应计入“投资收益”账户的金额。
当被投资单位宣告现金股利时，投资企业按应得部分借记“应收股利”账户。
“长期股权投资”账户金额的确定比较复杂，具体做法是：
当投资后应收股利的累计数大于投资后应得净利的累计数时，其差额即为累计冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累计冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股利的累计数小于或等于投资后应得净利的累计数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则按尚未恢复数额先恢复投资成本，然后再确认投资收益。
但恢复数额不能大于原冲减数。
处理原则：
将累计净利和累计应收股利进行比较：
（1）如果应得净利累计数大于应收股利累计数，那么应该冲减的成本为0，以前如有冲减的成本数，应该全额转回。
（2）如果应收股利累计数大于应得净利累计数，那么其差额应该和已经冲减的成本进行比较，差额大于冲减成本的，将大于部分继续冲减成本，差额小于已经冲减的成本的，小于部分转回冲减的成本。
5.关于在取得长期股权投资过程中，发生的直接相关费用应如何进行处理？
关于在取得长期股权投资过程中，发生的直接相关费用的会计处理：
一、直接相关费用（发行债券和权益性证券的手续费和佣金除外）是否计入投资成本要看投资的性质，首先判断是否属于企业合并：
1.如果是企业合并中发生的直接相关费用应判断是否为同一控制。
同一控制下的企业合并发生的直接相关费用计入当期损益（管理费用）。
非一同控制下的企业合并发生的直接相关费用计入投资成本。
2.企业合并以外的其他方式，发生的直接相关费用计入投资成本。
二、发行债券和权益性证券作为合并对价的手续费、佣金的处理。
1.以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等，应计入负债的初始确认金额。
2.以发行权益性证券（股票）作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。
.如何认定资产组？
资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
资产组认定的最关键的因素是看资产组能否独立产生现金流入。
资产组认定具体考虑：
（1）企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线，业务种类还是按照地区或者区域等）；
（2）对资产的持续使用或者处置的决策方式。
例如：
某煤矿企业自己拥有一条铁路以支持其采矿生产，该铁路的持续使用不可能产生独立于该煤矿企业的现金流。
这种情况下，铁路线不能作为一项单一资产考虑可收回金额计提减值准备，而必须是和煤矿共同构成资产组来考虑其可收回金额计提减值准备。
资产组一经确定，各个会计期间应保持一致，不得随意变更。
如需变更企业管理层应当证明该变更是合理的，并在附注中说明。
4.企业总部资产减值测试的顺序是什么？
如果总部资产能够按照合理一致的基础分摊至资产组，那么确认减值的顺序就是：
总部资产账面价值→分摊至资产组→计算每个资产组的账面价值（含已分摊的总部资产）和可收回金额→各资产组账面价值分别与可收回金额比较确定其是否减值→若资产组减值，则将减值部分分摊至资产组本身和总部资产。
对于总部资产不能按照合理一致的基础分摊的，那么先按照上述顺序将能够分摊的总部资产计算完以后，再认定由若干资产组组成的最小的资产组组合（这个最小的资产组组合包括不能按照合理一致的基础分摊的总部资产），然后比较这个资产组组合的账面价值和可收回金额，如果发生了减值，那么也是将减值部分在各个资产组和总部资产之间进行分摊。
2.可转换公司债券在转换时是按照账面价值结转还是按照面值结转？
股数的计算应是以面值为基础计算还是以账面价值为基础计算？
对于发行可转换公司债券的企业来说，可转换公司债券持有行使转换权利，将持有的债券转换为股票时，应按可转换公司债券的余额，借记“应付债券――可转换公司债券（面值、利息调整）”，按其权益成份的金额，借记“资本公积――其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积――股本溢价”，不足转换为一股的部分，还应贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
在计算转换的股数时，要注意看题目的要求，若题目要求是以债券面值为基础转换，比如给出条件“每面值10元转换为1股”等类似条件，则计算时就应以所转换债券的总面值除以10再乘以每股面值就可以计算出股本金额。
如果题目条件没有明确说明，我们计算股数时一般以账面价值为基础。
3.对于企业先征后返、直接减免的流转税、返还的教育费附加等，会计上应如何处理？
企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的营业税、消费税、增值税、教育费附加等，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。
对于直接减免的营业税、消费税，不进行账务处理。
4.哪些税金不通过“应交税费”科目核算？
耕地占用税、契税、印花税和车辆购置税不通过“应交税费”科目核算。
企业按照规定缴纳的耕地占用税，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。
核算契税时，应借记“固定资产”或“无形资产”，贷记“银行存款”。
印花税的核算是直接借记“管理费用”，贷记“银行存款”。
企业缴纳的车辆购置税，借记“在建工程”或“固定资产”科目，贷记“银行存款”。
5.对于企业发生的社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费应如何核算？
社会保险费是指企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等保险费，应当在职工为企业提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算得出。
具体核算时应根据职工劳动服务的对象和部门进行分配：
生产、管理部门的人员（包括炊事人员、工会人员、采购人员）社会保险费借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬――应付社会保险费”。
应由销售部门开支的社会保险费，借记“销售费用”，贷记“应付职工薪酬”；应由在建工程、无形资产等负担的社会保险费，借记“在建工程”、“无形资产”等，贷记“应付职工薪酬”。
企业实际支付时，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
住房公积金、工会经费、职工教育经费的核算思路和社会保险费的处理思路相同。
如何理解判断债务重组日？
债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。
债务重组日是指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。
对即期债务重组，以债务解除手续日期为债务重组日。
对远期债务重组，新的偿债条件开始执行的时间为债务重组日。
比较特殊的业务是以存货抵偿债务，如果存货是分期运往债权方的，则以最后一批存货运抵且办理有关债务解除手续后的日期为债务重组日。
举例以帮助理解：
例如甲公司欠乙公司货款1000万元，到期日为2007年8月1日。
甲公司由于发生财务困难无法按期偿还债务，经与乙公司协商，乙公司同意甲公司以价值900万元的商品抵偿债务。
2007年8月20日，甲公司将商品运抵乙公司并办理有关债务解除手续，在此项债务重组交易中，2007年8月20日即为债务重组日。
如果上述乙公司同意甲公司以一项工程总造价为900万元的在建工程抵偿债务，但要求甲公司继续按计划完成在建工程，则债务重组日应为该项工程完成并交付使用，同时办理有关债务解除手续的当日。
5.以非现金资产清偿债务如何进行会计处理？
以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。
转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益，具体分别下列情况进行处理：
（1）抵债资产为存货的，应当视同销售，根据相关规定，按抵债资产的公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本；
（2）抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；
（3）抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额计入投资收益。
债权人应对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在符合金融资产（“金融资产”此处指的是应收债权）终止确认条件时，计入当期损益。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
具体账务处理如下：
①以存货抵偿债务
债务人的会计处理为：
借：
应付账款
贷：
主营业务收入（或其他业务收入）
应交税费等
营业外收入——债务重组利得
借：
主营业务成本（或其他业务成本）
存货跌价准备
贷：
库存商品（或原材料等）
债权人的会计处理为：
借：
库存商品（或原材料等）（按照公允价值入账）
应交税费等
坏账准备（针对该债权的坏账准备总额）
营业外支出——债务重组损失（或贷记“资产减值损失”）
贷：
应收账款
②以固定资产抵偿债务
债务人的处理：
借：
固定资产清理（固定资产的账面价值）
累计折旧
固定资产减值准备
贷：
固定资产
借：
应付账款
贷：
固定资产清理（按照固定资产的公允价值）
营业外收入——债务重组利得
借：
固定资产清理（按照上述处理该科目的余额结转）
贷：
营业外收入——处置非流动资产利得
或借：
营业外支出——处置非流动资产损失
贷：
固定资产清理（按照上述处理该科目的余额结转）
债权人的处理：
借：
固定资产（按照公允价值入账）
坏账准备（针对该债权的坏账准备总额）
营业外支出——债务重组损失（或贷记“资产减值损失”）
贷：
应收账款
③以无形资产抵偿债务
债务人的处理：
借：
应付账款
贷：
无形资产（公允价值）
营业外收入——债务重组利得
借：
累计摊销
无形资产减值准备
贷：
无形资产（无形资产账面原价和公允价值的差额）
营业外收入——非流动资产处置利得
债权人的处理：
借：
无形资产（公允价值）
坏账准备（针对该债权的坏账准备总额）
营业外支出——债务重组损失（或贷记“资产减值损失”）
贷：
应收账款
④以长期股权投资抵偿债务
债务人的处理：
借：
应付账款
贷：
长期股权投资（公允价值）
营业外收入——债务重组利得
借：
长期股权投资减值准备
贷：
长期股权投资（账面原值和公允价值的差额）
投资收益（或借记）
债权人的处理：
借：
长期股权投资（公允价值）
坏账准备（针对该债权的坏账准备总额）
营业外支出——债务重组损失（或贷记“资产减值损失”）
贷：
应收账款
6.债务转为资本应如何进行会计处理？
以债务转为资本清偿某项债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有的股份面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为资本公积。
重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计入当期损益。
债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
债务人的会计处理为：
借：
应付账款
贷：
股本（或实收资本）（面值）
资本公积（股份面值与其公允价值之间的差额）
营业外收入——债务重组利得（债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额）
银行存款等（支付的相关税费）
债权人的会计处理为：
借：
长期股权投资（股份的公允价值）
坏账准备（针对该债权的坏账准备总额）
营业外支出——债务重组损失（或贷记“资产减值损失”）
贷：
应收账款
.为什么毛利要用生产成本来表示，如何理解?
如何理解合同费用中预计损失要减去?
“生产成本——毛利”科目核算的是企业按照完工百分比法确认的已完工部分的毛利，因为工程尚未全部完工，所以计入了生产成本。
预计的合同预计损失总额一部分根据完工百分比法通过“生产成本——毛利”反映，一部分确认为当期损失，记入“管理费用”。
4.企业应如何核算以旧换新销售业务?
以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时，回收与所售商品相同的旧商品。
在这种销售方式下，销售的商品按照商品销售的方法确认收入，同时确认销项税额；回收的商品作为购进商品处理，换入的商品按照税法规定不能抵扣增值税进项税额。
例：
甲用以旧换新方式销售一批商品给乙，销售的产成品4台，每台售价5万元，单位成本3万元。
同时收回4台同类的旧商品，每台回收价0.5万元（不考虑增值税），款项已存入银行。
会计处理：
1.销售商品
借：
银行存款234000
贷：
主营业务收入200000
应交税费――应交增值税（销项税额）34000
借：
主营业务成本120000
贷：
库存商品120000
2.收回旧商品
借：
库存商品20000
贷：
银行存款20000
5.关于视同销售如何进行会计处理?
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第4条：
单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：
（1）将货物交付他人代销；
（2）销售代销货物；
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；
（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；
（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
初级教材处理：
———————————————————————————————————————（4）属于自产自用性质，不得开具增值税专用发票，但需要按规定计算销项税额，按成本结转，不确认收入：
借：
在建工程
贷：
库存商品（账面价值）
应交税费——应交增值税（销项税额）（库存商品的公允价值*17%）
（7）用于集体福利时：
【员工福利分为社会保险福利和用人单位集体福利。
社会保险福利包括：
，基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险。
用人单位集体福利包括：
经济性福利（住房性福利、交通性福利、伙食性福利、教育培训性福利、医疗保健性福利、有薪节假、文化旅游性福利、金融性福利、其他生活性福利、津贴和补贴）和非经济性福利（咨询性服务、保护性服务、工作环境保护）】
借：
应付职工薪酬
贷：
库存商品（账面价值）
应交税费——应交增值税（销项税额）（库存商品的公允价值*17%）
（8）视同销售并计算应交增值税：
借：
营业外支出
贷：
库存商品（账面价值）
应交税费——应交增值税（销项税额）（库存商品的公允价值*17%）
其他的5种情况和（7）中用于个人消费时都应按售价确认收入，并结转成本。
———————————————————————————————————————《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第10条规定：
下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）购进固定资产；
（二）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；
（三）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；
（四）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（五）非正常损失的购进货物；
（六）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。
根据所发生的具体业务可以判断应当是视同销售计算销项税额，还是属于进项税额不得抵扣的情况。
有一点需要注意：
由于管理不善造成的材料损失，应将进项税额转出；由于核算、计量差错造成的材料损失，进项税额可以抵扣，不得转出。
视同销售和进项税额转出的原理：
以原材料用于非应税项目为例：
自产的原材料用于非应税项目（这里的非应税是指非应增值税，即不应计算交纳增值税），视同销售，计算应交增值税的销项税额。
外购的原材料用于工程项目，是用于非应税项目，进项税额不得抵扣，应将增值税进项税额转出。
即原材料用于工程项目是计入销项税额还是将进项税额转出要看该原材料是自制的还是外购的。
外购的货物直接用于工程项目，即直接被消耗，其已退出了有形动产流通的领域，其增值税进项税额不能抵扣，如果以前计入了应交增值税的进项税额，那么就要将该进项税额转出。
理由如下：
外购的货物，企业支付的价款为价税合计，假设货物成本100元，增值税进项税额17元，那么价税合计就是117元，即企业用于工程项目的价值为117元。
外购货物直接用于工程项目即直接被消耗，其已退出了有形动产流通领域，其增值税进项税额不能抵扣，如果以前计入了应交增值税的进项税额，就要将该进项税额转出以100元来入账.
如果是自产产品，成本为100元，由于在生产及销售过程中发生了增值，所以应缴纳增值税。
如果不计算销项税额，企业将该货物用于工程项目的价值就是100元，这样国家就损失了一部分税收，所以税法规定视同销售，计算销项税额。
3．几种常见资产/负债涉及所得税时应注意的问题。
①预计负债
对于预计负债，应辨别清楚，按照税法规定相关费用实际发生时可否税前扣除（题目条件一般会明确告知，做题是注意看清条件）。
如果税法规定相关费用实际发生时可税前扣除，则该预计负债的计税基础为0，因而产生了暂时性差异。
比如企业因违反经济合同引起未决诉讼而确认的预计负债。
如果税法规定相关费用实际发生时不可税前扣除，则该预计负债的计税基础等于其账面价值，不产生暂时性差异。
比如，题目条件告知企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许税前扣除，此时企业因该事项确认的预计负债，不会产生暂时性差异。
②可供出售金融资产
企业持有的可供出售金融资产，考虑其账面价值时，应注意其公允价值的变动、减值损失的计提、利息调整的摊销等；考虑其计税基础时，如果是债务工具，要注意利息调整摊销会引起计税基础发生变动。
同时还应注意，因可供出售金融资产引起的递延所得税发生额，其对应科目为资本公积，不计入所得税费用，不影响当期利润表。
③内部研发无形资产
对于内部研发无形资产，税法一般规定其研发支出可以于发生当期全部或加计扣除，因此其计税基础为0，而其账面价值为研发支出符合资本化条件计入无形资产的部分，该无形资产的账面价值会因摊销等原因发生变动。
④采用权益法核算的长期股权投资
对于采用权益法核算的长期股权投资，按照税法相关规定，如果投资企业的所得税税率小于或等于被投资单位的所得税税率，投资企业分回的利润不需纳税，因此此时不会有暂时性差异。
如果投资企业的所得税税率大于被投资单位的所得税税率，税法规定投资企业分得的利润应按照投资双方的税率差纳税。
同时因为在权益法下，投资企业会在每期期末根据被投资单位实现的净利润确认投资收益，调整长期股权投资的账面价值，而税法上则要等到被投资单位宣告发放现金股利时才予确认。
由于存在这个时间差，长期股权投资的账面价值和计税基础会出现暂时性差异。
如果题目条件未明确说明，应认为企业取得股权的目的是为从被投资单位分得利润，此时投资企业应该根据这一暂时性差异确认递延所得税负债。
但如果题目条件表明投资企业能够控制暂时性差异转回的时间，且暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回，则无须确认相关的递延所得税负债
⑤投资性房地产
企业持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产，会计上不计提折旧，期末要根据公允价值的变动调整其账面价值；税法上需要按照税法规定对该房地产计提折旧。
因此在确定采用公允价值计量的投资性房地产的账面
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