第二章负债节.docx
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第二章负债节
第四节 应交税费
（主要考核客观题）
一、应交税费的内容[熟悉]
企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：
增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、个人所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。
企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。
借应交税费贷
实际交纳的税费
应交纳的各种税费等
期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费
期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费
【提示】企业代扣代交的个人所得税等，也通过“应交税费”科目核算。
因为交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交的税金，所以不通过“应交税费”科目核算。
不通过应交税费核算的有：
1.印花税；2.耕地占用税；3.契税；4.车辆购置税。
（因为不需要预计应交数）
实际缴纳的印花税：
借：
管理费用（印花税）
贷：
银行存款
企业为购建不动产而交纳的耕地占用税，作为固定资产价值的组成部分，
借：
在建工程
贷：
银行存款
【2022年•多选】下列各项中，应通过“应交税费”科目核算的有（）。
A.教育费附加B.个人所得税C.城市维护建设税D.企业所得
【例题•单选】某企业为增值税一般纳税人，2022年实际已交纳税金情况如下：
增值税850万元，消费税150万元，城市维护建设税70万元，车船使用税0.5万元，印花税1.5万元，契税10万元，所得税120万元。
上述各项税金记入“应交税费”科目借方的总金额是（）万元。
A.1190D.1192
【2022年·多选】企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有（）
A.印花税B.耕地占用税C.房产税D.土地增值税
二、应交增值税的核算
增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。
【不含营改增】
增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人
一般纳税人应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额
小规模纳税人应纳增值税额=当期销售额（不含增值税）×征收率
（一）一般纳税人的账务处理
1.销售货物或者提供应税劳务（加工、修理修配等）
2.视同销售行为（重点）
（1）企业将自产或委托加工的货物用于增值税非应税项目（比如厂房建造）、集体福利或个人消费；
（2）企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等（该部分的会计处理不要求掌握）。
会计处理时需要确认“应交税费—应交增值税（销项税额）”。
【例题】甲公司增值税一般纳税人，将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。
该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元。
增值税税率为17%。
要求编制相关会计分录。
【答案】该企业的有关会计分录如下：
借：
在建工程251000
贷：
库存商品200000
应交税费—应交增值税（销项税额）51000（300000×17%）
【提示】需要会计算计入在建工程的金额。
【例题】甲公司将自产的产品作为福利发放给员工。
该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元。
增值税税率为17%。
要求编制相关会计分录。
【答案】该企业的有关会计分录如下：
借：
应付职工薪酬351000
贷：
主营业务收入300000
应交税费—应交增值税（销项税额）51000
借：
主营业务成本200000
贷：
库存商品200000
【提示】针对企业将自产或委托加工的货物用于增值税非应税项目（比如厂房建造），集体福利或个人消费；需要计算增值税（销项税额）；但是用于非应税项目时，贷方会计上不确认收入，而用于集体福利和个人消费在贷方需要在会计上确认收入。
3.采购商品和接受应税劳务
（1）采购商品或接受应税劳务根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工、修理修配等物资成本的金额：
借：
固定资产、材料采购、原材料、库存商品、生产成本、制造费用等
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
应付账款、应付票据、银行存款等
当期准予扣除的进项税额通常包括：
（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额
（2）从海关取得完税凭证上注明的增值税额
（3）向农业生产者购入免税农产品或者向小规模纳税人购买的农产品，可以按照买价和规定扣除率13%计算准予抵扣的进项税。
进项税额=买价×扣除率
（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和11%的扣除率计算的进项税额。
但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。
当期不准予抵扣的进项税额通常包括：
（1）企业购进的货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费的）
（2）企业购进的货物发生非常损失
②接受应税劳务，根据专用发票上注明的增值税额，记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目。
借：
生产成本（或制造费用、委托加工物资、管理费等）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
应付账款
注意：
①入免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额。
即：
借：
应交税费—应交增值税（进项税额）（买价×扣除率）
材料采购（库存商品、原材料）（买价－买价×扣除率）
贷：
应付账款或银行存款（买价）
②自2009年1月1日起，企业购进生产用固定资产（设备）所支付的增值税额允许抵扣。
购进的固定资产用于非应税项目，其所支付的增值税额应计入购入货物的成本
即：
借：
固定资产
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
③购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率11%计算进项税额。
【例题】甲公司购入不需要安装的设备一台，价款及运输保险费用合计180000元，增值税专用发票上注明的增值税税额30600元，款项尚未支付。
要求：
做出相关会计处理：
【答案】
借：
固定资产180000
应交税费—应交增值税（进项税额）30600
贷：
应付账款210600
【相关链接】企业购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税应计入材料采购成本或资产成本。
【提示】针对运输费的处理：
根据营改增的规定，自2022年8月1日起在全国范围内执行营改增政策，运输费用的进项税额按照货物运输业增值税专用发票的注明增值税税额抵扣（11%）；自2022年8月1日之后开具按7%扣除率计算进项税额的运输费用结算单据仅仅限于铁路运输费用结算单据一类。
2022年1月1日交通运输业全面执行增值税政策。
针对初级考试题目会直接说明。
【例题】甲公司增值税一般纳税人，2022年9月1日购入原材料一批，原材料按计划成本核算，增值税专用发票上注明货款120000元，增值税额20400元，货物尚未到达，货款和进项税额已用银行存款支付。
用银行存款支付铁路运输费用5000元，运输费用的增值税进项税额扣除率为7%。
要求：
做出相关会计处理。
【答案】
借：
材料采购124650
应交税费—应交增值税（进项税额）20750
贷：
银行存款145400
【解析】进项税额=20400+5000×7%=20750（元）。
【提示】仅仅是运输费的部分可以按照7%的扣除率计算抵扣，如果是运杂费或运输费装卸费合计等，均不能按照7%进行抵扣；
考试时，如果题目中给出了7%抵扣率才需要计算，没有给出就不用计算了。
（2）购入免税的货物一般不能抵扣增值税进项税额，但税法规定购入的免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率（13%）计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。
【例题•案例分析题】甲公司购入免税农产品一批，原材料按计划成本核算，价款200000元，规定的扣除率为13%，货物尚未达到，货款已用银行存款支付。
要求：
做出相关会计处理；
【答案】
借：
材料采购174000
应交税费—应交增值税（进项税额）26000【买价×13%】
贷：
银行存款200000
【教材例2-22】甲企业为增值税一般纳税人，增值税率17%，原材料按计划成本核算，销售商品价格为不含税的公允价格。
2022年8月发生以下业务：
1.5日购入原材料一批，增值税专用发票注明货款120000元，税额20400元，货物尚未到达，运费5000元（7%抵扣），均以银行付讫
借：
材料采购124650
应交税费—应交增值税（进项税额）20750
贷：
银行存款145400
2.15日购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计180000元，增值税专用发票上注明的增值税额30600元，款项尚未支付。
分录
借：
固定资产180000
应交税费—应交增值税（进项税额）30600
贷：
应付账款210600
3.20日，购入免税农产品一批，价款200000元，扣除率13%，货款尚未到达，银行付讫
借：
材料采购174000
应交税费—应交增值税（进项税额）26000
贷：
银行存款200000
4.25日，生产车间委托外单位修理机器设备上，增值税专用发票注明修理费20000元，增值税额3400元，银行付讫
借：
制造费用20000
应交税费—应交增值税（进项税额）3400
贷：
银行存款23400
4.进项税额转出
（1）企业将购买的货物用于非应税项目（比如厂房建设）、集体福利或个人消费；作为进项税额转出处理，不再计算销项税额。
（2）企业购进的货物发生非常损失（不含自然灾害造成的）其进项税额应通过“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目。
【提示】购买的货物的毁损如果是由于自然灾害造成的购买材料时的增值税进项税额不用转出。
属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。
借：
待处理财产损溢/应付职工薪酬/在建工程
贷：
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
【教材2-23】承[例2-22]2022年8月发生进项税转出事项：
（1）10日，库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认成本为20000元，增值税额3400元。
借：
待处理财产损溢23400
贷：
原材料20000
应交税费—应交增值税（进项税额转出）3400
（2）18日，企业所属的职工医院维修领用原材料6000元，其购入时支付的增值税为1020元
借：
应付职工薪酬7020
贷：
原材料6000
应交税费—应交增值税（进项税额转出）1020
（3）企业因火灾毁损库存商品一批，其实际成本80000元，经确认损失外购材料的增值税额13600元。
借：
待处理财产损溢93600
贷：
库存商品80000
应交税费—应交增值税（进项税额转出）13600
【例题】某企业增值税一般纳税人将购买的产品作为福利发放给员工。
该批产品的购入成本为200000元，进项税额为34000。
要求：
编制相关会计分录。
【答案】该企业的有关会计分录如下：
确认：
借：
管理费用等234000
贷：
应付职工薪酬234000
发放：
借：
应付职工薪酬234000
贷：
库存商品（实际成本）200000
应交税费—应交增值税（进项税额转出）34000
【提示】需要会计计算计入应付职工薪酬的金额。
5.出口退税
企业出口产品按规定退税的：
借：
其他应收款[按应收的出口退税额]
贷：
应交税费—应交增值税（出口退税）
6.交纳增值税
当期销项税额（销售货物+视同销售）减去当期进项税额（购进货物的进项税额-进项税额转出）=当期应纳税额
借：
应交税费—应交增值税（已交税金）
贷：
银行存款
视同销售行为——————涉及“应交税费—应交增值税（销项税额）”
来源
用途
税务处理
自产或委托加工
非应税项目、集体福利或个人消费
销项税额
投资、分配给股东、无偿赠送
购买
非应税项目、集体福利或个人消费
进项税转出
投资、分配给股东、无偿赠送
销项税额
①工程（非增值税应税项目）
借：
在建工程
贷：
库存商品——————（成本价）
应交税费—应交增值税（销项税额）——————（计税价×17%）
②集体福利
借：
应付职工薪酬
贷：
主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
同时：
借：
主营业务成本
贷：
库存商品
③对外投资
借：
长期股权投资
贷：
主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
同时：
借：
主营业务成本
贷：
库存商品
④支付（分配）股利（实物）
借：
应付股利
贷：
主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
同时：
借：
主营业务成本
贷：
库存商品
⑤对外捐赠
借：
营业外支出
贷：
库存商品（成本价）
应交税费—应交增值税（销项税额）（计税价×17%）
【提示】如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“不含税销售额=含税销售额÷（1+税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。
【提示】针对企业将自产、委托加工的货物用于增值税非应税项目（比如厂房建造），集体福利或个人消费；需要计算增值税（销项税额）；但是用于非应税项目时，贷方会计上不确认收入，而用于集体福利和个人消费在贷方需要在会计上确认收入。
【教材例2-25】承[例2-22]，2022年8月15日，甲企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部，该批产品的成本为150000元，计税价格为260000元，增值税税率为17％。
则会计分录是：
借：
在建工程194200
贷：
库存商品150000
应交税费—应交增值税（销项税额）44200（260000×17％）
【例题•多选】下列各项，增值税一般纳税企业需要转出进项税额的有（）。
A.自制产成品用于集体福利B.自制产成品用于对外投资
C.外购的生产用原材料发生丢失D.外购的生产用原材料改用于自建厂房
【例题•单选】某企业本月发生销项税合计84770元，进项税转出24578元，进项税额为20440元，已交增值税60000元，则本月“应交税费—应交增值税”的余额为（）
A.贷方余额28908元B.借方余额28908元
C.贷方余额20257元D.借方余额20257
【总结01】一般纳税人增值税核心问题的总结
项目
会计处理
自产货物
1.用于机器设备安装（增值税不做视同销售）
借：
在建工程
贷：
库存商品
2.用于厂房建设（增值税视同销售）
借：
在建工程
贷：
库存商品
应交税费—应交增值税（销项税额）
购买的材料
1.用于机器设备的安装（进项税额不做转出）
借：
在建工程
贷：
原材料
2.用于厂房建设（进项税额做转出处理）
借：
在建工程
贷：
原材料
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
【总结02】一般纳税人增值税核心问题的总结
项目
视同销售
进项税额转出
1.自产的货物用于非应税项目（不动产）
√
×
2.自产的货物用于集体福利和个人消费
√
×
3.自产、购买的货物用于对外投资、分配给股东、无偿赠送给他人
√
×
4.购买的货物用于非应税项目（不动产）
×
√
5.购买的货物用于集体福利和个人消费
×
√
6.购买的货物发生自然灾害损失
×
×
7.购买的货物发生管理不善损失
×
√
8.自产的货物用于设备安装
×
×
9.购买的货物用于设备安装
×
×
（二）小规模纳税人的账务处理
小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。
不能抵扣增值税进项税额。
应纳增值税=含税销售额/（1+征收率3%）×征收率3%。
1.小规模纳税人应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率3%计算交纳增值税。
小规模纳税人不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。
借：
原材料（材料采购、在途物资、库存商品等）
贷：
银行存款等
2．小规模纳税销售货物和提供应税劳务时只能使用普通发票，不得使用增值税专用发票，因此，小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。
“应交税费—应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。
不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）
借：
银行存款等
贷：
主营业务收入等
应交税费－应交增值税
注意：
一般纳税人购入材料不能取得增值税专用发票的，比照小规模纳税企业进行处理，发生的增值税计入材料采购成本。
【教材例2-27】甲企业为增值税小规模纳税企业，适用增值税率3%，原材料按实际成本核算。
（1）购入材料一批，取得的专用发票注明货款是30000元，增值税5100元，款项以银行存款支付，材料已经验收入库（该企业按实际成本计价核算）
借：
原材料35100
贷：
银行存款35100
（2）甲小规模纳税企业销售产品一批，所开具的普通发票中注明货款（含税）51500元，增值税征收率3％，款项已存入银行.
借：
银行存款51500
贷：
主营业务收入50000
应交税费—应交增值税1500
（3）甲企业月末以银行存款上缴增值税1500元.
借：
应交税费—应交增值税1500
贷：
银行存款1500
【2022年•判断】增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税直接计入有关货物的成本。
（）
（三）营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理（不重要）
【提示】了解一下最新规定和动态，考试关注营业税改征增值税的范围和税率，教材中的会计处理已与现行规定处理不符合，建议不用看了，考试不会涉及。
2022年1月1日，铁路运输和邮政业纳入营改增试点。
《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》自2022年1月1日起执行。
《财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2022〕37号）自2022年1月1日起废止。
《营业税改征增值税试点实施办法》（现行规定）
1.纳税人：
在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。
纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。
2.应税服务（征税范围）
应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。
【提示】陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务运输和其他陆路运输。
3.纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人
4.税率和征收率
增值税税率（一般纳税人使用）：
（1）提供有形动产租赁服务，税率为17%；
（2）提供交通运输业服务、邮政业服务，税率为11%。
（3）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。
（4）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。
增值税征收率为3%（小规模纳税人）。
5.应纳税额的计算
（1）一般纳税人：
应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。
应纳税额计算公式：
应纳税额=当期销项税额－当期进项税额。
（2）一般纳税人差额征税的会计处理
增值税差额征税是指营业税改征增值税试点地区的纳税人，提供营业税改征增值税应税服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人、规定项目价款后不含税余额交纳增值税。
会计分录：
借：
主营业务成本
应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额）
贷：
银行存款等
或
借：
应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额）
贷：
主营业务成本———————（月末一次处理）
【教材例2-28】某运输公司为营业税改征增值税试点的增值税一般纳税人，适用的增值税税率为11%。
2022年8月提供国内货物运输服务取得价税款合计3330000元，款项存入银行。
支付非试点联运企业运输费555000元并取得交通运输业专用发票。
不考虑其他因素，运输公司应编制如下会计分录：
（1）接受联运企业应税服务应交增值税：
借：
主营业务成本 500000
应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额）55000
贷：
银行存款 555000
营业税改增值税抵减的销项税额=[555000÷（1+11%）]×11%=55000（元）
（2）确认提供货物运输服务应交增值税：
借：
银行存款 3330000
贷：
主营业务收入 3000000
应交税费—应交增值税（销项税额） 330000
增值税销项税额=[3330000÷（1+11%）]×11%=330000（元）
（2）小规模纳税人
提供应税服务适用简易计税方法计税。
应纳税额=销售额×征收率
销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）
小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费—应交增值税”科目。
会计分录：
借：
主营业务成本
应交税费—应交增值税
贷：
银行存款等
或借：
应交税费—应交增值税
贷：
主营业务成本———————（月末一次处理）
【例题•单选】根据《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，在现行增值税17%标准税率和13%低税率的基础上，新增（）税率。
A.6%和7%B.6%和12%C.6%和11%D.3%和6%
【例题•判断】根据《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，铁路运输适用的税率是6%。
（）
三、应交消费税的核算
消费税是指在我国境内生产、委托加工或进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。
【提示】消费税属于在单一环节征税，增值税是需要各个流转环节征税；
【提示】消费税属于价内税，增值税属于价外税；所以销售应税消费品缴纳的消费税计入“营业税金及附加”影响利润；而缴纳的增值税不影响利润。
消费税=销售额（不含增值税）×消费税税率
征收方式
计税依据
公式
从价定率征税
含消费税而不含增值税的销售额
应纳税额=销售额×比例税率
从量定额征税
销售应税消费品的实际销售数量
应纳税额=销售数量×单位税额
从价从量复合征税
含消费税而不含增值税的销售额；销售应税消费品的实际销售数量
应纳税额=销售数量×单位税额+销售额×税率
交纳消费税的企业，应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。
会计处理如下：
[掌握]
1、销售应税消费品
企业销售需要交纳消费税的物资应交的消费税，记入"营业
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