关务管理.docx
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关务管理
关务管理
1．概论
1.1关务管理的内涵
首先，关务管理是通关成本的管理，实现节约和减少企业税负支出，节约通关成本，在法规允许的范围内，采取和利用各种税收优惠，科学管理通关事务，实现利润最大化①。
经济合作和发展组织的一项研究表明，货物贸易涉及的繁杂的边境程序所造成的成本占总交易额的2%~15%②。
进出口货物在关务方面主要有以下几种成本：
1．税务成本
如：
关税，进口环节的增值税和消费税等
2．程序成本
如：
制作单证和进行申报的成本
3．物流成本
如：
在办理进出口事物中，物流停滞的仓储成本和附属成本
4．其他成本
如：
海关查验，违规处罚的成本
有效的关务管理和关务筹划，可以有效地降低进出口货物的税务成本，程序成本和物流成本。
其次，关务管理是时间管理。
迅捷，及时的物流供应是现代企业的竞争优势，进出口货物在通关环节的滞留一直是企业物流管理的软肋。
为了保证有效的通关速度，应做好以下两方面工作：
1．企业需做好与外部国家机构如海关，商检，外汇管理局等机构之间的有效协调
2．企业内部协调和沟通各个部门的活动，减少物流及其信息的滞留。
如财务，物流，仓库之间的协调，对加工贸易企业来说还涉及设计和计划，生产等部门。
最后，关务管理是风险管理。
即控制进口环节的合规性风险和其他风险。
中国海关和进出口方面法规比较复杂，各种减免税政策，加工贸易方式，自由贸易区域和海关监管区域可供节省税负，但是这些特殊的通道都有一些特殊要求和程序，如没有系统的管理和规划，将会带来潜在的合规性风险。
因此，关务管理的另一个目的就是要将海关或者其他部门的要求转化为内部控制和规范的内部作业，保证进出口作业的合规性。
因此，完整的关务管理不仅仅是完成报关事务，而应该是在保障企业战略目标实现的前提下，在成本，时间，风险三方面进行全面规划的基础上，完成报关事务。
脱离成本管理，时间管理和风险管理而讨论报关事务不是真正意义上的关务管理。
1参加梅丹：
《关务筹划与海关稽查》，中国海关出版社2007年版，第5页
2参见严波：
《世界海关组织与WTO在贸易便利化的角色分析》
1.2关务管理的现状和重要性
1.2.1中国进出口企业的关务管理现状
关务管理在中国企业中仍然处于初级阶段，企业管理层对关务管理的目标只是要求完成报关申报事务，因此，关务和关务管理呈现以下几个特点：
１.关务人员的素质整体仍然偏低。
由于企业只是把关务定位于层次较低的功能，因此，对关务人员的期望不高；在晋级和提升方面没有给予足够的重视，报关人员的职业规划和前景并不明朗，不能吸引高素质的人才；在企业分工中，关务人员远离于决策职能，不能给予关务人员更多的锻炼，更广的视野。
2.决策和执行脱节。
报关人员仅仅作为操作人员，知其然，不知其所以然，不知道为什么要这样申报，决策和管理层却对关务法规和实践理解不深。
其结果是关务安排和管理效率低下，风险极高。
决策人员往往不具备关务方面的法规意识，造成经营管理不能符合海关等部门的监管要求。
3.关务与物流部门，财务部门和生产经营部门等部门脱节。
关务与各部门之间脱节，容易造成以下后果：
１．海关申报资料和数据不符合政府部门的要求
２．物流与供应链常常中断于跨境申报
３．财务信息与关务信息不符
４．关务信息与ERP数据不一致
５．生产经营中没有海关监管意识
６．公司的整体战略由于关务管理不完善而无法实现
其结果是“有关务，无管理”，风险极高的关务无人管理，合规性风险极大。
1.2.2理想状态的关务管理模式
笔者认为完善关务管理模式应该满足以下几个要求：
1．关务规划与公司决策能有效融合。
关务规划应该成为战略决策和公司整体规划的重要考虑因素，由于关务直接影响进出口税务成本，物流成本和时间等，关务规划的优劣直接决定公司战略和决策的成败。
企业的许多重大战略决策，其能否成功很大程度依赖关务管理的方案和效果。
比如说，某跨国公司需要提升东亚地区的市场占有率，则需要在该地区配置有争竞力的生产资源，对该地区的跨境物流进行有效安排，充分利用区域贸易协定和各国的免税政策。
此外，任何一个关务管理和规划都可能影响企业战略规划，市场拓展目标，财务绩效目标，风险控制和优化作业等方面的目标的实现。
以下表格可以直观地反映关务规划活动对公司战略的互动关系和影响。
2．
公司战略
战略规划
财务绩效
风险控制
优化操作
市场拓展
关务事项
生产能力的跨境布局
＋
＋
＋
加工贸易管理
＋
＋
＋
申报价格策划
＋
＋
＋
＋
关联关系交易
＋
＋
企业自我关务风险评估
＋
＋
与海关争议解决
＋
获得A类或AA企业
＋
＋
获得减免税进口资格
＋
＋
利用自有贸易区优惠
＋
＋
＋
节税物流计划
＋
＋
＋
＋
3．关务应该与业务部门和支持部门有效联系，成为企业价值链组成部分，能够直接为企业创造价值。
关务与财务，研发，人力和后勤紧密结合，支持采购，生产，销售和客服。
4．给关务管理的职位配备高素质的人才，给予关务人员更多熟悉其他领域的机会，如物流，财务，生产等，培养“高素质，复合型”的关务管理人员。
1.3关务管理和规划的原则和目标
理念和原则直接决定决策的方向，合法性，经济性和操作的高效性，稳定性是关务规划的基本原则和理念。
1.3.1合法性是关务管理的规划的立足点
合法经营是企业管理的基本准则。
关务规划应该以国家现行海关法规，进出口法规，税法及相关法规等为法律依据，要在熟知法律规定的前提下，对关务各个要素进行安排和规划，从中选择最优的关务规划方案。
在中国法规环境复杂的条件下，合规性更是关务管理和规划的首要立足点。
1.3.2经济性是关务管理和规划的主要目标
经济性是指在关务规划中的成本最低原则。
这里的成本是指全面成本，不仅考虑税务成本还要考虑物流成本，操作成本等其他成本；不仅仅考虑可见的成本，还要考虑时间和政策因素等不可见成本；即整个交易链条的成本。
1.3.3操作的高效性是关务管理和规划实施的保证
操作的高效性是指关务规划时应该能够确保稳定和快捷的物流速度。
在21世纪管理信息化，销售国际化，产品个性化，交货快速化的市场竞争环境中，全球订货，小批量，多批次，即时生产（Just-In-Time）和零库存（ZeroInventory），概念订单理论以及集装箱运输门到门送货等已经成为生产和物流的新标准。
物流的最理想状态就是“将正确的商品以正确的数量在正确的时间送到正确地点”，因此，时效性成为物流的基本要求。
关务管理实际上是物流管理的一个组成部分，实现满足物流的时效性也是关务管理的要求和目的。
1.3.4操作的稳定性是关务管理和规划的基本要求
操作的稳定性是指关务规划能够有效保证企业的物流保障，降低关务中的法律风险和其他营运风险。
“意外”对于企业经营来说并不是一件好事，例如意外的申报不实致使清关延迟，许可证件申报延误致使无法完成海关报关，检验检疫手续申报错误等“意外”事件会导致物流延误，生产中断，直接物流成本增加以及间接生产损失增加。
因此，关务管理的另一个重要目的是降低关务和物流风险。
2．战略决策中的关务规划
出口方面：
资源的跨境获取和产品的跨境流动，都受到进口地和出口地的不同司法体系的海关监管，也就涉及跨境的关务安排。
跨境投资决策中，关务规划的工具主要有：
A.投资国家选择中如何利用自由贸易协定
B.投资区位选择中如何利用投资国的出口加工区等特殊区域
C.在跨境交易安排中如何利用加工贸易，“首次销售规则”等东道国贸易促进政策等。
A:
境外投资利用自由贸易协定
中国加入世界贸易组织（WTO）的议定书第十五条将中国有条件地定义为非市场经济国家。
而且长达15年。
我国正在与不同国家进行双边谈判，以确定我国的完全市场经济国家地位，截至现在79个国家承认中国的完全市场经济地位，而三大主要经济体美国，欧盟和日本并未承认我国完全市场经济地位。
因为，对企业来说，灵活运用国际贸易规则，利用自由贸易协定进行跨境的关务规划，利用不同自由贸易协定的原产地规则进行关务规划，是保障和开发国际市场的有效工具。
B:
利用投资国的出口加工区等特殊区域
从20世纪70年代开始，自由贸易区的功能趋向综合化。
原料，零部件，半成品和成品都可以在区内自由流动，企业在区内可以进行进出口贸易，转口贸易，保税仓储，商品展销，制造，拆装，改装，加标签，分类，与其他货物混合加工等商业活动。
自由贸易园区已经成为吸引国外投资的主要方式和途径。
自由贸易区对吸引外资投资其鼓励产业实施一定的优惠政策，包括税收优惠（包括关务和关税方面），融资优惠，土地优惠以及审批便利优惠。
C:
首次销售规则的利用
“首次销售规则”，又称“第一次销售”，是欧美各国海关普遍采用的估价方式之一，也是进出口企业普遍接受的一种常见的节税方法。
美国海关允许美国进口商在一定条件下将进口产品的价格以首次或一系列交易中较早的一次作为完税价格。
不过，美国海关在2009年1月24日的“联邦公告”上发布通知，宣布政府正在考虑废除首次销售规则。
进口方面：
众所周知，中国有世界工厂的美誉。
因此有效利用中国低廉而优质的劳动力为加工贸易的发展，成为了国际知名企业利润的新增长点。
以下我们来介绍一下中国国内特有的一些优惠政策及关务筹划的具体方法：
A.如何利用海关特殊监管区
B.如何利用国家减免税政策
C.如何利用中国所签订的自由贸易协定
A:
如何利用海关特殊监管区
中国目前的海关特殊监管区种类很多，不同区域的功能，作用，政策各有差异，在不同的海关特殊监管区投资可以从事的业务，享受的政策也各有不同。
海关特殊监管区从功能上主要可以分为两类：
一是保税物流区域，区域内是保税物流和贸易企业；二是保税加工区域，区域内是加工制造企业。
对于加工贸易企业来说，既可以设立于海关特殊监管区内，也可以设立于海关特殊监管区外，设立于区内和区外的税收政策，海关监管要求以及其他方面的费用和成本等决策变量存在差异，在参照了国务院令第389号后，我们制作了决策矩阵进行评估。
区域
项目
海关特殊监管区内
海关特殊监管区外
所涉料件和产品的加工贸易
新设立的加工贸易企业不能从事《加工贸易禁止目录》中所列货物的加工贸易业务
所有企业均不能从事《加工贸易禁止目录》中所列货物的加工贸易业务
进口料件
保税进口
保税进口
加工贸易管理方式
联网监管，不受区外单耗管理的限制，合同备案，变更环节无须经商务主管部门批准及生产能力考核
实施电子帐册或电子化手册管理，有严格的单耗管理约束，很多产品都有单耗标准的限制。
超过单耗标准的产品，不完全保税
设备进口
区内企业进口设备和机器可以免征关税和进口环节增值税
可以以鼓励类项目或者其他减免税设备，不作价设备的方式获得关税减免
进出口手续
进出境是以备案清单的形式，不需要交纳许可证，进出区需要保关
进出境需要保管，部分地区可以先以备案清单的方式，然后按照月度集中保关
与区外联系的便利性
出区外发加工，设备和模具出区维修需要逐次申报并需要缴纳保证金。
与区外企业深加工结转，需要办理进出区手续
外发加工可以一次性向海关申请批准，分批外发。
国内设备和模具的维修，无须经过海关批准
其他方面
土地资源有限，租金价格高
区域选择面较大，土地价格或租金相对较低
监管制度
海关统一管理模式，实行商品分类管理，产品内销不征收缓税利息
实行海关，商务部门和银行的联合管理政策，实行银行保证金台账制度
国内料件使用
办理入园保管手续，海关监管
在手册备案和核销时向海关申报
保税区的税收政策是：
区内自用设备免税进口；原材料保税进口；货物出区销往国内缴纳关税和增值税；国内产品入区不能享受出口退税，只有货物实际离境后才能出口退税；保税区内交易免增值税，国内货物区内交易需要缴纳增值税。
出口加工区的税收政策是：
区内自用设备免税进口；原材料保税进口；货物出区销往国内缴纳关税和增值税；国内产品入区可以享受出口退税，货物区内交易免增值税。
保税物流园区的税收政策是：
区内自用设备免税进口；原材料保税进口；园区货物销往国内按货物进口的有关规定办理报关手续，货物按实际状态征税；国内产品入区可以享受出口退税，区内货物自由流动免增值税。
保税港区的税收政策是：
国外货物入港区保税；货物出港区进入国内销售按货物进口的有关规定办理报关手续，并按货物实际状态征税；国内货物入港区视同出口，实行退税；港区内企业之间的货物交易免征增值税和消费税。
跨境工业区，珠澳跨境工业区是我国唯一的跨境工业区。
珠澳跨境工业区珠海园区可以享受“保税区+出口加工区进出口税收政策+专用口岸”三重特殊政策。
此外，以一般贸易方式从珠海园区出区入境内的货物，如果能获得香港，澳门签证部门签发的CEPA优惠原产地证书，可享受零关税待遇等。
综合保税区具有保税港区综合功能，税收，外汇政策参照洋山保税港区执行，即出口货物入区退税，海关比照保税港区的监管办法对其实施监管。
B.如何利用国家减免税政策
目前区外企业的减免税政策完全按照现行的《国务院关于调整进出口设备税收政策的通知》（国发（1997）37号，中华人民共和国海关进出口减免税管理办法（海关179号令）以及海关总署2008年9号、10号、15号、24号、29号、30号以及64号公告,但主要是海关总署2008年103号公告海关总署第179号令《进出口货物减免税管理办法》。
按照规定，国家对从境外进口的机器设备等的减免税划分为鼓励类，限制类和禁止类三个层次，并明确了可以享受免税的具体项目名称，限定了资金来源，进口商品用途和进口商品的范围。
根据现行的规定，享受进口税收优惠政策的下列项目和企业进口的自用设备以及按照合同随上述设备进口的技术及配套件，备件，恢复征收进口环节增值税，但继续免征关税：
1.国家鼓励发展的国内投资项目和外商投资项目
2.外国政府贷款和国际金融组织贷款项目
3.加工贸易企业由外商提供的不作价进口设备
4.中西部地区外商投资优势产业项目
5.《海关总署关于进一步鼓励外商投资有关进口税收政策的通知》（署税（1999）791号）中规定的外商投资企业和外商投资设立的研究开发中心利用自有资金进行技术改造项目
6.软件生产企业和集成电路生产企业
7.城市轨道交通项目
8.其他比照该通知执行的企业和项目
其他进口减免税项目仍可免征进口环节增值税和关税
减免税政策一览表
项目
主体
对象
例外和限制
鼓励项目投资额度内进口设备（全国和中西部）
外商投资企业
符合《外商投资产业指导目录》鼓励类，《中西部地区外商投资优势产业目录》，并转让技术的外商投资项目，在投资总额内进口的自用设备
《外商投资目录不予免税的进口商品目录》所列商品除外
外商投资设立的研究开发中心
在投资总额内进口国内不能生产或性能不能满足需要的自用设备及其配套的技术，配件，备件
外商投资项目自有资金进口
已设立的鼓励类和限制乙类外商投资企业，外商投资研究开发中心，先进技术型和产品出口型外商投资企业（以下简称五类企业）
五类企业进行技术改造，在原批准的生产经营范围内，利用投资总额以外的自有资金进口国内不能生产或性能不能满足需要的自用设备及其配套的技术，配件，备件。
自有资金具体是指四个方面的资金：
企业储备基金，发展基金，折旧和税后利润。
免税进口的商品用途必须是在原批准的生产经营范围内，对本企业原有设备进行更新，维修或技术改造。
《国内投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品除外
国家鼓励发展的国内投资项目
国内投资鼓励项目
《产业结构调整指导目录》鼓励类的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备
《国内投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品除外。
国家发改委外资司出具“外商投资企业设备更新或技术改造进口国内不能生产的同类设备证明”
装备制造业项目
国内重大技术装备制造企业
对国内企业为开发，制造这些设备而进口的部分关键零部件和国内不能生产的原材料所缴纳的进口关税和增值税实行先征后退
对于符合退税条件的企业，由财政部出具重大装备制造企业退税确认书，并就所退税款转作国家资本金的实施期限作出规定
不作价设备
加工贸易企业
设有独立专门从事加工贸易的工厂或车间，并且不作价设备仅限在该工厂或车间使用；或者，对未设有独立专门从事加工贸易的工厂或车间，在加工贸易合同（协议）期限内，其每年所加工产品必须是70%以上属出口产品
《外商投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品除外
外国政府贷款和国际金融组织贷款项目
项目单位
政府贷款项目，国际金融组织（世界银行，亚洲开发银行，农业发展基金）贷款项目
《外商投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品除外
城市轨道交通项目
项目单位
城市轨道交通建设项目在设备国产化率达到70%时，不论采用何种资金进口其余下30%的设备或零部件，免征关税
无
软件生产企业和集成电路生产企业
投资额超过80亿元或集成电路线宽小于0.25微米的集成电路生产企业
商品目录中的生产性原材料，消耗品
无
其他项目（如海上和路上石油开采项目）
列名企业
列名设备
无
而海关监管区内企业进口的货物和物品依据《保税区海关监管办法》，《中华人民共和国海关对出口加工区监管的暂行办法》等法规执行。
海关特殊监管区内企业进口自用的机器设备等的减免税政策明显优惠于区外企业：
1无须办理“项目确认书”，在自用合理范围内直接到海关办理相关免税手续。
2进口机器设备中使用的零部件可享受免税优惠。
3除汽车，摩托车外，还可以免税进口《外商投资项目不予免税的进口商品目录》中所列商品。
4区内进口设备可以减免关税和增值税，而区外企业只能减免关税。
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