会计政策选择与会计信息质量分析.docx

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会计政策选择与会计信息质量分析

会计政策选择与会计信息质量分析

摘要

会计政策选择贯穿于企业会计确认、计量、记录报告的整个会计过程。

所以，会计政策选择的恰当与否，直接影响企业会计信息质量，影响企业各相关利益集团的利益分配和社会资源的配置效率。

因此,企业会计政策选择与会计信息质量是密切相关的。

本论文从不同的会计信息使用者对会计政策选择施加的影响入手,分析会计政策的选择对会计信息的披露的重大的影响,提出规范会计政策选择的对策。

关键词：

会计政策选择；会计信息质量；利益相关方；完善对策

目录

1研究背景及研究目的...........................................................................................................1

2利益相关者会计政策选择的理论基础...............................................................................2

3会计政策选择含义及特征、企业会计政策选择的内涵...................................................3

3.1会计政策选择的含义及分类.....................................................................................3

3.2会计政策选择的内涵.................................................................................................3

3.2.1企业拥有会计政策选择权的必然性与合理性.............................................3

3.2.2合理的企业会计政策选择与高质量的会计信息具有内在统一性.............4

4我国上市公司会计信息披露存在的问题...........................................................................5

4.1会计信息披露不完整.................................................................................................5

4.2会计信息披露不规范.................................................................................................5

4.3会计信息披露不及时.................................................................................................5

5措施及对策...........................................................................................................................6

5.1提高会计准则的质量，规范会计政策的选择...........................................................6

5.3加强会计人员职业道德素质，正确选择运用会计政策..........................................6

5.2制订激励机制和完善内部控制，避免管理当局在会计政策选择上的短期行为...6

6结论.......................................................................................................................................7

参考文献.....................................................................................................................................8

1研究背景及研究目的

我国正在建立的现代企业制度要求给予企业较大的会计政策选择权,而对现状的研究部分验证了我国会计政策自主选择的结果是操纵利润与粉饰报表。

现阶段我国会计信息质量不高,有些上市公司会计信息弄虚作假,甚至与会计师事务所相互勾结，联合欺骗投资者，不仅使得投资者蒙受了巨大的经济损失，同时也影响了经济社会的秩序，破坏了经济活动的稳定。

高质量的企业信息是会计市场的生命线,正确认识和对待会计政策选择及其与会计信息质量的关系对企业发展，社会经济有效运行具有重大意义。

2利益相关者会计政策选择的理论基础

所谓利益相关者理论主要是说明企业的利益相关者是谁以及如何对这些利益相关者进行管理和利益分配的理论。

该理论产生于20世纪60年代，经过几十年的发展，已经成为一种良好的公司治理模式。

至于利益相关者是谁的问题，美国著名经济学家弗里曼从广义上指出利益相关者是“那些能够影响企业目标实现或者能够被企业实现目标过程影响的任何个人和群体”。

企业作为各个利益相关者签订契约关系形式的主体，其对会计政策的选择往往关系到众多群体的利益问题。

著名管理学家查克汉姆按照群体与企业是否签订契约合同将利益相关者分为契约型利益相关者和公众型利益相关者。

契约型包括股东、雇员、顾客、分销商、供应商、债权人；公众型包括消费者、监管者、政府部门、压力集团、媒体、当地社区。

通常我们站在企业管理者的角度，其利益的相关者当属第一类。

管理者处在企业经营流程的中心位置，充当协调各方利益的角色，由于管理者和其他利益主体存在信息不对称的现实状况，他们必然会在考虑自身利益的情形下要求管理者向其披露一定的会计信息，因此企业当然会在会计准则和会计制度的约束下，根据企业的自身情况与特点，对可供选用的会计原则、方法、程序进行分析比较来确定会计政策的选择。

企业在进行会计政策选择的过程中要求每个利益相关者向管理者贡献资本、技术、人力、信息等，同时作为回报，允许他们在企业获得相应的报酬。

因此可以看出企业会计政策的选择是各方博弈的结果，政策选择的主体也是各个利益相关者。

3会计政策选择含义及特征、企业会计政策选择的内涵

3.1会计政策选择的含义及分类

会计政策有宏观会计政策和微观（企业）会计政策之分,企业会计政策是企业在宏观会计政策的范围内,根据企业的具体情况所选择的最能反映企业财务状况和经营成果的会计原则、程序和方法;宏观会计政策是指一国政府或政府授权的机构为了规范企业会计行为、提高会计信息质量,实现一定的社会经济目标而制订和发布的会计准则规范的总和,其核心是会计准则。

按照会计选择与信息披露的后果可以把会计选择分为两类:

一类是会计选择所产生的最终信息后果将改变公司的内在价值,可以称这类会计政策选择是技术性的,管理当局交易特别性的地位体现了对技术性会计选择的主导地位。

另一类是最终信息后果不会影响公司内在价值的会计选择。

这部分会计选择的目的在于通过形成信息屏障而让某些利益集团从信息交易中获利,可称之为交易性的会计选择,管理当局共同主导这部分权力。

3.2会计政策选择的内涵

3.2.1企业拥有会计政策选择权的必然性与合理性

首先,企业财务会计应当包括现有股东、潜在股东、债权人、政府部门、供应商、顾客等利益相关者披露信息,而这些利益相关方与企业管理当局各有其独立的利益,且他们的利益往往不完全一致,于是管理当局为了平衡各方利益并从中获取自己的利益,就有进行会计政策选择的动机。

而现代企业中,管理当局取得事实上的控制权,他们完全控制了企业的会计信息系统,这为其进行会计政策选择提供了可乘之机。

因此,企业治理结构是产生会计政策选择的内在原因。

其次,会计政策受会计准则的约束,但会计准则作为一种合约,它的制定不再是纯技术性的,而是各利益相关方相互多次博弈的结果,是一种不完全的合约,这就为进行会计政策选择提供了可能。

准则制定机构为了自己效用函数的最大化,为了在利益相关方之间求得平衡和使交易费用最小化,就必须以放宽准则中对一些经济业务的会计处理的选择空间为代价,即赋予企业一定的会计政策选择权。

再次,会计准则与会计实务之间存在着一定的时滞,即会计准则的规定常落后于会计实务的发展和经济行为的创新,因而在实务中会出现企业的会计处理“无法可依”现象,这为企业会计政策选择提供了空间。

最后,会计信息市场的不完

全竞争也为企业进行会计政策选择留下了空间与可能。

3.2.2合理的企业会计政策选择与高质量的会计信息具有内在统一性。

由于两权分离,委托、受托双方信息不对称以及契约的不完备性,决定了管理当局必然拥有剩余控制权,而会计政策选择正是管理当局拥有剩余控制权的一种体现和完成企业目标、贯彻经营思想的手段。

管理人员经营思想的体现,企业经营目标的实现,除了采用不同的经营战略和措施外,在一定程度上需要借助于会计政策的选择。

然而,管理当局提供会计信息质量的行为具有外部性,从而决定了提供会计信息的“私人最佳”质量,而且管理当局及其代理人在生成、处理会计信息的过程中,不可避免地夹杂有个人的主观判断。

因此,如果管理当局不恰当地运用或者滥用会计政策选择进行盈余管理,那么所提供会计信息的相关性、可靠性和透明度究竟有多高,就是值得怀疑的。

但是不能据此全盘否定企业会计政策选择存在的必要性,相反,合理的会计政策选择不仅必要,而且有利于提高会计信息的质量,二者具有内在的一致性。

4我国上市公司会计信息披露存在的问题

4.1会计信息披露不完整

由于会计信息披露制度的固有缺陷，企业可以利用这些缺陷“披露过量”或“披露不足”应披露的信息，选择或夸大有利的选择信息，避免或减少对自己不利的信息，误导投资者。

对于许多的上市公司来说，它们披露会计信息的出发点只是为了满足监管部门的需要。

这就会造成对上市公司来说，监管部门要求的信息予以披露，不要求的信息便不再予以披露或者披露的很少，而这些信息又往往对于投资者的投资选择，对于股东的正确决策是有用的。

4.2会计信息披露不规范

由于企业会计信息披露的不完善导致了违规行为和可选的会计信息披露。

在会计信息披露的一些企业调整了利润分配缺乏标准化，部分公司信息披露缺乏严肃性，中期报告过于简略，不提供上年同期的一些由于这些重要的数据不规范的会计信息等，与公司相关的市场竞争、通货膨胀、利率汇率变化，营销策略、宏观产业政策揭示得不完全，或根本就不披露，导致了投资者的投资决策错误，损害了投资者的利益，影响市场的发展。

4.3会计信息披露不及时

会计核算的一个重要的原则是及时性原则，它要求企业提供的会计信息必须是最新最近发生的会计事项的反映。

在市场经济中，会计信息的时效性有关的每一个投资者的利益。

及时的会计信息对公司的管理阶层、对公司的所有者、对公司的债权人、对有关监管部门和社会公众，都是意义非常重大的。

失去了会计信息的局限性，会计信息是无用的，没有使用价值。

5措施及对策

5.1提高会计准则的质量，规范会计政策的选择

首先，制定会计政策要有前瞻性。

制定会计政策是一个渐进的过程，是随着社会的进步、市场的发展逐步完善的过程。

前瞻性必须建立在科学分析和预测的基础上，可以借鉴国际会计准则的先进经验，考虑我国的实际情况，做到会计政策的制定适应我国经济快速发展的需要，适应我国市场经济体制改革的需要。

其次，对会计政策选择的多样性应进一步限制。

当会计准则具有较大灵活性时，没有几家公司真正是从自身实际出发，基于公允反应的立场来选择相应的会计政策，而大都是从粉饰业绩、减少税负等目的出发，来进行选择，这最终将导致整个社会的会计信息失去可比性、相关性，可靠性也随之丧失殆尽。

因此，在重要性原则与成本效益原则的约束下，要提供一种能使会计师们确定在何种特定情况下，应选择哪一种备选方法的会计准则规定，同时，严格规范报表附注，增加披露内容，以实现公司财务报告的公允表达。

5.2制订激励机制和完善内部控制，避免管理当局在会计政策选择上的短期行为

首先，强化独立董事和审计委员会的监督作用。

增加公司董事会独立董事，特别是保持一定数量的具有专业知识，经验丰富的、并具有独立判断能力的独立董事。

其次，改进公司内部激励机制。

制定较长期的经理人经营绩效的评价标准，以增强公司管理当局对股东的责任心与忠诚度，减少经理人员的道德风险，提高会计政策选择的公允性。

另外，进一步改善企业治理工作。

如：

完善企业信息披露制度，加强内外监督等等。

5.3加强会计人员职业道德素质，正确选择运用会计政策

可以从以下方面来进行改善，如：

加强政策、专业知识的学习，提高理论水平，重视会计实践活动，加强会计诚信教育和用发展的观点进行职业判断等。

六结论

本论文研究了会计政策选择对会计信息质量的影响，并提出规范会计政策以提高会计信息质量的建议。

其中，主要问题表现在企业有时利用会计政策的选择作为操纵利润、粉饰报表的手段；会计政策选择不合理，不能真实反映公司财务状况和经营成果，不能使公司资源得到合理配置。

为解决上述问题，这就要求企业从保护各利益相关者的基础上，遵循会计政策选择原则，按照一定的程序选择符合内外环境要求的会计政策：

如提高会计准则的质量，规范会计政策的选择；正确选择和运用适合本公司的会计政策；制订激励机制和完善内部控制；加强会计人员职业道德素质，正确选择运用会计政策等。

参考文献

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