会计管制的变迁论文.docx

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会计管制的变迁论文

摘要

会计管制变迁是以经济改革和全球经济一体化为背景，制定适合社会主义市场经济和资本经济发展需求的会计准则。

任何一个国家的会计管制都处于一定的社会经济环境，受各种客观环境和社会力量的影响。

会计发展水平及会计基础决定了会计思想形态及会计规范的形成，会计管制是社会经济发展和进步的持续，渐次回应，并最终形成会计管制的演进，即会计管制变迁。

经济发展与经济环境的变化是会计管制变迁的外生变量，因而在客观环境不同的发展途径和轨道的约束下，会计管制的内容、方式和范围等也有所不同。

本文结合我国经济发展形式，首先介绍会计管制变迁的背景及意义，通过研究背景的分析，探讨会计管制的理论意义和实践意义，确定会计管制变迁的研究内容以及研究方法，进而提出本文的研究方向。

然后以时间顺序叙述从改革开放到经济全球化我国会计管制变迁的四大阶段，并针对四个阶段会计管制变迁的发展历程，分别介绍我国会计管制变迁的五大特征，最后结合我国会计管制变迁规律，根据我国会计管制变迁的特征，并就中国现有经济形势分析我国会计管制的发展前景。

关键词：

会计管制会计管制变迁演进

Abstract

Accountingregulationchangeineconomicreformandglobaleconomicintegrationasthebackground,suitableforthesocialistmarketeconomyandcapitaleconomydevelopmentrequirementsofaccountingstandards.Anyaccountingcontrolsacountryinacertainsocialeconomicenvironment,influencedbyallkindsofobjectiveenvironmentandthesocialforces.Accountingandaccountingbasisdecidesthedevelopmentlevelofthought-formandtheformationoftheaccountingstandard,accountingcontrolisthecontinuedsocialandeconomicdevelopmentandprogress,gradually,andfinallyformtheevolutionofaccountingregulation,namelytheaccountingregulatorychange.Economicdevelopmentandchangesofeconomicenvironmentchangeaccountingregulationistheexogenousvariables,thustheobjectiveenvironmentofdifferentdevelopmentwaysandundertheconstraintsoftheorbit,content,wayandscopeofaccountingregulationandsoonisalsodifferent.

Combiningwithourcountryeconomicdevelopmentform,introducesthebackgroundandsignificanceofaccountingregulationchange,throughtheanalysisoftheresearchbackground,toexploretheoreticalandpracticalsignificanceofaccountingregulation,accountingregulationchangetheresearchcontentandresearchmethod,putforwardtheresearchdirectionofthisarticle.Thentonarrativetimeorderfromreformandopeninguptotheeconomicglobalizationthefourstagesofourcountryaccountingcontrolchange,andinviewofthefourstagesthedevelopmentprocessofaccountingregulationchange,respectively,introducedthefivecharacteristicsofourcountryaccountingcontrolchange,finallytheaccountingregulationchangeruleinourcountry,accordingtothecharacteristicsofourcountryaccountingcontrolchange,andanalysisonChina'scurrenteconomicsituationdevelopmentprospectsofaccountingregulationinourcountry.

Keywords：

accountingregulationaccountingregulationchangeevolution

目录

摘要1

Abstract2

目录3

1绪论3

1.1研究的目的和意义4

1.1.1理论意义4

1.1.2实践意义4

1.2国内外现状5

1.2.1国内研究现状5

1.2.2国外研究现状5

1.3研究内容和研究方法6

1.3.1研究内容6

1.3.2研究方法7

2我国会计管制制度的变迁7

2.1新中国成立之初的会计管制（1949年—1978年）8

2.2改革开放新时期的会计管制（1978年—1992年）8

2.3市场经济发展时期的会计管制（1992年—2006年）9

2.3.1适应市场经济阶段的会计改革9

2.3.2加入WTO靠拢国际企业会计准则10

2.4现阶段的会计管制（2006年至今）10

2.4.1引入与国际趋同的企业会计准则10

2.4.2我国现行的会计管制系统11

3我国会计管制变迁的特征12

3.1政府是会计制度的供给主体13

3.2会计制度变迁具有强制性13

3.3会计制度变迁是渐进式14

3.4会计制度变迁是被动地适应性变迁14

3.5会计制度变迁具有强制的路径依赖特征15

4我国会计管制变迁的发展趋势15

4.1会计管制主体多元化16

4.2自我管制向联合管制转变16

4.3引入非营利机构共同监管17

结束语17

致谢18

参考文献19

1绪论

本章节总体上阐述了论文的前期工作。

通过我国会计管制变迁背景引出论文研究目的和意义，再从国内外知名专家研究成果，简单介绍了近几年关于会计管制变迁的重要理论基础，最后确定研究方法和研究内容构架，为下一步写论文做好铺垫。

1.1研究的目的和意义

会计管制对会计实践和管理模式具有重大影响。

一项具体的会计管制政策的出台是从各种各样的制度安排中做出的“最优”选择。

会计管制通过会计规范与约束提高会计信息质量从而保护利益相关者的利益。

为了维护正常的社会经济秩序，会计管制是必须的，我们应加强会计管制和市场的效率，提高会计管制的执行效率和效果。

1.1.1理论意义

会计管制不是与生俱有的，作为一种制度选择和安排，是人为设计和干预的结果，会计管制的变迁也不是自发、自动地实现，而是要靠社会经济环境和企业管理实践的推动，当然，也是政府规范会计实践的需要。

我国理论界在经济转轨时期加强了对会计管制的研究，一方面大量介绍西方管制经济学理论的相关成果，另一方面也结合我国的会计管制实务进行了相应的探讨。

在管制经济的时代背景下，会计管制已成为政府保护投资者利益的工具，也是企业界和学术界共同关注的问题，但来自会计实务界的问题促使我们对会计管制进行系统、深入的研究以迎合会计实务的需要。

1.1.2实践意义

会计管制的实践意义有以下两个方面：

（1）遏制会计管制的日趋完善与会计舞弊日趋泛滥的共存的矛盾。

会计管制滞后于公司治理的出现，会计管制伴随着应对公司治理问题而进行适应性演化。

正是由于公司治理问题的不断出现，才促进了政府对上市公司会计管制的逐步深化和细化。

一方面，会计管制是政府为解决面临的具有普遍性和严重性的会计舞弊问题而出现的；另一方面，会计管制规范的出台，可以促进公司会计核算和披露的规范，从而提高会计信息质量。

（2）有助于营造规范的会计秩序和会计环境。

公司治理是否规范运作决定了资本市场是否健康、有序运行，而资本市场的健康、有序运行可以反哺公司治理。

追溯会计管制的历史变迁，探讨会计管制与公司治理的共生互动性并研究会计管制对公司治理和会计信息的影响。

为政府管制部门的立法和监管提供具有指导性的政策建议和措施，优化会计管制和公司治理，促进资本市场的健康发展；并为会计实务工作者提供实践指导，希望公司管理层以及实务工作者正视会计管制带来的积极影响，在会计管制范围内从事会计活动，营造社会正常的会计秩序，为构建和谐社会尽一份力量。

1.2国内外现状

1.2.1国内研究现状

王仲兵（2011）【1】认为：

（1）我国会计制度没有经历西方国家的自然孕育过程，因而制度一开始就具有高度权威性与法规特征，并进而演变并呈现国家政策的特性。

（2）约束条件中既有会计“政治化”与“协调化”的两难选择，又存在会计信息供给与需求之间的相互制约和协调（主要体现为双方力量对比，且我国并存多种所有制，企业外部人信息谋求多元化）。

（3）制度变迁存在强制性与诱致性两种形式，区别是变迁主体不同。

变迁方式的两个思路：

其一是一步到位，其二是渐进。

渐进式符合新制度思想。

林毅夫（2009）【2】认为：

新制度经济学根据制度变迁主体的不同将其划分为两种模型：

诱致性制度变迁和强制性制度变迁。

（1）诱致性制度变迁指的是现行制度安排的变更或替代，或者是新制度安排的创造，它由个人或一群（个）人，在响应获利机会时自发倡导、组织和实行。

诱致性制度变迁是行为主体为谋求在原有制度安排下无法得到的获利机会而产生制度变迁的需求所引发的。

会计管制变迁是自发性、渐进性的。

会计变迁二阶段“实行与经济体制改革相适应的会计制度，适应有计划的商品经济的要求”以及三阶段“积极参加国际会计准则的协调”都为诱发制变迁。

（2）强制性制度变迁是“由政府命令和法律引入和实行”的自上而下的制度变迁。

强制性制度变迁的主体是国家。

崔学刚（2008）【3】认为：

政府在上市公司财务信息披露中具有监管功能，但这种功能是有限度的，并且是有条件的。

管制要把握一个度，管制太松不能影响被管制者的效用函数，管制太严又势必会严重影响其效用而引起被管制者的反感。

最佳措施是在政府适度管制的基础上引入市场机制，实施管制替代。

1.2.2国外研究现状

Lawrence（2006）【28】认为，发展中国家在学习发达国家的会计的过程中，尽管有考虑自身在宏观和微观水平上的限制条件的需要。

却有以下几个因素在迫使它们忽视自身条件，加速采用发达国家的会计制度：

（1）为了解决眼前问题。

“危机”在眼前，没有时间去考虑长远的会计制度安排；

（2）发展中国家的会计界人士许多来自发达国家，构成了压力集团来推动对发达国家会计制度的采用；（3）会计的训练和考试制度一般来自发达国家政府管制的目的，是为了通过规定最低披露要求来缩小会计信息不对称程度，从而保护不老练的投资者，以避免其可能的福利损失。

Immordino，Giovanni（2008）【29】认为：

管理当局具有信息优势，并且他们追逐个人利益，抵触公司的破产清算。

这可能促使他们虚报信息，当被清算的风险增加时，甚至会贿赂审计师。

由于市场经济秩序的不稳定以及政府管制存在的诸多缺陷，致使上市公司披露虚假会计信息，甚至用钱贿赂政府监管官员，欺诈和瞒骗会计信息享用者。

Horngren（2007）【30】认为：

原则上讲，会计管制应是中立的，在谋求公众利益的概念下不应带有任何政治色彩。

然而，会计管制规则制定的政治程序难以做到绝对公平，因而会计管制具有协商的性质，不可避免地带有政治色彩。

就我国而言，不带有任何政治色彩的会计管制是很难做到的，即绝对公平是不存在的。

但我们可以不断地变更和改革会计管制，无限的靠近公平、公正。

不偏袒会计信息的披露者，也不偏袒政府等审计部门的管制者。

所以会计管制变迁是一个由存在缺陷到不断完善的过程；是一个渐行渐近的过程。

1.3研究内容和研究方法

1.3.1研究内容

在前期研读大量相关文献的基础上，首先确定了本文的研究目标、研究内容以及框架设计。

通过理论分析和实证检验，遵循提出问题、分析问题、解决问题的逻辑思路开展研究。

本文共分为四个部分，各部分的内容安排如下：

第一章是绪论。

主要是介绍会计管制的基本概念，会计管制变迁进程的研究背景、研究意义、研究内容等。

该部分通过研究背景的分析以及对现实问题的思考，探讨会计管制的理论意义和现实价值，进而提出本文的研究方向。

通过基本概念及相关概念的界定及比较，确定本文的研究范围。

第二章是我国会计管制变迁的四个阶段。

分四小节分别介绍我国会计管制变迁的历程。

第一阶段：

新中国成立之初的会计管制（1949年—1978年）。

第二阶段：

改革开放新时期的会计管制（1978年—1992年）。

第三阶段：

市场经济发展时期的会计管制（1992年—2006年）。

第四阶段：

现阶段的会计管制（2006年至今）。

第三章是我国会计管制变迁的特征。

第三章主要是对第二章我国会计管制变迁四个阶段的进一步理解。

分五小节结合实例分别阐述我国会计管制变迁的五个主要特征。

（1）政府是会计制度的供给主体。

（2）会计制度变迁具有强制性。

（3）会计制度变迁是渐进式。

（4）会计制度变迁是被动地适应性变迁。

（5）会计制度变迁具有强烈的路径依赖特征。

同时结合会计管制变迁四个阶段，运用实例全面说明会计管制为什么不断地变迁以及影响变迁的因素。

第四章是我国会计管制变迁的发展趋势。

该部分主要是总结前文的规范性和实证性分析，归纳本文的主要研究结论，提出研究对策与建议。

本部分主要从我国会计管制变迁历程引出思考，展望我国现行会计管制制度。

结合第二、三章，综合归纳我国会计管制变迁的特点以及内质，进而引出思考，从中得出启示，为我国现行会计管制制度的进一步完善提供历史借鉴，并提出建议。

1.3.2研究方法

本课题的研究没有设置子课题，主要将通过收集的资料，对资料进行必要的整理，用经验总结法及文献资料法开展本文的研究。

在研究过程中，通过大量阅读资料，首先，了解我国会计管制的背景以及目的，阐述会计管制变迁的历程。

其次，运用经验总结法分析会计管制变迁的特征。

最后，结合相关资料以及自己对课题的理解，综合总结我国会计管制变迁的发展趋势。

最后，根据整理好的资料开始论文初稿，然后在导师的指导下，对初稿进行修改和完善，最终定稿。

2我国会计管制制度的变迁

会计管制随经济的发展进行适应性演进。

因此，本文基于我国经济的发展历程，将我国的会计管制变迁分为四个阶段：

新中国成立之初的会计管制、改革开放初期的会计管制、市场经济发展新时期的会计管制和现阶段的会计管制。

2.1新中国成立之初的会计管制（1949年—1978年）

新中国成立初期，财政部设立会计制度处，由该处负责具体的会计工作以满足财经工作的需要，后于1950年将会计制度处改为会计制度司。

该机构的成立标志着我国的会计管理工作开始起步。

其成立之初制订的会计规范主要是《预算决算暂行条例》和《国营企业决算报告编送暂行方法》，这也是我国会计管制的雏形。

《预算决算暂行条例》明确规定各级财政部门是企业会计工作的管理部门，各级企业主管部门应将所属企业机构的预算拨款、预算缴款部分，报经同级财政机关分别列入该级总预算和总决算。

在当时高度集中的计划经济体制和财政管理体制要求下，企业的资金需要和盈亏缴补按收支两条线处理，要求会计制度由部门统一到全国统一，于是1952年财政部颁布《国营企业统一会计科目》、《国营企业统一会计报表》、《国营企业决算报告编送暂行办法》。

统一会计制度规定以“资金运用=资金来源”为会计等式，将企业资金分为固定资金、流动资金和专用资金分别管理并分别在资产负债表上反映，采用反映与财政发生上交下拨关系的会计科目和会计报表。

2.2改革开放新时期的会计管制（1978年—1992年）

1978年，党的十一届三中全会顺利召开，我国在恢复和重建企业会计规章制度的基础上，适应经济发展和经济体制改革的需要，对企业会计制度进行了一些列的配套改革。

当时国营企业的会计制度仍然沿用计划经济体制下的分行业、分部门、分所有制的统一会计制度。

为了满足企业健全会计核算规章、改善经营管理、提高经济效益的需要，先后多次对《国营工业企业会计制度》进行了修订，制定发布了《国营企业成本管理条例》和《国营企业固定资产折旧试行条例》。

最为突出的成就是我国第一部会计的专门法律——《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）于1985年颁布并于同年5月1日起施行。

《会计法》对会计工作的地位、作用、基本职能、会计核算和会计监督的方法、程序，会计机构和会计人员的基本职能，会计管理体制、会计工作的组织领导以及违法行为应承担的法律责任等作出了详细的规定，但改革后的会计模式仍然留有计划经济的烙印。

由于政府通过自上而下的企业主管部门对企业进行直接管理，因而会计制度是分所有制形式、分部门制定，这必然影响不同所有制和不同部门之间的信息可比性和经济的横向联合。

改革开放的基本国策确立后，外商纷纷到我国投资办企业，但外方人员并不适应我国计划经济模式下的会计规范体系。

为了加强对中外合资经营企业的会计管理，财政部于1985年3月4日正式颁布了《中外合资经营企业会计制度》并于同年7月1日起施行。

该制度是新中国成立以来第一部借鉴国际会计惯例制定的全新的会计制度，对我国会计制度的全面改革具有重要的意义。

2.3市场经济发展时期的会计管制（1992年—2006年）

2.3.1适应市场经济阶段的会计改革

1992年党的十四大召开后，我国加快经济转轨的步伐，市场经济体制下的政府职能开始转变，由以前对企业的直接管理变为间接管理，资本可以跨行业、跨所有制流动。

随着上海、深圳证券交易所的出现，我国的股份制企业明显增多。

为了适应股份制试点工作的需要，实现对上市公司的会计核算、会计信息披露的监管，财政部于1992年5月制定发布了《股份制试点企业会计制度》（1998年进行修订，改为《股份有限公司会计制度》），这是我国会计制度变革的一次成功探索，也是市场经济体制下会计制度变革的前奏，标志着我国的企业会计规范开始步入了国内协调与国际协调的轨道。

1992年前，我国会计制度虽然经过了不断地改革和完善，但传统的按所有制形式、按部门进行核算的体系并没有根本性的改变。

由于不同企业所有制形式及其所属部门的差异，导致经营业务相同的企业执行不同的会计制度，而使会计信息缺乏可比性，不利于企业公平竞争，因此从根本上改革会计制度的呼声日高。

1992年末，经国务院批准，财政部以部长令的形式，发布了第1号企业会计准，标志着我国会计制度模式从计划经济向社会主义市场经济根本转变，是我国会计制度改革历史上的里程碑。

第一号准则属于基本会计准则，《企业会计准则》和《企业财务通则》（简称“两则”）并于1993年7月1日起在股份制企业之外的内资企业实施。

根据《企业会计准则》的要求，结合各行业生产经营活动的不同特点和管理要求，结合各行业生产经营活动的不同特点以及不同管理的要求，将国民经济各部门划分为若干个行业，分别制定了工业企业会计制度、商品流通企业会计制度等13个全国统一的行业会计制度，形成了一个比较完整的企业会计制度体系。

2.3.2加入WTO靠拢国际企业会计准则

1999年加入世界贸易组织（WTO），对《会计法》进行了再次修订。

新《会计法》扩大了《会计法》的适用范围，使《会计法》成为我国会计工作的基本规范；突出强调了单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；完善企业会计核算规则；国有和国有资产占控股地位或者主要地位的大、中型企业必须设置总会计师；增加了会计从业资格管理的规定；加大了违反《会计法》的法律责任。

市场经济的快速发展对会计工作提出了新的要求，顺应这一要求，1998年财政部对《股份制试点企业会计制度》进行了修订并实施，新修订的《股份有限公司会计制度》适应了我国企业改制上市以及在境内外发行A股、B股、H股对外筹资的要求，对于国有企业改革、推行现代企业制度，发展我国的资本市场发挥了重要的作用。

这一制度强调会计信息披露的真实性和公允性，第一次强调谨慎性原则的重要性，缩小了旧制度与国际惯例关于这一原则的差距。

为了进一步推进会计改革，财政部于2000年12月颁布了《企业会计制度》，并暂在股份有限公司范围内实施，鼓励国有企业和其他企业执行，同时废除了《股份有限公司会计制度》。

这一阶段的主要特点就是企业会计制度和企业会计准则的并行使用，二者相辅相成并互相补充，对各类企业的会计处理进行规范。

《企业会计制度》彻底打破了行业限制，实现了会计制度的真正统一，并将我国的会计国际化进程向前推进了一大步，实现了与国际会计惯例的充分协调，改革的深度远远超过了1993年的会计改革。

2.4现阶段的会计管制（2006年至今）

2.4.1引入与国际趋同的企业会计准则

随着经济全球化趋势的加强，跨国上市和投融资活动日益增多，这也要求我国会计准则与国际惯例接轨，实现会计准则的国际趋同。

经济发展对会计信息的质量提出了更高要求，财政部在借鉴国际会计准则并结合中国国情的基础上，最终于2006年2月正式发布新的企业会计准则。

新会计准则体系包括1项基本准则、38项具体准则，包括了关于股份支付、金融工具确认和计量、套期保值、石油天然气开采、外币折算等方面的内容，为我国经济发展中出现的新情况给出了会计处理的法定依据和规范。

2006年10月发布了企业会计准则应用指南，构成了中国企业会计准则体系。

新企业会计准则体系在会计理念和会计实务等方面均发生了重大变化，在继承与发展的基础上，实现了与国际惯例的接轨，并兼顾了我国不成熟市场经济的国情，具有中国的特色，是我国会计史上的“二次革命”，也是会计发展史上的里程碑。

新企业会计准则体系限制了企业的会计政策选择范围和盈余操纵行为，有利于提高会计信息的质量。

在新的会计准则体系下，会计制度的作用逐步弱化，会计准则的作用和地位日渐加强，会计规范体系长期以来会计准则和会计制度并行的局面被打破，也必将推动我国资本市场的健康发展和现代企业制度的完善。

2.4.2我国现行的会计管制系统

会计管制体系是一个完整、开放的系统，其内部各构成要素间存在相互联系和制约，并且与客观环境发生相互作用。

我国的会计管制的主体主要是政府职能部门。

政府具有超然的地位以及法定的约束力和强制力，通过市场和政府的耦合可实现有效互补和相互促进。

政府会计管制主要是借助于行政手段和法律手段，通过一系列会计法律制度规范会计市场秩序，并对违反法律规定和破坏会计秩序者进行处罚。

我国的主要职能部门：

（1）财政部。

主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府部门管理本行行政区划的会计工作。

实