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不确定性会计问题研究毕业设计论文

毕业论文

题目不确定性会计问题研究

学院商学院

专业会计学

班级会计1204

学生xxxx

学号xxxxxx

指导教师xxx

二〇一六年六月五日

摘要

不确定性是普遍包含在会计核算系统中比较客观的现象，虽然会计业务的计量、记录和确认应当遵循真实性的原则，因此相关的会计数据也应该是精准的，但在实际的会计核算中并不是这样的，会计的确认、计量和报告生成的的数据一般存在不确定性，它对于企业经济业务的反映有时是不精确的、近似的，会计报表也是如此。

当今经济环境变化莫测，不停地出现新的事项，会计中不确定性的情况越来越多而且越发复杂，进行不确定性会计问题探究对我们来说有非常重要的现实性意义。

因此掌握非常多的精确地有用的财务会计信息是企业能够在竞争越发猛烈的经济环境中立足的关键。

本文从不确定性会计问题的概述开始，这部分关键就是介绍不确定性的内涵、特征等，然后对不确定性会计事项的内部影响因素和外部影响因素进行了论述，对财务会计中这一问题的确认进行阐述，之后对不确定性会计事项的处理方式及解决措施表达自己一定的见解。

关键词：

不确定性；影响因素；会计事项；会计处理

ABSTRACT

Uncertaintyisubiquitousintheaccountingsystemofobjectivephenomenon,althoughthemeasurementofeconomicbusiness,recordingandvalidationshallfollowtheprinciplesofauthenticity,sorelatedaccountingdatashouldalsoaccurately,butnotthecaseinactualaccounting,accountingrecognition,measurementandreportofthedataoftenexistuncertainties,ittoreflectthebusinessactivitiesissometimesimpreciseandapproximate,accountingstatementisso.Intoday'seconomicenvironmentiscomplexandchangeable,emergingoutofaneweconomicbusiness,theaccountinguncertaintymattersmoreandmoreandmorecomplex,notuncertaintyaccountingforushasveryimportantpracticalsignificance.Therefore,masteringalargenumberofaccurateandeffectivefinancialaccountinginformationisthekeytotheenterpriseintheincreasinglycompetitivemarket.

Theuncertaintyaccountingproblembeginswithanoverview,theconnotationandcharacteristicsofthispartmainlyintroducesuncertaintyandofuncertainaccountingproblemsaffecttheinternalfactorsandexternalfactorswerediscussed,carriesontheelaborationtotheconfirmationoftheuncertaintyprobleminfinancialaccounting,ofuncertainaccountingproblemprocessingmethodandsolvingmeasuresputforwardtheirownproposals.

Keywords:

Uncertainty;influencingfactors;accountingmatters;accountingtreatment

一、前言

近几年来，随着经济社会的发展，我国的财政方面有了很大的改进，可是由于司账工作的不适当，会计失真被迫成为影响经济发展的一个不稳定性因素。

财务会计中数据及其它信息的不确定性有特别大的部分是受到人们自身原因的影响，因此对企业内部的控制进行改善并严格地实行其相应的措施，这种不确定性便能够很容易在特别大的程度上降低。

但是，目前我国对这一问题的研究仍处于最开始的阶段，研究成果非常有限，和一些欧美的比较先进的国家在这一问题上还存在着很大距离。

因此，目前最重要的，就是在准确地了解会计工作对企业经济管理作用的前提下，有效地管理财务会计中不确定性原因的呈现，实行有秩序的管控。

财政会计作为企业一个非常关键的部门，企业项目决策的实行受到财政会计工作质量的直接影响。

在这个快速发展的数据信息化的年代里，不管是企业还是事业单位中的会计需要处理的会计信息数量是非常庞大的，这些会计信息中被融入了大量的叠加性因素，使得财务会计中产生了非常大的不确定性。

为了使得财务会计工作效率更好地得到提高，会计中的不确定性必须得到重视，进而更好地服务于企业。

此文就财务会计中不确定性问题进行了深入浅出的探究。

企业是我国经济市场的一部分，作为一个主体，经营成果成为企业参加市场竞争的非常重要的方式，而企业的财政会计与企业的经营成果有着特别直接的关联。

会计作为企业非常关键的一部分，真实的经营效果及财务状况有利于信息阅读者对影响企业的机遇和风险的评判。

不确定性的财政会计是财政会计的一个重要分支，因为不确定性会计事项的时间、金额等具有特别大的不确定性，这就对企业的财政会计工作产生重大的影响，对企业的未来没有好处。

公司要想很好地生存下去，就得做好财政会计的工作，为了保障财政会计中的真实性原则，就一定得加强财政会计中的不确定性问题的探究。

二、不确定性会计问题概述

（一）不确定性会计问题内涵

会计的不确定性是指会计信息系统表里各类随机成分所造成的的会计计量结果的不可确定性。

正是这些不确定的因素，我们不能精确地知晓会计信息的结果是否正确，最后会使得会计数据及信息的使用者在根据提供的数据做出决策的时候受到一定的制约。

财政会计就是企业按照自己的财政情况进行的经管活动，这对企业的经营成果产生很直接的影响。

财政会计在当代企业中，是一类关键性的工作，只要保障财务会计中所提供信息的质量，其可为企业带来特别好的经营成果。

然而在财政会计工作中，企业管控不够恰当以及对企业会计信息的披露不充分，致使企业日常经营业务存在非常大的不确定性，进一步导致财政会计的统计过程中存在不确定性。

使财政会计工作中出现不确定性的元素很多，此文把这种不确定性形成的原因分成两种类型，一种是主观环境原因形成的；另一种是因客观原因行成的。

主观原因是指不确定性存在于财政会计工作系统的内在，这种不确定性形成的关键原因是会计人员不规矩的行为以及不规范的会计准则形成的；客观的环境成分关键是财政会计体系之外的原因导致的不确定性，这些不确定的元素是不随着人的思想的改变而改变的。

（二）不确定性会计问题的特征

不论由于什么原因形成的会计事项的不确定性，不确定性会计事项与发生在过去的，并且经济活动均已完成的确定性会计事项相比，其最大的特点在于结果的不确定性。

在此基础上，本文将不确定性会计事项的特点总结为如图2.1，具体分析如图2.2所示。

图2.1不确定性会计问题特征

图2.2不确定性会计问题特征具体分析

（三）不确定性会计问题分类

尽管目前学术界关于会计本质的观点尚存在很大的分歧，但无论是管理活动论、信息系统论或者其他观点，都一致认为会计对象就是指会计工作所要核算和监督的内容。

企业的日常经营业务可分为确定性的和不确定性的两种类型，虽然随着时间的改变，不确定性经营事项中的不确定因素最终会被事实所证明，但在某一特定时间点，它在确认和计量方面与确定性经济事项有着不同之处，不确定性会计主要对该类经济事项进行反映和控制。

林斌（2000）认为可以根据经营事项对当期财务状况表影响情况的不同，把它进行分类。

判断某一经济业务是否具有不确定性，应该结合以下三个标准进行分析：

（1）交易或事项己经发生；

（2）确定对企业产生了影响；（3）影响金额已经确定。

按照以上三条标准的契合水平，将经济事项分为确定性经济事项和不确定性经济事项两类，其中不确定性经济事项又可按照不确定性的水平区分为低度、中度和高度三个层次，具体的判断方法如图2.3所示。

图2.3不确定性经济业务分类

本文主要研究三种不确定性经济事项：

1.低度不确定性经济业务

该类业务满足判断标准的前两条，唯一不确定的是对财务报表的影响金额。

因为它的不确定性程度较低，因此在进行会计事项处理时基本同确定性经济事项保持一致，只是在计量过程中会涉及到不一样的的金额估计方式，最终可能导致计算估量结果具有不确定性。

根据金额确定过程的差别，常见低度不确定性经济业务分为三大类：

固定资产折旧（摊销）、坏账准备和资产减值准备。

2.中度不确定性经济业务

中度不确定性经济业务又被称作或有事项，在财务状况表日，或有事项已经存在，但是产生影响的时间、金额并不确定。

其不确定性来自经济业务对当期财务状况表的影响要受到未来事项的影响。

3.高度不确定性经济业务

单纯从理论上来说，高度不确定性经济业务指的是未来事项，在财务状况表日，相关的交往事项并没有发生，对财报是否产生影响以及影响金额的大小，均存在不确定性。

未来事项与或有事项是相互联系的。

一方面，或有事项的最后的结果要通过相关未来经济业务的发生与否进行证明，在对或有事项进行处理时要结合对未来事项的预计。

另一方面，事物总是处于不停地改变当中，未来事项会跟着时间的变化逐渐变成中度不确定性经济事项、低度不确定性经济事项或者确定性经济事项。

未来事项与或有事项又是相互区别的。

前者指的是暂且还没有发生而未来很有可能发生的会计事项，所涉及的时段只有未来，而后者横跨过去、现在和未来三个时间段，不确定性低于前者。

从财务会计对会计要素的确认标准来看，未来事项并不符合确认标准，不需要在财务报表内进行反映。

但是对于会计信息使用者来说，在决策时需要根据更多面向未来的讯息，所以不确定性会计将未来事项也包含进了自身研究范畴。

值得指出的是，在企业持续经营过程中，对不确定性经济业务类型的划分只是基于某一特定的时点做出的相对区分，并不是不变的。

无论哪种不确定性经济业务，总会随着经营活动的持续进行而变为现实存在，其对财务报表的影响时间和金额也终究会被事实所证明。

例如，就当前时间点来看，企业尚未做出计划的重组事项并没有发生，也没有对当期财报产生一些影响，应视为高度不确定性经济业务。

但是随着时间的改变，一旦企业有意向在未来期间进行企业重组，做出了详细、正式的重组计划，并对外公布，就表明企业承担了该项重组义务，该项重组业务转化成为中度不确定性经济业务，企业应合理确认相应预计负债。

时间继续推移，当企业的重组业务结束之后，之前所有的不确定因素都已消失，该项重组业务也将成为确定的“过去的交易或事项”。

三、不确定性会计问题的影响因素

（一）来自确认、计量和列报的不确定性

来自确认、计量和列报的不确定性如图3.1所示：

图3.1来自确认、计量和列报的不确定性

（二）来自会计准则中的不确定性

每一项工作都有它自己的规矩，为什么说会计准则有很大的不确定性呢？

就是由以下几个因素造成的：

首先，会计准则自身就有特别大的不确定性因素，准则中的一些语句比较模棱两可，不一样的人会对它的表述有不一样的理解，会有一定理解的偏差。

中国企业会计准则系统与国际会计准则的在本质上实现了一致，使用了差不多的导向观点，在规则条文中应用了很多模棱两可的专业性语句当做确认、计量和列报的标准。

其次，会计准则相对于同一类型的经济事项的规范也有很多的不确定性，很可能会生成不同的会计事项解决方式。

再次，会计准则自己就给予了财会人员对会计事项估算的权力，这使得财会事项解决过程中一定会有很多的不确定性。

（三）来自会计假设的不确定性

1.会计主体假设的不确定性表现

会计主体假设主要指的是会计的行为存眷对象是单独的一个实体，因此这就使得对会计计量的领域进行了一定的限制。

但在现实的账目管理中，因为人们对会计主体的不一样的了解，致使会计主体的区分有特别大的不确定性。

另外，因为科技的快速成长，经济效益变成绝大部分经济交往的枢纽。

所以，会计的主要对象跟着经济信息化逐渐的成长开始发生变化，导致更多的不确定性。

因为会计主要对象的差异，相同的经济交往事项在不一样的主体下因为他们立场不一样，所以在不一样的财报中确认和计量就会存在一定的差异。

例如：

母公司对她旗下的公司销售商品，销售的价格要比成本高一些，在母公司其中一些特别的报表确定为收入，然而在合并的报表里边，因为列报的主要对象是集团，这一经济交往事项融入到集团中，不会是一笔单独的经济交往事项，所以不能确认收入。

2.会计分期假设的不确定性

会计分期的假定设想把企业在长时间内的经营分成很多时段，使能够进行比较精确的会计事项处理。

可是会计分期自身是人来规定的，会受到主观行为的影响，具有非常显著的不确定性。

3.对持续经营假设的不确定性

持续经营假设本身具有不确定性。

在这种假设下，企业一直处于正常经营的状态，但在这个经济高速发展的时代，不存在哪个企业能够一直生存下去。

持续经营假设是对财报想要呈现出的的现实情况进行的人为划定。

在现实生活中，企业生存的状态有可能很有活力，也有可能处于不运营的状态，但是不管它处在什么样的状态下，只要没有进入清算状态，财报的编写都应按照企业正常经营状态进行经济事项处理。

4.货币计量假设的不确定性

会计计量即是指用货币或者别的计量单位来规定经济事项的过程。

因为计量单位复杂多样，不同的计量单位不能直接进行加减，会计主体应该使用一致的的计量工具。

钱币计量单位可以把不同的主体综合反映。

可是，钱币的计量要面对很多的不确定性因素，这就使财报要按照不同的经济特性采取不一样的计量基础。

（四）会计人员主观行为引起的的不确定性

在财政会计工作中，财会人员的专业素质、职业水平、价值观等方面的原因都会影响到财政会计事项的不确定性。

财会工作是企业经营管控事项的关键一方，企业的财会工作会受到企业高层管理者之间的影响，企业管理者为了逃税，就会迫使财政会计人员进行舞弊，而财会人员只是公司小小的一员，上级的要求他们必需做到，就进一步妨碍了账务处理的真实性。

在这个高速发展的时代里，利益己变成衡量人们价值取向的一个非常重要的标准，而面对利益的引诱，财政会计工作人员会对财务信息进行造假，导致财务信息没有了真实性，因此不利于会计计量，加大财政会计的不确定性。

例如：

山东省某公司因管理层的疏忽，所有会计要求签字的文件、单据，负责人不仔细查看随便签字，导致会计抓住这个漏洞做假账，克扣了很多公司的钱财，账做的乱七八糟，影响了公司的正常运转。

（五）外部环境的不确定性

企业财政工作的最基础的要求，就是自动顺应社会环境，跟随社会环境的改变而调整自己的运行方式。

例如，会计计量准则、计量方法、计量主体等，都跟着财政会计目前置身的外部经济环境的变化而改变。

置身当前这一社会经济高速生长的年代，经济事项要比以前发生的复杂很多，不能比拟，大批的具有很大创新性的金融工具就像大雨过后的竹笋不停地出现，在变化莫测的世界经济大背景下，财政会计工作也相应的非常复杂多变。

为了顺应当期社会经济的进步，新的经济制法律规定也很大程度的加强了财政工作的难度系数。

（六）会计对象的不确定性

在最近这些年中，世界经济成长的非常迅速，各类新起的经济事项大量的出现在我们身边，比较老套的财政会计工作面对着非常大的挑战。

急剧变化的世界金融市场让经济事项运作的风险比以前的所有时刻都要大很多，经济市场的不确定性也比起以往不停地加大，财政会计的确认、计量、列报越来越难做到准确无误。

与此同时，企业在现实中的经营期间也一定有很多不能进行准确计量的经济交往事项，却被需求在财会信息中进行表现。

例如固定资产折旧、无形资产分摊等。

类似的资产在平时使用期间会发生一些不确定的损耗，而这样的损耗所导致的费用支出，受到将来资产使用情况和很多原因的限定，不容易精确地估计，所以这一部分费用的计量并不能做到完全的的精确，只有依靠司账的经历来预计然后做经济事项处理。

四、不确定性会计的影响分析——以某棉麻公司为例

（一）案例描述

某棉麻公司（以下简称该公司）在1989年6月25日成立，主要经营絮棉、麻袋、绳经、棉纱、被套、针纺织品、纺织原料、棉麻检验及化验仪器设备、苫垫器材、棉籽皮、铁丝、饲料、摩托车、豆类、铁精粉的销售；农业信息咨询及科技开发服务；棉花收购经营业务；备案范围内进出口业务。

公司资产总额2.1亿元，2003年实现商品的主营业务收入18.2亿元。

该企业连着很多年进入山东省流通企业的十强，2004年又一次被省政府评为山东省大型商贸企业，是当前山东省内棉花流通行业中独一无二的企业。

2015年为山东某农资公司做担保受到牵连，该农资公司贷款总额20个亿，分给其5个亿，导致公司债务缠身。

因为到了期限不能偿还所欠款项，有银行领先启动司法程序索要债务。

2016年3月5日，某商品交易市场针对该棉麻公司发出公告，暂时停止该棉麻公司的一些业务。

（二）具体分析

从第二部分理论分析得知，不同类型的不确定性经济业务对应了不同的会计事项，在实务中处理不同的经济业务，也会体现出不同的特点，以下将针对低度、中度、高度不确定性经济业务进行分类讨论。

1.低度不确定性经济业务——应收账款的不确定性

该公司报表显示，2015年末企业的短期借款达到8.59亿元，期末可支配现金及现金等价物5636.25万元。

种种迹象表明企业面临严重的筹资压力，资金链出现严重问题。

应收账款是指企业在正常经营活动中因售出商品、提供劳务等业务，应该向客户收取的资金，是现在的企业非常重要的营销手段之一。

但针对不同的账期和不同的债务人，应收账款的收回时间和收回金额存在不确定性，若巨额的应收账款不能按时收回，会导致企业资金运转问题。

如果大量的资金被长期占用，企业不但会面临坏账损失的风险，也会为了维持正常营运周转将承担大量银行借款的利息费用。

所以企业应对应收账款严加管控，根据会计规则计提坏账，表现出应收款最可能的应收回的金额。

从2015年报可看出，该企业在计提坏账的过程中存在很多的问题。

第一，该公司把500万元当做单项资金重要性的一个权衡的准则。

应收账款单项资金在500万元以上的被认定为单独一项的应收款，应单独计提坏账。

作为同行业的竞争对手另一公司则以100万元为限，相比之下，该棉麻公司缺乏对应收账款的重要性认识。

企业应收账款已经存在较大的收回风险时，公司应该确认更严格的重要性标准，能充分反映潜在的风险。

第二，单纯根据应收账款的发生时间作为信用风险特征进行应收款的组合的区分。

拖的时期越久资金能追回的可能性就越低，这只是风险的外在表现，并不意味着账款发生时间是风险的唯一来源。

实质上客户的财务状况、信用等级等往往是决定企业能否归还款项的内在原因。

第三，应收回的账款计提的比例太低。

2015年，该公司对应收回的款项计提坏账比例做出了会计估计变更，把三年（包括三年）以上期限应收回的款项坏账的计提比从15%增加到到20%。

这项变更把年末应收回的款项金额减少大约2200万，相应净利润减少了2200万。

企业按照应收账款发生时间分析的方法计提坏账准备，变更后的计提比例如表4-1所示。

可以看出，该公司的坏账准备计提比例仍然明显低于竞争对手，尤其是针对三年以上的长期挂账款项，坏账准备仅仅计提了20%，尚未达到另一公司计提比例的一半。

这两家企业均处于同一行业，主营业务性质大体相同，均属于行业内的领军者，有一定的可比性。

但是二者在应收回的款项坏账计提的比例上存在很大差异，有违常理。

单从准则上的规定来看，企业具有自主选择坏账计提比例的权利，正是基于这样的原因，另一公司充分利用了准则的这一弹性化规定，有目的的对应收账款进行了管理操作。

表4-1应收账款坏账计提比例对比表单位：

%

1年以内

1-2年

2-3年

3年以上

**棉麻公司

5%

7%

10%

20%

**竞争对手

5%

10%

20%

50%

2.中度不确定性会计——或有事项的不确定性

中度不确定性经济业务主要是或有事项，对于同一或有事项，企业可以将其确认为预计负债，在财务报表中反映，也可将其作为或有负债，仅在财报附注中进行披露。

对于公司自身来说，两种不一样的处理方式对其造成不一样的影响。

企业对各项负债进行分析，如果满足确定的条件，再根据预期的最佳估计数把其确定为为预期计量的负债，计入财务状况表。

或有负债是潜在的负债，一旦被确认为预计负债就转化为企业承担的真实负债，增加企业当期的非流动负债，进而影响企业的各种偿债能力指标。

企业在确认预计负债的同时，应将其计入营业外支出、管理费用等损益类科目，降低当期净利润，使企业的经营成果恶化。

此外，企业需要支付现金对预计负债进行清偿，减少了企业可供支配的资金，限制了企业经营业务的发展。

对于未确认为预计负债的或有负债，企业只需在报表附注中披露相关信息，并不对当期的经营业绩产生影响，只有在实现时才真正释放对企业的不利影响。

无论不确定事项是否确认为预计负债，都会使企业面临一定的风险，使投资者和债权人对企业的长远发展能力产生质疑。

外部信息使用者需要企业提供更多更详细的信息，否则难以把握企业的经营状况实质并做出合理决策。

因此，企业有充分的动机隐瞒或延迟确认预计负债，尽量减少对当期财务报表的影响，同时在披露相关信息时避重就轻，掩盖可能对企业产生重大不利影响的不确定性事项。

结合该棉麻公司的实际状况，2015年为山东某农资公司做担保受到牵连，该农资公司贷款总额20个亿，分给其5个亿，导致公司债务缠身。

3.高度不确定性会计——以未来经营损失为例

翻阅该棉麻公司2015年财务状况情况表的附注，只有两项关于财务状况情况表日后非调整事项发生在报告期之后，分别是：

“1.该公司旗下的一控股子公司因一直未正常经营，已于2016年3月办理了工商注销登记手续。

2.根据该公司2016年召开的董事会决议，公司2015年度利润不分配、资本公积不转增。

”这两项内容均属于准则规定的需披露信息，除此之外无其他面向未来的前瞻性信息。

最近几年，能源的价钱上涨的趋势很明显，原料的成本增加，降低了企业的盈利空间。

此外，全国各地的棉麻公司不断改进生产技术，扩大市场占有率，这就意味着该棉麻公司面临的市场竞争十分激烈。

事实上从该公司这几年的经营业绩来看，生产经营已经步入瓶颈，未能在营销和技术方面取得突破性进展，盈利能力明显低于同行业的其他企业。

2015年该公司实现净利润率0.65%，而同期新疆建设兵团棉麻公司、山西省棉麻公司净利润率分别为15.75%、15.06%。

该棉麻公司当期的营业利润为-1208.56万元，企业实际已处于亏损经营的状态。

此时，暂停该棉麻公司各项业务原因之一是为某农资公司担保欠下很多的债务。

企业目前存在大量尚未执行的已判决事项，一旦执行企业将面临巨大的