材料成本结转方法.docx
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材料成本结转方法
所谓"约当产量比例法"，就是把月末在产品的数量按其完工程度，折合成相当于完工产品的产量（即约当产量），然后把完工产品的产量和在产品的"约当量"相加，构成"约当总产量"。
再和发生的生产费用相除，得出费用分配率，用分配率去乘完工产品产量和在产品约当量，从而计算出完工产品应负担的成本和在产品应留存的成本。
简称约当产量法。
实务及计算公式
从上述概念我们得出计算约当产量可分四步，
第一步、计算在产品约当产量
在产品约当产量＝在产品数量×完工率（完工程度）公式1；
第二步、计算费用分配率（即每件完工产品应分配的费用）
费用分配率＝（期初在产品成本＋本期生产费用）/（完工产品产量＋期末在产品约当量）公式2；
第三步、求出在产品的成本
月末在产品成本＝月末在产品约当产量×费用分配率公式3；
第四步、求出完工产品的成本
完工产品成本＝完工产品数量×费用分配率
月末在产品成本＝在产品约当产量×费用分配率公式4
例：
某厂生产某产品，月末完工8件，在产品4件，完工程度50％，已知本月生产费用发生1800元，月初在产品200元，请用约当产量法分配月末在产品和完工产品成本。
约当产量＝4×50%=2（件）
月初在产品（200）＋本月生产费用（1800）＝全部生产费用（2000）
费用分配率＝2000/（8+2）＝200
完工产品成本＝8×200=1600（元）
在产品成本＝2×200＝400（元）
从以上可知,约当产量法的实质是把在产品数量折算为产成品数量,换句话说是在产品的数量相当于多少产成品的数量。
只要计算出在产品的约当产量，根据公式2、公式3和公式4就可顺利求出在产品成本和完工产品成本。
而计算约当产量的关键是完工率（根据公式1）。
在计算完工率时，要注意实际生产中在产品耗用的原材料和加工费用（直接工资、制造费用等）的情况是不一样的，所以我们必须分开讨论加工费用的完工率和原材料的完工率（也称投料率，下文用投料率表示）。
因此，实际工作中在产品约当产量一般要求分成本项目计算，即算出直接材料的月末在产品和完工产品成本、直接人工的月末在产品和完工产成品成本、制造费用等加工费用的月末在产品成本和完工产品成本，然后汇总得出月末在产品全部成本。
即
月末在产品成本＝直接材料月末在产品成本＋直接人工月末在产品成本＋制造费用等月末在产品成本
完工产品成本＝月末直接材料完工产品成本＋月末直接人工完工产品成本＋制造费用等完工产品成本
首先我们看加工费用的完工率的计算。
在产品完工程度的测定，对于费用分配的正确性有着决定性的影响。
问题在于在产品完工程度的确定比较复杂，一般是根据月末在产品的数量，用技术测定或其他方法，计算在产品的完工程度。
在具备较健全的产品的工时定额的情况下，可以按每道工序累计单位工时定额除以单位产品工时定额计算求得。
某工序在产品完工程度＝（前一道工序的工时定额+本道工序的工时定额×本道工序的平均完工程度）/工时定额
上列公式中，本工序的工时定额乘以50%，是因该工序中各件在产品的完工程度不同，为了简化完工程度的测算工作，都按平均完工50%计算。
例：
长城工厂乙产品的工时定额为40小时，经两道工序产成，这两道工序的工时定额分别为24小时和16小时，求两道工序的完工率。
第1道工序完工率＝24×50%/40×100%=30%
第2道工序完工率＝24+16×50%/40×100%=80%
为什么第二工序完工率要加上第一序的定额工时呢？
原因是第二工序在产品是第一工序完成加工后转到第二工序的在产品，所以应该加上，以此类推，假设上例第三工序工时为40，则第三工序完工率：
第3道工序完工率＝24+16+40×50%/80×100%=75%
其次我们看原材料的投料率（完工率）的计算。
如果原材料在开工时一次投入，那么在产品耗用的材料同完工产品耗用的相等，即投料率100%。
此时费用按完工产品的数量和在产品数量比例分配
如果直接材料分工序在每工序开始时一次投入，则每一工序内的在产品所耗用的直接材料与该工序完工的半成品所耗用的直接材料相同，因而
某道工序在产品完工率＝（前一道工序投料定额+本道工序投料定额）/
材料消耗定额
假定长城工厂丙产品的材料消耗定额为80千克，经两道工序产成。
这两道工序的材料消耗定额分别为32千克和48千克，直接材料在每道工序开始时一次投入。
其完工率计算如下：
第1道工序完工率＝32/80×100%=40%
第2道工序完工率＝（32+48）/80×100％＝100％
如果直接材料随着生产进度陆续投入，且在第一工序也是陆续投入的，则直接材料费用的投料率可按下式计算：
某工序在产品直接材料完工程度=（前一道工序的投料定额+本道工序的投料定额×本道工序的平均完工程度）/材料消耗定额
假定前述长城工厂乙产品的直接材料投入为：
第1道工序材料消耗定额32千克，第2道工序材料消耗定额48千克，与加工进度不一致（第1道工序工时定额24小时，第2道工序工时定额16小时）。
按材料消耗定额计算的在产品完工程度为：
第1道工序完工率＝32×50%/80×100%=20%
第2道工序完工率＝（32+48×50%）/80×100%=70%
约当产量产量比例法两个实例
例题1某企业生产A产品，2005年3月有关资料如下：
①产量记录
月初在产品数量100件 ;本月投产数量 400件;本月完工数量 300件;月末在品数量 200件
②投料方式：
原材料在生产开始时一次性投料
③A产品需经过3道工序加工而成各工序定额工时及在产品数量分布如下
工序
一工序
二工序
三工序
合计
定额工时
10
20
20
50
数量分布
50
50
100
200
④2005年3月有关成本资料如下：
成本项目
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初在产品成本
20000
10000
10000
40000
本月发生的成本
60000
26450
10250
96700
合计总成本
80000
36450
20250
136700
本月完工产品成本
月末在产品成本
要求：
①计算月末在产品的约当产量
②采用约当产量比例法分别计算完工产品和月末在产品成本并填入表格
例题1：
[解析]
第一步：
计算各工序完工程度
一工序完工率=10×50%/50=10%
二工序完工率=（10+20×50%）/50=40%
三工序完工率=（10+20+20×50%）/50=80%
第二步：
计算各工序在产品约当产量
一工序在产品约当产量=50×10%=5
二工序在产品约当产量=50×40%=20
三工序在产品约当产量=100×80%=80
在产品的约当总产量=5+20+80=105
第三步：
计算分配各项费用
材料费用分配率=80000/（300+200）=160
完工产品应分配的材料费用=300×160=48000
在产品应负担的材料费用=200×160=32000
直接人工费用分配率=36450/（300+105）=90
完工产品应分配的人工费用=300×90=27000
在产品应负担的人工费用=105×90=9450
制造费用分配率=20250/（300+105）=50
完工产品应分配的制造费用=300×50=15000
在产品应负担的制造费用=105×50=5250
成本项目
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初在产品成本
20000
10000
10000
40000
本月发生的成本
60000
26450
10250
96700
合计总成本
80000
36450
20250
136700
本月完工产品成本
48000
27000
15000
90000
月末在产品成本
32000
9450
5250
46700
例题2：
某厂生产A产品，其耗用原材料是在生产开始时一次投入的本月完工产品产量为2500件，在产品产量为625件，在产品的完工程度为80%，其他有关资料如下表所示：
采用约当产量比例法计算下表。
（10分）
项 目
直接材料
直接人工
制造费用
合计
期初在产品成本
35454
1296
4912
41662
本期生产费用
277046
7704
31088
315838
合 计
312500
9000
36000
357500
完工产品产量及
在产品约当产量合计
分配率
完工产品总成本
月末在产品成本
例题2解析
项 目
直接材料
直接人工
制造费用
合计
期初在产品成本
35454
1296
4912
41662
本期生产费用
277046
7704
31088
315838
合 计
312500
9000
36000
357500
完工产品产量及
在产品约当产量合计
3125
3000
3000
/
分配率
100
3
12
115
完工产品总成本
250000
7500
30000
287500
月末在产品成本
62500
1500
6000
70000
逐步结转分步法
采用综合结转法，是将各生产步骤所耗用的半成品成本，综合记入各该步骤产品成本明细账的“原材料”、“直接材料”或专设的“半成品”成本项目中。
半成品成本的综合结转可以按实际成本结转，也可以按计划成本结转。
因此，综合结转法，又有按实际成本综合结转法与按计划成本（或定额成本）综合结转法之分。
（1）按实际成本综合结转法。
采用这种结转方法时，各步骤所耗上一步骤的半成品费用，应根据所耗半成品的数量乘以半成品的实际单位成本计算。
由于各月所产半成品的单位成本不同，因而所耗半成品的单位成本要采用先进先出法或加权平均法等方法计算。
为了提高各步骤成本计算的及时性，在半成品月初余额较大，本月所耗半成品全部或者大部分是以前月份所产的情况下，本月所耗半成品费用也可按上月末的加权平均单位成本计算。
假定某工业企业的甲种产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。
第一车间生产半成品，交半成品库验收；第二车间按照所需数量向半成品库领用。
第二车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位计算。
两个车间月末的在产品均按定额成本计价。
其成本计算程序如下：
①根据各种费用分配表、半成品交库单和第一车间在产品定额成本资料，登记第一车间甲产品成本明细账。
根据第一车间的半成品交库单（单中所列半成品按交库数量和该车间甲产品成本明细账中的半成品单位成本计价），编制结转半成品成本的会计分录：
借：
自制半成品──甲种半成品
贷：
基本生产成本──第一车间──甲种产品
②根据计价后的第一车间半成品交库单和第二车间领用半成品的领用单，登记自制半成品明细账。
根据第二车间领用半成品的领用单（单中所列半成品按领用数量和自制半成品明细账中的累计单位成本计价），编制结转半成品成本的会计分录，
借：
基本生产成本──第二车间──甲种产品
贷：
自制半成品──甲种半成品
③根据各种费用分配表、半成品领用单、产成品交库单，以及第二车间在产品定额成本资料，登记第二车间甲产品成本明细账。
根据第二车间产成品交库单（单中所列产成品按交库数量和该车间甲产品成本明细账中的产成品单位成本计价），编制结转产成品成本的会计分录：
借：
产成品──甲种产成品
贷：
基本生产成本──第二车间──甲种产品
（2）按计划成本综合结转法。
采用这种结转方法时，半成品的日常收发均按计划单位成本核算。
在半成品实际成本算出以后，再计算半成品的成本差异率，调整所耗半成品的成本差异率，调整所耗半成品成本差异。
累计的成本差异、成本差异率和本月减少的实际成本的计算公式如下：
累计成本差异＝累计实际成本－累计计划成本
累计成本差异率＝累计成本差异÷累计计划成本×100％
本月减少的实际成本＝本月减少的计划成本×（1＋成本差异率）
本月所耗半成品应分配的成本差异＝本月所耗半成品的计划成本×成本差异率
各个生产步骤领用上一生产步骤的半成品，相当于领用原材料。
因此，综合结转半成品成本的核算，相当于各生产步骤领用原材料的核算。
平行结转分步法下的产品成本怎样计算？
在采用分步法的大量大批多步骤生产的企业中，有的企业各生产步骤所产半成品的种类很多，但并不需要计算半成品成本。
为了简化和加速成本计算工作，在计算各步较成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项费用以及这些费用中应计入产成品成本的“份额”。
将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。
这种结转各步成本的方法，称为平行结转分步法，也称不计算半成品成本分步法。
其核算程序如图4-3所示。
第一生产步骤
甲产品成本明细账
第二生产步骤
甲产品成本明细账
第三（最后）生产步骤
甲产品成本明细账
原材料费用5200
第二步费用5600
第三步费用3400
第一步其他费用2600
应计入产成品成本的份额4300
在产品成本3500
应计入产成品成本的份额3700
在产品成本1900
应计入产成品成本的份额2700
在产品成本700
└───────┐│┌───┘
↓↓↓
第一步份额4300
第二步份额3700
第三步份额2700
产成品成本10700
产成品成本计算表
图4-3 平行结转分步法成本计算程序图
从成本核算程序中，可以看出平行结转分步法的特点：
①各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用。
除第一步骤生产费用中包括所耗用的原材料和加工费用外，其他各步骤只计算本步骤发生的各项加工费用。
②各步骤之间不结转半成品成本，不通过“自制半成品”账户进行总分类核算。
③为了计算各生产步骤发生的费用中应计入产成品的“份额”，必须将每一步骤发生的费用划分为耗用于产成品部分和尚未最后制成的在产品部分。
这里的在产品包括：
尚未在本步骤加工中的在产品；本步骤已完工转入半成品库的半成品；已从半成品库转到以后备步骤进一步加工、尚未最后制成的半成品。
这是就整个企业而言的广义在产品。
④将各步骤费用中应计入产成品的“份额”，平行结转、汇总计算该种产
（注：
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