中小学会计分录实例0104更新.docx

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中小学会计分录实例0104更新

中小学校会计分录实例

（2017年1月4日更新）

★2016年年终账务处理相关事项

1.关于权责发生制

（1）2016年预算资金年终转为权责发生制的处理

以下发的“2016单位指标拨款结余对账表”（已下发到各均衡中心）的转为权责发生制金额，增记财政应返还额度，同时增记财政补助收入，并作为财政补助收入纳入决算。

表中的指标与账务处理没有关系，表中的“指标结余”数据不作账务处理，也不纳入决算。

如图：

决算报表Z03表的财政拨款与账上的财政补助收入（含公共预算和基金预算）必须等于财政拨款小计，并且功能科目细项要相符。

年终，财政应返还额度科目的余额与下发的“2016单位指标拨款结余对账表”的“2016年年终转为权责发生制，学校列收入”栏金额完全一致。

例：

①某校2016年年终财政转为权责发生制的金额为50万元，通过支付平台“指标综合情况查询”，分别是学生宿生30万元，校舍维修20万元，打印相关查询明细作附件。

借：

财政应返还额度—直接支付500000

贷：

公共财政预算拨款—项目支出（学生宿生）300000

—项目支出（校舍维修）200000

②月末冲转时：

借：

公共财政预算拨款—项目支出（教学楼）300000

—项目支出（校舍维修）200000

贷：

财政补助结转—项目支出结转（教学楼）300000

—项目支出结转（校舍维修）200000

③次年初，恢复时不作账务处理。

实际支出时，凭相关合同、发票、直接支付凭证、验收证明、结算资料等。

借：

事业支出—项目支出（教学楼）150000

—项目支出（校舍维修）200000

贷：

财政应返还额度—财政直接支付350000

④月末冲转时

借：

财政补助结转—项目支出结转（教学楼）150000

—项目支出结转（校舍维修）200000

贷：

事业支出—项目支出（教学楼）150000

—项目支出（学生宿舍）200000

说明：

这时财政补助结转科目还余15万元。

（2）2015年权责发生制的处理

2015年的权责发生制余额已全部收回，不再结转到2017年，学校根据结余指标，调减财政补助结转结余（决算也同样处理）。

借：

财政补助结转（结余）－XX项目，贷：

财政应返还额度。

如果存在收回的是质保金，增加一个往来科目，“其他应收款—财政收回2015年权责发生制的质保金”。

例：

某校年终教学楼项目结转20万元（即财政应返还额度科目为20万元），已完成结算审计，发票已全部开齐，工程款已付，仅应付质保金5万元，实际结余15万元（账上财政补助结转科目为15万元）。

根据2016年年终查询的2015年的权责发生制指标余额和收回2015年权责发生制资金的文件记账。

借：

财政补助结转—项目支出结转（教学楼）150000

其他应收款—财政收回2015年权责发生制的质保金50000

贷：

财政应返还额度200000

特别重要：

年终学校要将“指标综合情况查询”的全部数据导出，然后分代管资金和预算内分析相关数据，并导出年终的代管资金表和预算内的拨款表存档备查。

2.关于作业本由原助学金调为专用材料

因义务教育作业本是实行政府采购，发放的是材料。

从今年开始，学生作业本在项目支出—商品服务支出的专用材料中核算，项目核算中增加一个项目—作业本。

某校年初助学金结转作业本13854元（2015年结转金额），2016年春季学期教委代编直接支付作业本款2万元，均已记账为助学金。

（1）调整年初项目

年初结转的作业本款在助学金，调为项目支出—作业本。

借：

项目支出结转（助学金）13854

贷：

项目支出结转（作业本）13854

（2）冲销已列支出的去年的作业本款13854元在2月13号凭证，由财务平台自动生成冲销凭证，凭证处理—凭证编制—冲红，被冲销凭证处选JZ-02-0013,如图：

再订正2月13号凭证。

借：

事业支出—项目支出—商品和服务支出—专用材料费（作业本）13854

贷：

财政应返还额度13854

（3）冲销今年上半年的收支作同样处理。

3.关于财政收回结转结余及下达结转结余资金

（1）取得财政或主管部门归集调入财政补助结转或额度，贷记财政补助结转。

如：

开财行（2016）17号的2015年教育救灾市级补助资金，部分在往来指标加载中已注明是财政补助结转，特别注意开州财行发（2016）246号追加的校园保安服务费也要增加财政补助结转。

①财政下达教育救灾资金－教学楼走廊排危加固指标280000元，打印支付平台的往来指标加载数据和预算安排文件作附件。

借：

其他应收款—财政代管资金280000

贷：

财政补助结转（教学楼走廊排危加固）280000

②工程完工按相关资料要求，财政直接支付。

借：

事业支出—项目支出（教学楼走廊排危加固）280000

贷：

其他应收款—财政代管资金280000

（2）上缴或注销财政补助结转额度。

某校教学楼项目结转经费30万元，是2013年的项目，超过两年未使用，按规定由财政收回，根据开州区财政局《关于收回和调整区教育系统部分单位历年结转结余资金的通知》（开州财行发〔2016〕118号）凭财政直接支付凭证和收回的文件。

（注：

开州财行发〔2016〕230号收回了2015年薄改设备类政府采购资金是财政应返还额度）。

借：

财政补助结转（教学楼）300000

贷：

财政代管资金（财政应返还额度）300000

（3）某校操场项目结转资金2000元，操场已完工，不再使用，学校自行转为结余。

借：

财政补助结转—项目支出结转（操场）2000

贷：

财政补助结余2000

（4）某校用公用经费偿还原实验楼历史性债务10万元，原实验楼工程项目在财政补助结转中是-10万元。

年终公用经费结余25万元，学校拟从日常公用经费结转中调整10万元弥补教学实验楼差口。

借：

基本支出结转—日常公用经费结转100000

贷：

财政补助结转—项目支出结转（实验楼）100000

说明：

日常公用经费可调整弥补项目差口，但项目经费不能调整弥补日常公用经费不足。

今年年底，要对年终账上的项目、往来进行分析，该调账的要调账。

4.关于今年收入下达到代管资金的问题

部分资金是通过代管资金划转到学校，凡是在摘要中注明为（财政补助收入）的项目，均要记收入，并纳入今年决算，（如：

2016年的长效、改薄和学前中央奖补，即33号、34号和117文，以及年终加载的285号文、286号文以及绩效工资、高中中职资助、学前资助、学前专项、三区人才支持计划、寄宿生及建卡贫困生补助（在其他助学金中列收列支）等，因此，学校必须要作为当年的收入，并纳入决算。

1.凭资金文件复印件，财政支付平台代管资金加载指标，财政支付平台的核销数（将支付平台的可执行指标里面与此相关的几个指标导出电子表格（这些直接核销的指标，只有预算数和支付数，没有批复数），打印作附件，核销数据就是加载的代管资金记收入的数据，功能科目按核销时的支出功能科目分类列。

借：

其他应收款—财政代管资金-专项资金

贷：

公共财政预算拨款—项目支出（XX项目）或基本支出

2.列支出时与其他财政性项目经费一样

借：

事业支出—项目支出或基本支出

贷：

其他应收款—财政代管资金（或零余额账户用款额度、现金）。

5.非义教免收学费及保教费的核算

重庆市财政局、重庆市教育委员会《关于完善建卡贫困户子女教育资助政策的通知》（渝财教〔2016〕126号）规定：

“对受助幼儿免收保教费和生活费，幼儿园不再向建卡贫困户幼儿收取保教费、生活费等其他费用”。

今年，对于免学费、住宿费及保教费存在两种情况：

①如果仍然是先收后退（包括上学期是可能是先收后退的），纳入助学金核算。

②如果是直接免收，因财政下拨的幼儿园保教费补助和高中免学费、免住宿费属于公用经费性质，不再发给学生；而幼儿生活费和高中的国家助学金属于助学金性质，要发给学生。

例如：

（1）某校2016年秋季直接免收10名幼儿的保教费及生活补助，此时没有经济业务往来，不需要进行账务处理，但需要将免收名单及原因装入收费统计表中，如总人数多少，应收多少，免收多少（附免收名单），实收多少。

（2）财政下达10名家庭经济困难儿童资助款7800元，其中：

保教费补助4500元，生活费补助3300元，已终审用款计划。

借：

零余额账户用款额度　　　　　　7800

　　贷：

财政补助收入—基本支出—日常公用经费—困难家庭儿童免保教费4500

　　　　　财政补助收入—项目支出—助学金—家庭困难儿童助学金3300　　

说明：

已在财务平台平台中预设相关科目，在凭证编制状态更新基础资料。

（3）发放10名儿童的生活补助款3300元（或转账到食堂），幼儿家长应在相关表册签字确认。

借：

事业支出—项目支出—助学金—家庭困难儿童助学金　3300

　　贷：

零余额账户用款额度（或现金）　　　　　　　　3300

同时在食堂账上进行处理：

学校将3300元生活补助转入食堂账，同时从公用经费中补助2700元划转到食堂。

借：

库存现金（银行存款）6000

贷：

补助收入（学校补助收入或其他补助收入）6000

（4）学校将免保教费补助直接用于日常开支。

借：

事业支出—基本支出—商品服务支出等　　

　　贷：

现金（或零余额账户用款额度等）　　　

★下列内容原已上传，新会计人员处理账务时可参考

说明：

△离退休健康修养费：

因离退休费的定义包括离退休费、护理费和其他补贴。

所以，离退休健康修养费退休5000元（离休7000元）和退休人员工资中的生活补助均纳入离（退）休费。

△医保垫底资金：

列入对个人和家庭补助-医疗费中核算。

△目标绩效考核9000元：

在工资福利支出——其他工资福利支出。

注意：

双特教师的工资、目标绩效考核奖及社保、公积金等全部由教委列收列支,学校在往来中核算。

△退休活动费：

功能科目教育类，经济科目：

其他商品和服务支出。

例1.财政采用预调方式，兑现在职人员2015年目标管理绩效考核奖、2014年医疗垫底资金、退休人员健康休养、调整退休人员基本养老金的账务处理

（1）财政预调的目标管理考核奖，打印相关往来指标加载信息作为附件。

借：

其他应收款—财政代管资金20000

贷：

其他应付款—财政预调资金20000

如果财政追减了财政代管资金指标,对应做负数。

（2）申报代管资金用款计划，银行的额度到账通知书作附件。

借：

零余额账户用款额度20000

贷：

其他应收款-财政代管资金20000

（3）使用零余额账户用款额度，实际应发15000元，通过银行直接发放职工目标绩效考核奖。

①应发职工目标绩效考核奖，领导审签的相关名册作附件。

借：

其他应收款—目标考核奖15000

贷：

应付职工薪酬15000

②实发目标绩效考核奖，银行相关发放依据（名册）及转账依据作附件。

借：

应付职工薪酬15000

贷：

零余额账户用款额度15000

（4）财政下达预算指标15000元，将支付平台的可执行指标里面与此相关的几个指标导出电子表格（这些直接核销的指标，只有预算数和支付数，没有批复数），打印作附件。

借：

其他应付款-财政预调资金15000

贷：

公共财政预算拨款—人员经费—目标管理绩效考核15000

借：

事业支出—其他工资福利支出—目标管理绩效考核15000

贷：

其他应收款-目标考核奖15000

（5）将多预调的目标绩效考核将5000元缴回财政。

借：

其他应付款—财政预调资金5000

贷：

零余额账户用款额度5000

（6）上述实例中如果预调的钱少于实际应发数，财政将追加下达预算指标，与收到财政拨款一样。

例2：

预下达的2017年长效机制专项资金的账务处理

部分学校通过财政代管资金预下达了2017年长效机制专项资金，此项目财政暂时没有安排资金，是教委的暂借款，收支均不能列入今年的决算。

（1）2016年9月，教委预下达某校功能室扩容专项资金30万元，打印往来指标加载信息作为附件。

借：

其他应收款—财政代管资金—专项资金300000

贷：

其他应付款—教委预下达的暂借款300000

（2）竣工验收合格后，承建方将质保金15000元打入财政代管资金。

借：

其他应收款—财政代管资金—保证金（编码为）

—质量保证金—功能室扩容质保金15000

贷：

其他应付款—应付质保金15000

特别重要：

因两年未使用完的资金将收回，为便于核算、统计和加快支出进度，针对保证金作如下要求：

一是在财务平台的财政代管资金科目下已统一预设科目编码为“—保证金”科目，下设“质量保证金和履约保证金”两个明细（学校可根据具体项目在下面再设XX项目质保金）。

二是经商财政，由承建方先将质保金打入学校财政代管资金账户，付尾款时就直接付清所有工程款。

三是要在合同中约定质保金缴入的方式、缴入时间、比例和质保开始时间等内容。

针对之前已签订与本要求不一致的合同，可采用再签订质保金补充协议的方式，然后按合同将质保金打入财政代管资金，申报工程尾款时就按结算全额申报。

拨款时需提供合同（补充协议）及打入财政代管资金的凭证及账页。

财务平台科目已预设科目：

（

（3）相关项目资料送审合格，财政已终审用款计划30万元。

借：

其他应收款—预下达的功能室扩容专项资金300000

贷：

其他应收款—财政代管资金—专项资金300000

（4）明年，财政正式下达预算指标，学校申报直接支付计划并划转到教委特设账户，凭资金文件、复印相关的支出票据、财政直接支付凭证等。

借：

其他应付款—教委预下达的暂借款300000

贷：

公共财政预算拨款—项目支出（功能室扩容）300000

借：

事业支出—项目支出（功能室扩容）300000

贷：

其他应收款—预下达的功能室扩容专项资金300000

达到固定资产标准的，同时记固定资产。

借：

固定资产—房屋及构筑物300000

贷：

非流动资产基金—固定资产300000

（5）质保期到期后无质量问题，全额返还质保金。

借：

其他应付款—应付质保金15000

贷：

其他应收款—财政代管资金—保证金（编码为1215996）

—质量保证金—功能室扩容质保金15000

例3：

食堂并账

XX小学年末资产负债表

编制单位：

xx小学

编制时间：

2016年12月31日单位:

元

资产

期初数

期末数

负债和净资产

期初数

期末数

库存现金

应付账款

2300

银行存款

预收账款

600

应收账款

其他应付款

预付账款

负债合计

其他应收款

2500

结余

原材料

1278

低值易耗品

500

资产总计

负债和净资产总计

第一步，2016年12月31日。

该校年初余额已全部从经费账转出，现将食堂账相应科目余额全部并入学校经费账（大账）。

借：

库存现金—食堂账库存现金

银行存款—食堂账银行存款

其他应收款—应收食堂往来资金

存货—食堂原材料及低值易耗品1778

贷：

其他应付款—应付食堂往来资金

（此金额为应付账款与其他应付款之和）

代管款项—食堂伙食费600

其他应付款—食堂结余

第二步，2017年1月31日转出。

要将经费账上食堂资产负债类及净收入等食堂方面的余额全部转出，即转出2016年的期末数，不是转2016年发生的净额。

借：

其他应付款—食堂结余

其他应付款—应付食堂往来资金

代管款项—食堂伙食费600

贷：

库存现金—食堂账库存现金

银行存款—食堂账银行存款

其他应收款—应收食堂往来资金

存货—食堂原材料及低值易耗品1778

例4.某初中修建学生宿舍，用政府性基金预算安排项目资金1060000元。

（1）按合同约定收到承建方缴来的履约保证金10万元，缴入财政代管资金账户。

借：

其他应收款—财政代管资金—履约保证金100000

贷：

长期应付款—学生宿舍履约保证金100000

注：

为便于统计，已在财政代管资金下预设属约保证金和质量保证金两个科目，务必在规定科目中核算。

（2）完成地勘，设计、招投标等内容，凭相关发票、合同，财政直接支付地勘及设计费75000元，合同公正及质量监测费5000元。

借：

事业支出—项目支出—资本性支出—房屋建筑物购建（初中教育，财政补助支出，项目：

学生宿舍）80000

贷：

政府性基金预算拨款—项目支出（初中教育，项目：

学生宿舍）80000同时：

借：

在建工程—基建工程2—待摊投资—勘察设计费75000

—合同公正及质量监测费5000

（项目：

学生宿舍）

贷：

非流动资产基金—在建工程80000

（不得在同一张凭证上多借多贷）

（3）承建方开来建安发票920000元，并经审计局进行了项目结算审计。

申报870000元直接支付工程款，扣质保金50000元，待两年保修期后付款。

凭资金文件、财政预算评审结果的通知、中标通知书及开标记录、合同、正式发票、审计局项目结算意见书、监理公司的支付证明及向承建方出具的质保金收据等凭据。

借：

事业支出—项目支出—资本性支出（初中教育，财政补助支出，项目：

学生宿舍）920000

贷：

政府性基金预算拨款—项目支出（初中教育，项目：

学生宿舍）870000

长期应付款—应付质保金50000

同时：

借：

在建工程—基建工程2—建筑安装投资（项目：

学生宿舍）920000

贷：

非流动资产基金—在建工程920000

（4）承建方领回履约保证金，凭教委相关领导的审签意见，承建方加盖公章的领取履约保证金的领条，相关账页，财政直接支付。

借：

长期应付款—学生宿舍履约保证金100000

贷：

其他应收款—财政代管资金—履约保证金100000

（5）凭承建方领工程质保金50000元的领条，相关账页。

借：

长期应付款—应付质保金50000

贷：

政府性基金预算拨款—项目支出（小学教育，项目：

学生宿舍）50000

（6）竣工交付使用时，在建工程转入固定资产明细账，凭在建工程竣工验收报告及其他相关资料进行结转。

借：

固定资产—房屋及构筑物1000000

贷：

非流动资产基金—固定资产1000000

同时：

借：

非流动资产基金—在建工程1000000

贷：

在建工程—基建工程2—待摊投资—勘察设计费（项目：

学生宿舍）75000

—合同公正及质量监测费（项目：

学生宿舍）5000

—建筑安装投资（项目：

学生宿舍）20000

（7）①12月31日，该学生宿舍结余资金6万元年终由财政统一划转为学校代管资金，作为学校拨款，凭财政盖章的表册，财政代管资金加载指标等。

借：

其他应收款—财政代管资金—专项资金（项目：

学生宿舍）60000

贷：

政府性基金预算拨款—项目支出（初中教育，项目：

学生宿舍）60000

②月末结转时

借：

政府性基金预算拨款—项目支出（初中教育，项目：

学生宿舍）60000

贷：

财政补助结转—项目支出结转（项目：

学生宿舍）60000

③该学生宿舍项目已完工，将结转资金6万元转为财政补助结余。

借：

财政补助结转—项目支出结转（项目：

学生宿舍）60000

贷：

财政补助结余60000

（8）该结余资金按规定应收回重新安排，缴入县财政国库，上缴时凭相关文件，财政直接支付凭证。

①如果已转入财政补助结余科目

借：

财政补助结余60000

贷：

其他应收款—财政代管资金—专项资金（学生宿舍）60000

②如果没有转入财政补助结余，仍在财政补助结转科目

借：

财政补助结转—项目支出结转（项目：

学生宿舍）60000

贷：

其他应收款—财政代管资金—专项资金（学生宿舍）60000

（9）学校收到文件，该资金仍然用于本校，但调整用途，用于设备购置（班班通），凭相关文件将项目调整为班班通。

借：

财政补助结转—项目支出结转（项目：

班班通）60000

贷：

财政补助结转—项目支出结转（项目：

学生宿舍）60000

特别重要：

新修订的《预算法》第42条规定：

连续两年未用完的结转资金，应当作为结余资金管理。

《开县人民政府办公室关于进一步加强财政结转结余资金管理的通知》（开县府办发〔2015）107号）规定：

对单位结转结余中属县本级财政资金安排而不再继续使用的结余资金，由县财政局收回统筹安排，仍需继续使用的结转资金留存原单位继续使用。

例小学1月上报的统发工资名册金额是：

在职教职工基本工资（包括岗位工资、薪级工资、10%工资）200000元，教龄津贴80元，地方津贴12900元，基础性绩效工资10000元；离休人员离休费3200元，地方津贴129元；退休人员退休费2000元，地方津贴129元。

同时代扣养老保险18000元，基本医疗保险3000元，大额医疗保险100元，住房公积金18000元，个人所得税100元。

（1）根据加盖公章的工资发放名册，摘要为“应发1月工资”。

借：

事业支出—基本支出—工资福利支出—基本工资200000

—津贴补贴12980

—绩效工资10000

（功能科目：

小学教育，资金性质：

财政补助支出）

—对个人和家庭的补助—离休费3329

—退休费2129

（功能科目：

事业单位离退休，资金性质：

财政补助支出）

贷：

应付职工薪酬—工资（离退休费）215280

—地方（部门）津贴补贴13158

（2）根据银行转来的加盖银行公章的“预算单位入账通知联、工资实发汇总表和个人工资清单”作为入账依据，摘要为“财政统发1月工资”。

借：

应付职工薪酬—工资（离退休费）215280

—地方（部门）津贴补贴13158

贷：

公共财政预算拨款—基本支出—基本工资及津212980

—基础性绩10000

（功能科目：

小学教育）

—事业单位离退休5458

（功能科目：

事业单位离退休）

（3）上述代扣金额，直接划入到学校的财政代管资金账户，凭财政国库支付平台的往来指标加载及工资册代扣明细等资料，摘要为：

“财政工资统发代扣”。

借：

其他应收款-财政代管资金-统发工资代扣款项39200

贷：

应缴税费—代扣个人所得税100

其他应付款—养老保险个人部分18000

—医疗保险费个人部分3100

—住房公积金个人部分18000

（4）收到财政转来的“财政授权支付额度到账通知书”，包括上述代扣款项39200元，另外，公共财政预算拨款的基本医疗保险单位部分10000元、养老保险单位部分30000元、公积金单位部分18000元、工伤保险25元、公用经费200000元。

借：

零余额账户用款额度—预算资金258025

—代管资金39200

贷：

公共财政预算拨款—基本支出—社会保障缴费（小学教育）30000

—社会保障缴费（事业单位医疗）10000

—社会保障缴费（小学教育）25

—住房公积（住房公积金）18000

—公用经费补助（小学教育）200000

　　其他应收款—财政代管资金—统发工资代扣款项39200

（5）应缴职工医疗保险10000元、工伤保险25元、公积金18000元，养老保险30000元，摘要为“应付职工医疗保险、工伤保险及住房公积金”。

借：

事业支出—基本支出—工资福利支出—社会保障缴费—医疗保险10000

—养老保险30000

—工伤保险25

—对个和家庭补助