第四章注册会计师执业准则范文.docx

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第四章注册会计师执业准则范文

第　四　章　注册会计师执业准则

一、单项选择题

1.中国注册会计师鉴证业务基本准则是鉴证业务准则的概念性框架，旨在规范注册会计师执行鉴证业务。

在该基本准则确定的适用范围中，不包括（　　）。

A．中国注册会计师审计质量控制准则

B．中国注册会计师审计准则

C．中国注册会计师其他鉴证业务准则

D．中国注册会计师审阅准则

2.注册会计师在运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时，需要有适当的标准。

所谓适当的标准应当具备下列除（　　）以外的特征。

A．相关性：

相关的标准有助于得出结论，该结论便于预期使用者作出决策

B．中立性：

中立的标准有助于得出无偏向的结论

C．完整性：

完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素

D．具体性：

注册会计师基于自身的预期、判断对基准对象绩效评价和计量

3.审查F公司2006年度财务报表中列示的应收账款时，注册会计师L发现其应收G公司的货款在应收账款总额中占有70%的比例，为此决定对F公司与G公司的往来情况进行重点审查，以获取充分适当的审计证据。

在以下获取的相关证据中，可靠性最高的是（　　）。

A．由前往G公司催款的小王带回的G公司总经理亲笔签名并在封口盖章的亲笔信

B．由G公司财务经理向L注册会计师发出、并由L亲自接收的有关该笔货款的电邮

C．G公司财务经理对欠F公司的贷款情况作了专门录音，制成光盘后直接快递给L

D．F公司财务部门提供的财务资料，包括其与G公司签订的销售合同及产品出库单

4.I公司提供的销售发票副本与客户J公司通过函证回函寄来的其所持有的销售发票复印件E列示的金额不一致，则注册会计师正确的做法是（　）。

A．采用J公司提供的证据，因为外部证据比内部证据可靠

B．不采用J公司提供的证据，因为复印件没有原件可靠

C．放弃采纳上述两个证据，转而从第三途径获取证据

D．实施追加的审计程序，确定上述两个证据的可靠性

5.执行E公司2006年度财务报表的审计业务时，N注册会计师正在对E公司开具的销售发票进行检查，并侧重检查销售发票的盖章。

以下情况中，不符合审计人员的职业怀疑态度要求的是（　　）。

A．对所检查的每张销售发票，注意盖章是否清晰可见，有无异常的迹象

B．除非有迹象表明发票的盖章是伪造的，一般不必要求E公司送检发票

C．进行常规检查后如果没有发现明显迹象，可以认为发票是真实可靠的

D．取得可靠证据，足以证明所检查的销售发票上的盖章确实不是伪造的

6.注册会计师应当及时对制定的计划、实施的程序、获取的相关证据以及得出的结论作出记录。

下列关于证据特性的论述中，不正确是（　　）。

A．证据的充分性是对证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关

B．证据的适当性是对证据质量的衡量，即证据的可靠性

C．所需证据的数量受鉴证对象信息重大错报风险的影响，即风险越大，可能需要的证据数量越多；所需证据的数量也受证据质量的影响，即证据质量越高，可能需要的证据数量越少

D．尽管证据的充分性和适当性相关，但如果证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的证据可能无法弥补其质量上的缺陷

7.除下列（　　）情形外，注册会计师应当视各情形影响的重大与广泛程度提出保留结论或否定结论。

A．注册会计师的结论提及责任方的认定，且该认定未在所有重大方面作出公允表达

B．在承接业务后，发现风险标准或鉴证对象不适当，可能误导预期使用者

C．注册会计师的结论直接提及鉴证对象和标准，且鉴证对象相信存在重大错报

D．如果发现标准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到限制

8.在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的程度做出适当的反应。

在以下可能的反应中，你认为不适当的是（　　）。

A．如果受到的限制是广泛的，出具否定结论的报告

B．如果受到的限制是重大的，出具保留结论的报告

C．解除业务约定

D．如果受到的限制是广泛的，出具无法发表结论的报告

9.执行鉴证业务时，如果下列（　　）情形对注册会计师所执行的鉴证业务的工作范围构成重大限制，阻碍注册会计师获取所需要的证据。

提出非无保留的结论是不恰当的。

A．客观环境阻碍注册会计师获取的所需要的证据，无法将鉴证业务风险降至适当水平

B．由于所聘专家的专业能力的限制，使注册会计师无法对重大问题形成适当结论

C．责任方施加限制，使注册会计师无法依据所获取的证据将业务风险降至适当水平

D．委托方施加限制，使注册会计师无法依据所获取的证据将业务风险降至适当水平

10.在会计师事务所中，对质量控制制度承担最终责任的人员是（ ）。

 A．主任会计师 　　Ｂ．项目负责人

 C．副主任会计师  　D．质量督导人员

11.在有限保证的鉴证业务中，注册会计师提出的结论是“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据×标准，x系统在任何重大方面是无效的”这属于注册会计师提出的（　　）结论。

A．消极方式　　　　B．积极方式

C．保留意见　　　　D．无保留意见

12.张华作为Y公司年度财务报表审计业务的项目负责人，负有对审计业务进行指导、监督、复核的责任。

在张华所安排的下列复核计划中，你不认可的是（　　）。

A．由项目经理复核非签字注册会计师的工作

B．由专家复核助理人员在专家指导下的工作

C．由已工作三年的业务助理复核本年刚参加工作的业务助理的工作

D．由已工作一年的业务助理复核本年开始执业的注册会计师的工作

13.A会计师事务所2007年3月l0日完成了F公司2006年度财务报表的审计工作，F公司于3月15日正式签发了其2006年度财务报表，A事务所于3月21日随即签发了审计报告。

3月31日，F公司对外公布了其上年度的财务报表。

则该项审计业务的工作底稿至迟应在2007年（　　）以前归档。

A．5月20日　　　　B．4月21日

C．5月30日　　　　D．5月31日

14.会计师事务所应当对业务质量实施监控，包括对已完成的业务进行检查。

以下说法中，正确的是（　　）。

A．会计师事务所应当实行周期性的检查，周期最长不得超过一年

B．在每个周期内，对每个项目负责人的业务至少选取三项进行检查

C．在选取单项业务进行检查时．可以不事先告知相关项目组

D．参与某业务执行或该项目质量控制复核的人员应参与该项目的检查

15.会计师事务所应当设立投诉和指控渠道，以使事务所的人员能够没有顾虑地提出所关心的问题。

以下与此相关的说法中，正确的是（　　）。

A．来自客户供应商的投诉比来自客户的投诉具有更高程度的真实性

B．来自高级专业人员的投诉比来自其他人员的投诉具有更高的真实性

C．来自专家的投诉比来自客户的投诉具有更高的真实性

D．来自客户的投诉比来自事务所内部相关人员的投诉具有更高的真实性

二、多项选择题

1.拟承接的业务具备下列（　　）特征时，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接。

A．使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准

B．鉴证对象适当；该业务具有合理的目的

C．能够获取充分、适当的证据以支持其结论

D．结论以书面表述，与提供的保证程度相适应

2.基于责任方认定的业务和直接报告业务的主要区别表现在以下（　　）方面。

A．预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同

B．注册会计师提出结论的对象不同

C．责任方的责任不同

D．鉴证报告的内容和格式不同

3.鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务的鉴证，鉴证业务涉及的三方关系人中，不同情况下责任方是指（　　）。

A．在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员

B．在直接报告业务中，对鉴证对象信息负责的组织或人员

C．在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责的组织或人员

D．在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象负责的组织或人员

4.注册会计师通常认为从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠。

除此之外，还常常按照下列（　　）原则考虑证据的可靠性。

A．直接获取的证据比间接获取得出的证据更可靠

B．内部控制有效时内部生产的证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠

C．从原件获取的证据比从传真或复印件获取的证据更可靠

D．以文件记录形式存在的证据比口头形式的证据更可靠

5.在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，注册会计师应当实施下列（　　）审计程序，以获取充分、适当的证据。

A．查阅前任的审计工作底稿

B．评估可能存在的重大错报风险

C．测试控制运行的有效性

D．对评估的风险作出应对

6.注册会计师对鉴证业务提供的保证程度通常是合理保证而非绝对保证。

这是因为，由于下列（　　）因素的存在，注册会计师将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。

A．注册会计师所使用的测试方法的可选择性和鉴证客户内部控制的固有局限性

B．注册会计师所能获取的大多数证据是说服性而非结论性的

C．注册会计师在获取和评价证据以及由此得出结论时，涉及大量判断

D．在某些情况下，鉴证对象具有特殊性

7.在基于认定的业务中，注册会计师的鉴证结论可以采用下列（　　）表述形式。

A．明确提及责任方认定

B．直接提及鉴证对象但不提及标准

C．直接提及鉴证对象及其标准

D．明确提及责任方认定、鉴证对象及其标准

8.会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列（　　）情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务。

A．客户以前是否委托其他会计师事务所

B．已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信

C．具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源

D．能够遵守职业道德规范

9.作为某企业年度财务报表审计业务的项目负责人，张华对审计业务实施监督的内容，应包括（　　）。

A．解决在审计过程中发现的重大问题，考虑其主要程度并适当修改审计计划

B．考虑相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行

C．识别在审计过程中需要咨询或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项

D．获取的审计证据是否充分、适当，已实施的审计工作是否支持形成的结论

10.根据会计师事务所业务质量控制准则，以下与独立性相关的书面确认函的说法中，正确的是（　　）。

A．会计师事务所应当每年至少一次向受独立性约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函

B．当一事务所与其他事务所合作执行业务时，双方可以考虑向对方索取对方遵守独立性政策和程序的书面确认函

C．书面确认函必须是纸质的

D．书面确认函可以是电子形式的

11.会计师事务所在接受鉴证业务时，应当考虑客户的诚信情况。

考虑的主要事项包括（　　）。

A，客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉

B．工作范围是否受到不适当的限制

C．客户是否过分考虑将事务所的收费维持在尽可能低的水平上

D．客户是否涉嫌其他刑事犯罪行为

12.指导、监督、复核是业务执行过程中对项目质量进行控制的重要方面。

其中，“监督”的具体要求是（　　）。

A．追踪业务的进程

B．考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力

C．解决职业过程发现的重大问题

D．识别在业务执行过程中需要咨询的事项

13.T会计师事务所于2007年3月10日完成了Y公司的2006年财务报表审计业务，当日出具了审计报告。

3月25日应Y公司及其债权人的要求，根据年报审计中所了解的情况出具了关于Y公司偿债能力的特殊审计报告。

对于这两个业务的相关工作底稿，会计师事务所应当（　　）。

A．对于财务报表审计的工作底稿，应当于5月9日之前归档

B．对于两个项目的工作底稿，均应与5月9日之前归档

C．对于偿债能力的工作底稿，应当于5月24日之前归档

D．对于两个项目的工作底稿，均应于5月24日之前归档

14.以下关于保存工作底稿期限的说法中，不正确的是（　　）。

A．对鉴证业务的工作底稿，应自业务报告日起至少保存l0年

B．对于其他鉴证业务的工作底稿，应自业务报告日起至少保存5年

C．对于审阅业务的工作底稿，自工作底稿归档日起至少保存l0年

D．对于相应服务业务的工作底稿，应自归档日起至少保存7年

三、判断题

1.在鉴证业务涉及的三方关系人中，责任方可以是预期使用者，但注册会计师既不能是责任方，也不能是预期使用者。

（　　）

2.在直接报告鉴证业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。

注册会计师对年度财务报表审计就属于直接报告鉴证业务。

（　　）

3.如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务实际上不构成一项鉴证业务。

（　　）

4.当鉴证对象适当时，注册会计师可以通过实施程序收集充分、适当的证据，以支持其对关于鉴证对象的信息提出的适当鉴证结论，但由于在鉴证过程中要大量利用专业判断，不同的注册会计师对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果也可能有很大的不同。

（　　）

5.鉴证业务风险通常体现为被审单位的重大错报风险和注册会计师的检查风险。

其中，检查风险是指鉴证对象信息在鉴证前存在重大错报的可能性。

（　　）

6.合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务都需要运用鉴证技术和方法，收集充分、适当的证据。

与合理保证的鉴证业务相比，有限保证的鉴证业务在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的。

（　　）

7.在直接报告业务中，注册会计师在表述鉴证结论时，应当明确提及责任方认定和鉴证对象与标准。

（　　）

8.合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以这样的方式提出结论：

“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方作出的‘根据X标准，XX系统在所有重大方面是有效的’这一认定是不公允的”。

（　　）

9.相对于注册会计师鉴证业务基本准则来说，会计师事务所业务质量控制准则的适用范围更加广泛。

（　　）

10.为了确保执业人员遵循职业道德规范，会计师事务所可以为每位员工建立职业道德档案，记录个人违反职业道德的行为及其处理结果。

（　　）

11.有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。

（　　）

12.会计师事务所在招聘有经验的从业人员，尤其是招聘高级业务人员时，可以执行额外的程序，如进行背景检查，询问是否存在未决的法律问题等。

（　　）

13.如果执业过程中项目组各成员之间的意见分歧尚未解决，项目负责人就不能出具报告，否则将失去应有的谨慎，难以合理保证质量控制的目标。

（　　）

四、简答题

1.A会计师事务所2007年3月接受Ｙ股份有限公司的委托，对其2006年12月31日的资产负债表及其该年度利润表和现金流量表进行审计，并发表审计意见。

DEF会计师事务所2007年3月接受Ｙ股份有限公司的委托，对其与2006年l2月31日财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见。

要求：

（1）试说明两种鉴证业务分别属于哪一种类?

（2）说明两种鉴证业务的区别。

2.A会计师事务所2007年2月接受XYZ股份有限公司的委托，对其2006年12月31日的资产负债表及其该年度利润表和现金流量表进行审计，并发表审计意见。

会计师事务所委派王华注册会计师带领李涛助理审计人员进行审计。

王华注册会计师对助理人员进行了如下指导，由于XYZ股份有限公司经济业务量较大，不能直接对其财务报表及其他相关会计资料进行实质性程序，那样很容易遗漏被审单位财务报表中存在的错弊，无法把鉴证业务风险降至零，为了能够以积极方式提出结论，而应首先对其内部控制制度进行控制测试，再进而决定实质性程序的范围、时间、方法等，这样才能完成完整的执业过程，获取充分、适当的证据。

请分析王华注册会计师指导是否正确，并说明原因以及合理保证提供的保证水平低于绝对保证的原因。

第　四　章　注册会计师执业准则

答案部分

一、单项选择题

1.【正确答案】 A

【答案解析】 审计质量控制是会计师事务所的质量管理标准，不属于鉴证业务。

2.【正确答案】 D

【答案解析】 注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对基准对象绩效评价和计量，都不构成适当的标准。

3.【正确答案】 A

【答案解析】 如果没有其他证据的支持，直接获取的电子邮件（B）以及直接获取的口头证据（C）均没有书面证据（A）可靠；内部书面证据（D）没有外部书面证据（A）可靠。

4.【正确答案】 D

【答案解析】 如果从不同来源获取的证据或获取的不同性质的证据不一致，可能表明某项证据不可靠，注册会计师应当追加必要的程序予以解决。

5.【正确答案】 D

【答案解析】 如果有迹象表明发票的盖章是伪造的，才有必要实施程序D。

6.【正确答案】 B

【答案解析】 证据的适当性不仅包括可靠性，还包括证据的相关性。

7.【正确答案】 D

【答案解析】 在D的情形下，注册会计师应当出具保留或无法表示结论的报告。

8.【正确答案】 A

【答案解析】 在工作范围受限的情况下，注册会计师不可能出具否定结论的鉴证报告。

9.【正确答案】 B

【答案解析】 注册会计师不能承接不胜任的业务。

这里的专业胜任能力不仅是对注册会计师的要求，也是对专家和业务助理人员的要求。

10.【正确答案】 A

【答案解析】 会计师事务所业务质量控制准则的规定。

11.【正确答案】 A

【答案解析】 在有限保证的鉴证业务中，注册会计师应提出消极方式的结论。

12.【正确答案】 D

【答案解析】 确定复核人员的原则是．由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员实施的工作。

本年执业的注册会计师在注册之前至少工作过两年。

13.【正确答案】 A

【答案解析】 工作底稿的归档期限是业务报告日后的60天内。

14.【正确答案】 C

【答案解析】 A：

周期最长不得超过三年；Ｂ：

至少选取一项进行检查；D：

参与业务的人员不应当承担该项目的检查工作。

15.【正确答案】 D

【答案解析】 一般来说，来自客户的投诉比来自事务所内部相关人员的投诉具有更高的真实性。

对于其他的投诉，应进行具体分析，难以一概而论。

二、多项选择题

1.【正确答案】 ABCD

2.【正确答案】 ABCD

【答案解析】 鉴证业务基本准则的规定。

3.【正确答案】 ACD

【答案解析】 在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。

因此，在直接报告业务中，责任方不是对鉴证对象信息负责的组织或人员。

4.【正确答案】 ABCD

5.【正确答案】 BD

【答案解析】 A、C不是必须实施的，而是注册会计师可以根据具体情况进行选择的。

6.【正确答案】 ABCD

7.【正确答案】 AC

【答案解析】 依据鉴证业务基本准则，在基于认定的业务中，注册会计师的鉴证结论只可以采用A、C两种表述形式之一。

8.【正确答案】 BCD

【答案解析】 客户以前是否委托其他会计师事务所，并不是会计师事务所是否接受委托应考虑的情况。

9.【正确答案】 AC

【答案解析】 B、D属于项目负责人进行复核的内容。

10.【正确答案】 ABD

【答案解析】 书面确认函可以是纸质的，也可以是电子形式的。

11.【正确答案】 ABCD

【答案解析】 会计师事务所业务质量控制准则的规定。

12.【正确答案】 ABCD

【答案解析】 会计师事务所业务质量控制准则的规定。

13.【正确答案】 AC

【答案解析】 应分别两个不同的业务，按60天期限的要求分别归档。

14.【正确答案】 BCD

【答案解析】 除了对于非鉴证业务工作底稿的保管尚无规定外，对于所有鉴证业务工作底稿的保管，均要求自业务报告之日起至少保存10年。

三、判断题

1.【正确答案】 对

【答案解析】 如果注册会计师是责任方或预期使用者，将严重违反鉴证业务的独立性要求。

2.【正确答案】 错

【答案解析】 注册会计师对被审计单位年度财务报表审计属于基于责任方认定的鉴证业务。

因为被审计单位年度财务报表是在责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。

3.【正确答案】 对

【答案解析】 鉴证业务基本准则的规定。

4.【正确答案】 错

【答案解析】 适当的鉴证对象应当使不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果基本一致。

5.【正确答案】 错

【答案解析】 按鉴证业务基本准则，鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险。

检查风险是指某一鉴证对象信息存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报的可能性。

提干后面所解释的是重大错报风险的定义。

6.【正确答案】 对

7.【正确答案】 错

【答案解析】 直接报告业务不涉及责任方认定。

8.【正确答案】 错

【答案解析】 在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以积极方式提出结论。

9.【正确答案】 对

【答案解析】 会计师事务所业务质量控制准则不仅涵盖了鉴证业务基本准则的适用范围，而且增加了“相关服务业务”这一适用范围。

10.【正确答案】 对

【答案解析】 会计师事务所业务质量控制准则的规定。

11.【正确答案】 错

【答案解析】 有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。

合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。

12.【正确答案】 对

13.【正确答案】 对

四、简答题

1.【正确答案】 

（1）注册会计师对年度财务报表审计并发表审计意见。

属于责任方认定的鉴证业务；对其与2006年l2月31日财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见属于直接报告鉴证业务。

（2）责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要表现在以下四个方面：

①预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同。

前者预期使用者可以直接获取鉴证对象信息；后者只能通过阅读鉴证报告获取有关的鉴证对象信息。

②注册会计师提出结论的对象不同。

前者可能是责任方认定，也可能是鉴证对象；后者对鉴证对象提出结论。

③责任方的责任不同。

前者责任方应当对鉴证对象信息负责，可能同时也要对鉴证对象负责；后者责任方仅需要对鉴证对象负责。

④鉴证报告的内容和格式不同。

前者鉴证报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，进而说明其所执行的鉴证程序并提出签证结论；后者注册会计师直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出签证结论。

2.【正确答案】 不正确。

主要原因有以下两点：

（1）王华注册会计师指导不正确。

在传统审计中，注册会计师审计工作主要包括控制测试和实质性程序，以获取充分、适当的证据，发表审计意见。

新审计准则要求在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，必须评估鉴证对象信息可能存在的重大错报风险和采取应对评估风险的措施。

注册会计师应当通过下列不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据：

①了解鉴证对象及其他业务环境事项，在适用的情况下包括了解内部控制；

②在了解鉴证对象及其他业务环境事项的基础上，评估鉴证对象信息可能存在的重大错报风险；

③应对评估的风险，包括制定总体应对措施以及确定进一步程序的性质、时间和范围；

④针对已识别的风险实施进一步的程序．包括实施实质性程序，以及在必要时测试控制运行的有效性；

⑤评价证据的充分性和适当性。

（2）合理保证提供的保证水平低于绝对保证，将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。

原因在于下列因素