初级会计实务第八章政府会计基础讲义.docx

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初级会计实务第八章政府会计基础讲义

第八章　政府会计基础

　　预测分值：

8分

　　教材变化：

　　1.政府会计标准体系增加补充规定：

政府会计准则制度解释；

　　2.增加负债分类：

偿还时间与金额基本确定的负债和因或有事项形成的预计负债；

　　3.增加劳务收入和捐赠收入的例题；

　　4.删除政府会计信息质量要求。

第一节　政府会计概述

　　一、政府会计改革背景及目标

　　政府会计是会计体系的重要分支，它是运用会计专门方法对政府及其组成主体（包括政府所属的行政事业单位等）的财务状况、运行情况（含运行成本，下同）、现金流量、预算执行等情况进行全面核算、监督和报告。

　　政府会计主体：

包括各级政府、各部门、各单位。

　　各部门、各单位：

与本级政府财政部门直接或间接发生预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体、事业单位和其他单位。

　　二、政府会计标准体系

政府会计基本准则

基本准则指导具体准则和制度的制定，并为政府会计实务问题提供处理原则

政府会计具体准则及应用指南

依据基本准则制定

政府会计制度

政府会计准则制度解释（2020＋）

　　军队、已纳入企业财务管理体系的单位和执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体，其会计核算不适用政府会计准则制度。

　　考法：

　　1.考核政府会计标准体系的构成？

　　2.识别政府会计主体？

　　【多选题】下列属于政府会计标准体系组成的有（　）。

　　A.政府会计基本准则

　　B.政府会计具体准则及应用指南

　　C.政府会计制度

　　D.预算法

『正确答案』ABC

『答案解析』政府会计标准体系构成：

政府会计基本准则、政府会计具体准则及应用指南和政府会计制度。

　　【单选题】下列执行政府会计准则的政府会计主体的是（　）。

　　A.各级政府

　　B.国有企业

　　C.已纳入企业财务管理体系的单位

　　D.执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体

『正确答案』A

『答案解析』政府会计主体主要包括各级政府、各部门、各单位。

需要说明，军队、已纳入企业财务管理体系的单位和执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体，不适用政府会计准则制度。

　　三、政府会计核算模式

　　政府会计由预算会计和财务会计构成。

模式

财务会计

预算会计

适度分离三双

功能

财务会计对政府会计主体发生的各项经济业务或者事项进行会计核算，主要反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等；

预算会计对政府会计主体预算执行过程中发生的全部预算收入和全部预算支出进行会计核算，主要反映和监督预算收支执行情况；

基础

实行权责发生制

实行收付实现制，国务院另有规定的从其规定；

报告

政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准；

政府决算报告的编制主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准；

　　相互衔接：

　　政府预算会计和财务会计“适度分离”，并不是要求政府会计主体分别建立预算会计和财务会计两套账，对同一笔经济业务或事项进行会计核算，而是要求政府预算会计要素和财务会计要素相互协调，决算报告和财务报告相互补充，共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。

　　【多选题】（2018年）下列属于政府会计核算模式的有（　）。

　　A.“双功能”

　　B.“双预算”

　　C.“双基础”

　　D.“双报告”

『正确答案』ACD

『答案解析』《政府基本准则》确立了“双功能”、“双基础”、“双报告”的政府会计核算体系。

　　四、政府会计要素及其确认和计量

（一）政府财务会计要素

　　1.资产

资产定义

资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源；

类别

流动资产：

包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等；

非流动资产：

包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、保障性住房、公共基础设施、政府储备资产、自然资源资产、文物文化资产等；

计量属性

包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额；

历史成本

资产按照取得时支付的现金金额或者支付对价的公允价值计量；

重置成本

资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金金额计量；

现值

资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；

公允价值

资产按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到的价格计量；

政府会计主体在对资产进行计量时，一般应当采用历史成本。

无法采用历史成本、重置成本、现值、公允价值计量属性的，采用名义金额（即人民币1元）计量；

　　2.负债

定义

负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务；

类别

按照流动性分为：

流动和非流动负债；

偿还时间与金额基本确定的负债

按政府会计主体的业务性质及风险程度，分为融资活动形成的举借债务及其应付利息、运营活动形成的应付及预收款项和暂收性负债；

或有事项形成的预计负债

未决诉讼或未决仲裁、对外国政府或国际经济组织的贷款担保、承诺（补贴、代偿）、自然灾害或公共事件的救助；

计量属性：

主要包括历史成本、现值和公允价值

　　3.净资产

　　净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额，其金额取决于资产和负债的计量。

　　4.收入

　　收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。

　　5.费用

　　费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。

　　考法：

　　1.考核政府财务会计要素的分类？

（2018单多）

　　2.考核资产的分类？

（2018多2）

　　3.考核资产、负债的计量属性？

（2018判）（2019多）

　　【单选题】（2018年）下列各项中，属于政府财务会计要素的是（　）。

　　A.预算结余

　　B.预算收入

　　C.净资产

　　D.预算支出

『正确答案』C

『答案解析』政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。

选项ABD，属于政府预算会计要素。

　　【多选题】（2018年）下列各项中，属于政府主体资产的有（　）。

　　A.在建工程

　　B.长期投资

　　C.保障性住房

　　D.自然资源资产

『正确答案』ABCD

『答案解析』流动资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。

非流动资产是指流动资产以外的资产，包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产、保障性住房和自然资源资产等。

　　【多选题】（2018年）下列各项中，属于政府非流动资产的有（　）。

　　A.公共基础设施

　　B.文物文化资产

　　C.保障性住房

　　D.在建工程

『正确答案』ABCD

『答案解析』政府非流动资产是指流动资产以外的资产，包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产、保障性住房和自然资源资产等。

　　【多选题】（2019年）下列各项中，属于政府会计资产计量属性的有（　）。

　　A.重置成本

　　B.历史成本

　　C.名义金额

　　D.现值

『正确答案』ABCD

『答案解析』政府资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。

　　【判断题】（2018年）公允价值计量下，政府负债应按市场参与者在计量日发生的有序交易中，转移负债所需支付的价格计量。

（　）

『正确答案』√

『答案解析』在公允价值计量下，负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，转移负债所需支付的价格计量。

　　【单选题】下列各项中，关于政府会计要素的表述正确的有（　）。

　　A.资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金金额计量属于按历史成本计量

　　B.政府会计主体在对资产和负债进行计量时，一般应当采用历史成本

　　C.负债的计量属性主要包括历史成本、重置成本和公允价值

　　D.收入是指报告期内导致政府会计主体资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入

『正确答案』B

（二）政府预算会计要素

　　1.预算收入

　　预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。

　　预算收入一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量。

　　2.预算支出

　　预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。

　　预算支出一般在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量。

　　3.预算结余

　　预算结余是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。

　　预算结余包括结余资金和结转资金。

　　结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金。

　　结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金。

　　考法：

　　1.考核政府预算会计要素的分类？

（2018单多）

　　2.考核预算收入和预算支出的确认时间？

（2018判）

　　3.考核预算结余的构成？

（2019判）

　　【多选题】（2018年）下列各项中，属于政府预算会计要素的有（　）。

　　A.财政拨款结余

　　B.经营结余

　　C.预算收入

　　D.预算支出

『正确答案』CD

『答案解析』政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余。

　　【判断题】预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入，预算收入一般在实际发生时予以确认（　）。

『正确答案』×

『答案解析』预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。

预算收入一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量。

　　【判断题】（2019年）事业单位预算安排项目的支出年末尚未执行完毕，且下年需要按原用途使用的资金不属于预算结余要素的内容。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』预算结余包括结余资金和结转资金。

其中结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金。

　　【判断题】结转资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金。

结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金。

　　五、政府财务报告和决算报告

（一）政府财务报告

定义

政府财务报告是反映政府会计主体某一特定日期财务状况和某一期间的运行情况、现金流量等信息的文件；

构成

政府财务报告包括：

财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料；

财务报表包括：

会计报表和附注。

会计报表至少应当包括资产负债表、收入费用表和净资产变动表，单位可根据实际情况自行选择编制现金流量表；

编制主体

政府财务报告主要包括政府部门财务报告和政府综合财务报告；

（二）政府决算报告

定义

政府决算报告是综合反映政府会计主体年度预算收支执行结果的文件；

构成

决算报告应当包括决算报表和其他应当在决算报告中反映的相关信息和资料；

预算会计报表至少应当包括预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表；

区别

政府综合财务报告

政府决算报告

编制主体

各级政府财政部门、各部门、各单位

各级政府财政部门、各部门、各单位

反映对象

一级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性

一级政府年度预算收支执行情况的结果

编制基础

权责发生制

收付实现制

数据来源

以财务会计核算生成的数据　为准

以预算会计核算生成的数据为准

编制方法

合并

汇总

报送要求

本级人民代表大会常务委员会备案

本级人民代表大会常务委员会审查和批准

　　【单选题】（2019年）下列各项中，属于政府会计核算中财务会计报表的是（　）。

　　A.预算收入支出表

　　B.预算结转结余变动表

　　C.收入费用表

　　D.财政拨款预算收入支出表

『正确答案』C

『答案解析』预算会计报表至少包括预算收入支出表、预算结转结余变动表、财政拨款预算收入支出表；财务会计报表包括资产负债表、收入费用表、净资产变动表。

　　考法：

　　1.考核政府财务报表与预算报表的分类？

（2018判2）（2019单2判）

　　2.考核财务报告与决算报告的比较？

（2018单多2判）（2019多）

　　【单选题】（2019年）下列各项中，属于政府预算会计报表的是（　）。

　　A.收入费用表

　　B.资产负债表

　　C.净资产变动表

　　D.预算结转结余变动表

『正确答案』D

『答案解析』选项ABC，属于事业单位财务会计报表。

　　【判断题】（2018年）政府决算报告是反映政府会计主体某一特定日期的财务状况，某一会计期间的运行情况和现金流量等信息的文件。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』政府财务报告是反映政府会计主体某一特定日期的财务状况和某一会计期间的运行情况和现金流量等信息的文件。

政府决算报告是综合反映政府会计主体年度预算收支执行结果的文件。

　　【多选题】（2019年）下列各项中，关于政府综合财务报告表述正确的有（　）。

　　A.数据来源于预算会计核算结果

　　B.年度预算执行情况是其反映的对象

　　C.编制基础为权责发生制

　　D.编制主体是各级政府财政部门、各部门、各单位

『正确答案』CD

『答案解析』选项AB，属于政府决算报告的内容。

　　【单选题】（2018年）下列各项中，关于政府决算报告的表述不正确的是（　）。

　　A.综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果

　　B.是政府综合财务报告的重要组成内容

　　C.以预算会计核算生成的数据为准

　　D.主要以收付实现制为编制基础

『正确答案』B

『答案解析』选项B，政府综合财务报告属于政府财务报告，和政府决算报告是平行编制的报告，不存在包含与被包含的关系。

第二节　政府单位会计核算

　　一、单位会计核算概述

　　1.预算会计核算业务

　　对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。

　　现金：

包括库存现金、银行存款、其他货币资金、财政应返还额度、零余额账户用款额度、以及通过财政直接支付方式支付的款项。

　　对于单位受托代理的现金、不属于本年度部门预算的现金，以及应上缴财政的、应转拨的、应退回的现金所涉及的收支业务，仅需要进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理。

　　2.“资金结存”科目

　　“资金结存”科目核算纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况。

（预算结余类科目）

　　“资金结存”科目应设置“零余额账户用款额度”、“货币资金”、“财政应返还额度”三个明细科目。

　　年末预算收支结转后，“资金结存”科目借方余额与预算结转结余科目贷方余额相等。

　　二、国库集中支付业务

　　1.财政直接支付业务（理解：

你消费，你妈买单）

　　【例8-2】2×19年10月9日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政申请支付第三季度水费合计105000元。

10月18日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费合计105000元。

10月23日，该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”：

财务会计

借：

单位管理费用　　　　105000

　　贷：

财政拨款收入　　　　105000

预算会计

借：

事业支出　　　　　　105000

　　贷：

财政拨款预算收入　　105000

　　【例8-3】2×18年12月31日，某行政单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为100000元。

2×19年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。

　　2×19年1月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用品（属于上年预算指标数），支付给供应商50000元价款。

该事业单位应编制如下会计分录：

（1）2×18年12月31日补记指标：

财务会计

借：

财政应返还额度——财政直接支付100000

　　贷：

财政拨款收入　　　　　　　　　100000

预算会计

借：

资金结存——财政应返还额度　　100000

　　贷：

财政拨款预算收入　　　　　　　100000

（2）2×19年1月15日使用上年预算指标购买办公用品

财务会计

借：

库存物品　　　　　　　　　　　　50000

　　贷：

财政应返还额度——财政直接支付　50000

预算会计

借：

行政支出　　　　　　　　　　　　50000

　　贷：

资金结存——财政应返还额度　　　50000

　　2.财政授权支付业务（理解：

你妈给你有额度信用卡）

　　【例8-4】2x19年3月，某科研所根据批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请财政授权支付用款额度180000元。

4月6日，财政部门经审核后，以财政授权支付方式下达170000元用款额度。

4月8日，该科研所收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”。

财务会计

借：

零余额账户用款额度　　　　　　170000

　　贷：

财政拨款收入　　　　　　　　　170000

预算会计

借：

资金结存——零余额账户用款额度170000

　　贷：

财政拨款预算收入　　　　　　　170000

　　【例8-1】2x19年6月1日，某事业单位采用国库授权支付方式购置一项价值为120000元的固定资产，折旧年限为10年。

假定不考虑其他因素，有关账务处理如下：

（1）6月1日，单位收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”时，应编制如下财务会计分录：

财务会计

借：

零余额账户用款额度　　　　　　120000

　　贷：

财政拨款收入　　　　　　　　　120000

预算会计

借：

资金结存——零余额账户用款额度120000

　　贷：

财政拨款预算收入　　　　　　　120000

（2）6月1日，单位购买固定资产时：

财务会计

借：

固定资产　　　　　　　　　　　　120000

　　贷：

零余额账户用款额度　　　　　　　120000

预算会计

借：

事业支出　　　　　　　　　　　　120000

　　贷：

资金结存——零余额账户用款额度　120000

　　（3）6月末，单位计提固定资产折旧时：

财务会计

借：

业务活动费用　　　　1000

　　贷：

固定资产累计折旧　　1000

预算会计

不涉及现金收支业务，预算会计下不作计提固定资产折旧的处理

　　【例8-5】2x18年12月31日，某事业单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将150000元零余额账户用款额度予以注销。

另外，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为200000元。

　　2x19年度，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。

（1）注销额度（年末“零余额账户用款额度”余额为0）

财务会计

借：

财政应返还额度　　　　　　　　　150000

　　贷：

零余额账户用款额度　　　　　　　150000

预算会计

借：

资金结存——财政应返还额度　　　150000

　　贷：

资金结存——零余额账户用款额度　150000

（2）补记指标数

财务会计

借：

财政应返还额度　　　　　　200000

　　贷：

财政拨款收入　　　　　　　200000

预算会计

借：

资金结存——财政应返还额度200000

　　贷：

财政拨款预算收入　　　　　200000

　　（3）恢复额度

财务会计

借：

零余额账户用款额度　　　　　　150000

　　贷：

财政应返还额度　　　　　　　　150000

预算会计

借：

资金结存——零余额账户用款额度150000

　　贷：

资金结存——财政应返还额度　　150000

　　（4）收到财政部门批复的上年末未下达的额度（收到补记）

财务会计

借：

零余额账户用款额度　　　　　　200000

　　贷：

财政应返还额度　　　　　　　　200000

预算会计

借：

资金结存——零余额账户用款额度200000

　　贷：

资金结存——财政应返还额度　　200000

　　【单选题】（2018年改）2017年10月9日，某事业单位为增值税小规模纳税人，购入一台不需要安装的专用设备，用于本单位的专业业务活动，设备价款和增值税款合计为580000元，由财政直接支付，假定不考虑其他因素，该事业单位购入固定资产的账务处理为（　）。

　　A.借：

固定资产　　　　　580000

　　　　　贷：

财政拨款预算收入　580000

　　B.借：

事业支出　　　　　580000

　　　　　贷：

财政拨款收入　　　580000

　　考法：

考核财政直接与授权支付业务的核算？

（2019单判）

　　C.借：

固定资产　　　　　580000

　　　　　贷：

财政拨款收入　　　580000

　　　借：

事业支出　　　　　580000

　　　　　贷：

财政拨款预算收入　580000

　　D.借：

固定资产　　　　　580000

　　　　　贷：

事业收入　　　　　580000

『正确答案』C

　　三、非财政拨款收支业务

（一）事业（预算）收入

　　事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入，不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。

　　事业单位因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，应当通过“事业（预算）收入——非同级财政拨款”明细科目核算。

　　【例8-6】某事业单位部分事业收入采用财政专户返还的方式管理。

2×19年9月5日，该单位收到应上缴财政专户的事业收入5000000元。

9月15日，该单位将上述款项上缴财政专户。

10月15日，该单位收到从财政专户返还的事业收入5000000元。

该事业单位应作如下账务处理：

（1）9月5日，收到（应上缴财政专户的）事业收入时：

　　借：

银行存款　　5000000

　　　　贷：

应缴财政款　5000000

（2）9月15日，向财政专户上缴款项时：

　　借：

应缴财政款　5000000

　　　　贷：

银行存款　　5000000

　　（3）10月15日，收到从财政专户返还的事业收入时：

财务会计

借：

银行存款　　　　　　　5000000

　　贷：

事业收入　　　　　　　5000000

预算会计

借：

资金结存——货币资金　5000000

　　贷：

事业预算收入