现金流量表的编制XXX会计师事务所内部讲稿.docx

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现金流量表的编制XXX会计师事务所内部讲稿

现金流量表的编制

现流表主附表之间，及与资产负债表、利润表之间的勾稽关系

华普天健会计师事务所内部培训讲稿

审计一组项目总监—褚诗炜

开题：

证监会反馈意见：

案例一：

补充说明公司报告期经营活动产生的现金流量与资产负债表和利润表的勾稽关系。

答题思路：

1、公司报告期现金流量表主表的经营活动产生的现金流量，与资产负债表、利润表的勾稽关系

（1）公司报告期经营活动产生的现金流量

（2）公司报告期经营活动现金流的主要明细项与资产负债表、利润表的勾稽关系

①销售商品、提供劳务收到的现金

报告期现金流量表明细，与资产负债表、利润表的勾稽核对

②购买商品、接受劳务支付的现金

报告期现金流量表明细，与资产负债表、利润表的勾稽核对

2、公司报告期现金流量表附表的经营活动产生的现金流量，与资产负债表、利润表的勾稽关系

（1）现金流量表附表的经营活动产生的现金流量

（2）现金流量表附表的经营活动现金流与资产负债表、利润表的勾稽关系

案例二：

请发行人、会计师补充说明报告各期现金流量表“销售商品、提供劳务收到的现金”及“购买商品、接受劳务支付的现金”与资产负债表和利润表之间匹配关系。

课程提纲：

一、现金流量表的编制（基于一般生产制造型企业）及现流表主附表之间，及与资产负债表、利润表之间的勾稽关系

二、合并现金流量表

三、其他特殊行业现金流量表

四、案例

一、现金流量表的编制，基于一般生产制造型企业

1、《企业会计准则第31号——现金流量表》及指南、讲解中的相关规定

（1）定义

要点1：

现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。

现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

期限短、流动性强，强调了变现能力，

而易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小，则强调了支付能力的大小。

期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。

现金等价物通常包括三个月内到期的短期债券投资等。

权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。

企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。

*其他货币资金中可以扣除哪些？

所里内部审计技术提示及问题解答第一辑

根据现金流量表准则及其指南的规定，企业应当根据具体情况，确定现金及现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。

如果发生变更，应当按照会计政策变更处理。

要点2：

现金流量表作用

主要体现在以下几个方面：

一是有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；二是有助于预测企业未来现金流量；三是有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了解净利润的质量，为分析和判断企业的财务前景提供信息。

要点3：

现金流量表的编制基础：

收付实现制。

（2）基本要求

要点4：

现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。

在现金流量表中，现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金（含现金等价物，下同）形式的转换不会产生现金的流入和流出。

1．经营活动。

经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异。

对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。

2．投资活动。

投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。

长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。

这里所讲的投资活动，既包括实物资产投资，也包括金融资产投资。

这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在投资活动之外，是因为已经将包括在现金等价物范围的投资视同现金。

不同企业由于行业特点不同，对投资活动的认定也存在差异。

3．筹资活动。

筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

这里所说的资本，既包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）；这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。

通常情况下，应付账款、应付票据等属于经营活动，不属于筹资活动。

对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到相关类别中，并单独反映。

比如，对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确指，属于流动资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。

如果不能确指，则可以列入经营活动产生的现金流量。

捐赠收入和支出，可以列入经营活动。

如果特殊项目的现金流量金额不大，则可以列入现金流量类别下的“其他”项目，不单列项目。

*政府补助属于经营活动？

投资活动？

筹资活动？

所里内部审计技术提示及问题解答第一辑

要点5：

现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。

但是，下列各项可以按照净额列报：

（一）代客户收取或支付的现金。

（二）周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。

例如，证券公司代收的客户证券买卖交割费、印花税等，旅游公司代游客支付的房费、餐费、交通费、文娱费、行李托运费、门票费、票务费、签证费等费用。

（三）金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金、以及证券的买入与卖出等。

上述这些项目由于周转快，在企业停留的时间短，企业加以利用的余地比较小，净额更能说明其对企业支付能力、偿债能力的影响；反之，如果以总额反映，反而会对评价企业的支付能力和偿债能力、分析企业的未来现金流量产生误导。

*经营性支付、收到其他中经常出现的备用金，按总额列示还是按净额列示?

要点6：

自然灾害损失、保险索赔等特殊项目，应当根据其性质，分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动现金流量类别中单独列报。

要点7：

外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。

汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。

2、现金流量表的编制方法，及现流表主附表之间，及与资产负债表、利润表之间的勾稽关系

要点8：

现金流量表的编制方法

直接法：

按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量。

便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景

间接法：

以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。

便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量

核心原则，即将财务报表编制基础权责发生制改为收付实现制。

即：

期初余额+本期增加–本期减少=期末余额

以应收账款、营业收入为例，不考虑增值税影响

应收账款期初余额+本期增加（=营业收入）-本期减少（=现金的增加）=应收账款期末余额

本期减少（=现金的增加）=应收账款期初余额-应收账款期末余额+本期增加（=营业收入）

在直接法的编制方法下，现流表的所有明细均体现上述编制思路。

再考虑扣除非付现，或非经营活动的影响数。

（1）经营活动现金流量

要点9：

企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。

直接法：

根据下列项目对利润表中的营业收入、营业成本以及其他项目进行调整：

1.当期存货及经营性应收和应付项目的变动；

2.固定资产折旧、无形资产摊销、计提资产减值准备等其他非现金项目；

3.属于投资活动或筹资活动现金流量的其他非现金项目。

要点10：

经营活动产生的现金流量至少应当单独列示反映下列信息的项目：

（一）销售商品、提供劳务收到的现金；

本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额，具体包括：

本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。

企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。

*应收票据背书转让是否需扣除?

现金流量表项目

资产负债表、利润表对应科目

1、销售商品、提供劳务收到的现金

加：

（1）本期产品销售收入

主营业务收入

（2）本期其他业务收入（不包括：

租赁收入）

其他业务收入

（3）应交税费—应交增值税（销项税额）

应交税费

（4）应收账款原值的减少（期初-期末）

应收账款

（5）应收票据的减少（期初-期末）

应收票据

（6）预收账款的增加（期末-期初）

预收账款

（7）收回前期核销的应收账款金额

应收账款

（8）长期应收款中销货及劳务款的减少（期初-期末）

长期应收款

减:

（1）未支付现金抵偿的债务

应收账款、预收账款

（2）核销坏账减少的应收账款

应收账款

（3）当期应收票据贴现支付的利息

应收票据、财务费用

（4）当期应收票据背书转让额

应收票据

（二）收到的税费返还；

本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。

提示：

出口企业的增值税出口退税；购买国产设备投资抵免企业所得税，收到的所得税返还款等

现金流量表项目

资产负债表、利润表对应科目

2、收到的税费返还

加：

（1）营业税金及附加贷方（除结转本年利润）

营业税金及附加

（2）当期收到所得税、增值税（其他应收款分析填列）

所得税、应交税费、其他应收款、营业外收入

（三）收到其他与经营活动有关的现金；

本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。

其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。

现金流量表项目

资产负债表、利润表对应科目

3、收到其他与经营活动有关的现金

加:

（1）其他业务收入—租赁收入

其他业务收入

（2）营业外收入—罚款收入、违约金收入、政府补助收入

营业外收入

（3）其他应付款（期末-期初）（其他应收款（期初-期末））—押金、定金等

其他应付款、其他应收款

（4）流动资产损失由个人赔偿收入

其他应付款、其他应收款

（5）其他

（四）购买商品、接受劳务支付的现金；

本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：

本期购买商品；接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。

为购置存货而发生的借款利息资本化部分，应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映。

提示：

1、关于预提费用、待摊费用

预提费用：

期初余额+本期计提-本期支付=期末余额

即：

本期支付=期初余额-期末余额+本期计提

本期计提已包含在主营业务成本中，故只需考虑期初、期末变动额，即可还原成支付数。

待摊费用：

期初余额+本期新增（假设现金支付）-本期摊销=期末余额

即：

本期新增=期末余额-期初余额+本期摊销

本期摊销已包含在主营业务成本中，故只需考虑期初、期末变动额，即可还原成新增数。

2、关于其他

考虑每个公司核算的特殊方式，如计入营业费用的包装费，金额较大时，需考虑从“支付其他与经营活动有关的现金”调整计入“购买商品、接受劳务支付的现金”。

现金流量表项目

资产负债表、利润表对应科目

4、购买商品、接受劳务支付的现金

加:

（1）主营业务成本

主营业务成本

（2）其他业务支出（扣除租赁支出）

其他业务支出

（3）存货增加（期末-期初）

存货

（4）应付账款（非固定资产、在建工程部分）的减少（期初-期末）

应付账款

（5）应付票据的减少（期初-期末）

应付票据

（6）预付账款（非工程款）的增加（期末-期初）

预付账款

（7）本期在建工程领用材料及产成品等存货

在建工程

（8）本期进项税额

应交税费

（9）其他（对外投资等领用存货）

减:

（1）生产成本—职工薪酬

生产成本

（2）生产成本—折旧

生产成本

（3）制造费用—职工薪酬

制造费用

（4）制造费用—折旧

制造费用

（5）预提费用、待摊费用—折旧、水电气费等

预提费用、待摊费用

（6）当期非现金资产清偿债务减少的应付账款及应付票据

应付账款、应付票据

（7）应收票据支付的购买商品、劳务款

应付票据

（8）本期进项税额转出

应交税费

（9）其他（接受捐赠、接受投资等存货增加因素）

（五）支付给职工以及为职工支付的现金；

本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出，如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用，不包括支付给在建工程人员的工资。

支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。

企业为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金，企业为职工交纳的商业保险金，因解除与职工劳动关系给予的补偿，现金结算的股份支付，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应根据职工的工作性质和服务对象，分别在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”和“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。

提示：

此项目一般应与财务报表附注中的“应付职工薪酬—本期支付数”核对一致。

如不一致，影响因素可能是：

1、本期存在计入在建工程的职工薪酬

2、将支付的个人所得税作为支付薪酬的抵减项反映

现金流量表项目

资产负债表、利润表对应科目

5、支付给职工以及为职工支付的现金

加：

（1）管理费用中的工资福利费、公积金、养老金、失业金、工会经费、职工教育经费

管理费用

（2）营业费用中的工资及福利、公积金、养老金、失业金、工会经费、职工教育经费

营业费用

（3）制造费用中的工资及福利、公积金、养老金、失业金、工会经费、职工教育经费

制造费用

（4）生产成本中的工资及福利、公积金、养老金、失业金、工会经费、职工教育经费

生产成本

减：

（1）应付职工薪酬（期末-期初）

应付职工薪酬

（2）从工资中计提的个人所得税（期末-期初）

应交税费

（六）支付的各项税费；

本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的营业税、增值税、所得税、教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税等。

不包括本期退回的增值税、所得税。

本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”项目中反映。

提示：

1、包括直接计入管理费用的印花税、车船使用税等

2、各地缴纳的行政性规费，可根据一致性原则，确认是否应计入本项，如水利基金、堤防费、河道费、防洪保安基金等

3、增值税的特殊考虑

销项税-进项税+进项税转出=增值税缴纳税

前三项分别已在“销售商品、提供劳务收到的现金”、“购买商品、接受劳务支付的现金”中分列，故此处仅需填写缴纳数

现金流量表项目

资产负债表、利润表对应科目

6.支付的各项税费

加：

（1）营业税金及附加的营业税、城建税、教育费附加等

营业税金及附加

（2）所得税费用的当期所得税费用

所得税

（3）管理费用中的土地使用税、房产税、车船使用税、印花税等

管理费用

（4）当期缴纳的增值税

应交税费

（5）应交税费（扣除增值税、个人所得税）（期初-期末）

应交税费

（七）支付其他与经营活动有关的现金。

本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。

其他与经营活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反映。

现金流量表项目

资产负债表、利润表对应科目

7.支付的其他与经营活动有关的现金

加：

（1）管理费用

管理费用

（2）营业费用

营业费用

（3）财务费用—手续费

财务费用

（4）营业外支出

营业外支出

（5）其他应收款、其他应付款—保证金、押金、备用金

其他应收款、其他应付款

减：

管理费用、营业费用—折旧费、摊销、人员薪酬、税费、存货报废损失

管理费用、营业费用

（2）投资活动现金流量

要点11：

投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。

要点12：

投资活动产生的现金流量至少应当单独列示反映下列信息的项目：

（一）收回投资收到的现金；

本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等而收到的现金。

不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。

债权性投资收回的本金，在本项目反映，债权性投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。

处置子公司及其他营业单位收到的现金净额单设项目反映。

现金流量表项目

资产负债表、利润表对应科目

二、投资活动产生的现金流量

1、收回投资所收到的现金

加：

（1）交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期的投资—贷方发生额（现金类）

交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期的投资

（2）长期股权投资—贷方发生额（现金类）

长期股权投资

（3）公允价值变动

公允价值变动收益

减：

到期收回的现金等价物

（二）取得投资收益收到的现金；

本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，因债权性投资而取得的现金利息收入。

股票股利由于不产生现金流量，不在本项目中反映；包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目中反映。

现金流量表项目

资产负债表、利润表对应科目

2、取得投资收益所收到的现金

加：

（1）交易性金融资产分红

投资收益

（2）可供出售金融资产收到的现金收益

投资收益

（3）因股权性投资分得的现金股利

投资收益

（4）从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金

投资收益

（5）因债权性投资而取得的现金利息收入

应收利息

（三）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额；

本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关税费后的净额。

处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金，与处置活动支付的现金，两者在时间上比较接近，以净额反映更能准确反映处置活动对现金流量的影响。

由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入，在本项目中反映。

如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，应作为投资活动产生的现金流量，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

提示：

收到净额在处置收回，支付净额在支付其他中。

现金流量表项目

资产负债表、利润表对应科目

3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额

加：

（1）固定资产处置收到的现金

固定资产清理、营业外收支

（2）无形资产处置收到的现金

无形资产、营业外收支

（3）其他长期资产处置收到的现金

营业外收支

（四）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；

本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。

企业处置子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位可能持有现金和现金等价物。

这样，整体处置子公司或其他营业单位的现金流量，就应以处置价款中收到现金的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额反映。

现金流量表准则要求企业在附注中以总额披露当期取得或处置子公司及其他营业单位的下列信息：

①取得或处置价格；②取得或处置价格中以现金支付的部分；③取得或处置子公司及其他营业单位所取得的现金；④取得或处置子公司及其他营业单位按主要类别分类的非现金资产和负债。

处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数，则将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。

现金流量表项目

资产负债表、利润表对应科目

4、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

加：

（1）处置子公司及其他营业单位收到的现金

（2）处置子公司及其他营业单位支付的现金

补充资料示例：

二、处置子公司及其他营业单位的有关信息：

201*年

1．处置子公司及其他营业单位的价格

293,023.67

2．处置子公司及其他营业单位收到的现金和现金等价物

—

　减：

子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物

563,507.06

3．处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

-270,483.39

4．处置子公司的净资产

563,507.06

　　流动资产

563,507.06

　　非流动资产

—

　　流动负债

—

非流动负债

—

（五）收到其他与投资活动有关的现金；

本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。

其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。

*利息收入计入此项，如何考虑？

募集资金专户存储利息如何考虑？

所里内部审计技术提示及问题解答第一辑

现金流量表项目

资产负债表、利润表对应科目

5、收到的其他与投资活动有关的现金

加：

（1）财务费用—利息收入

财务费用

（2）其他

（六）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；

本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出，不包括为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。

为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映；融资租入固定资产所支付的租赁费，在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。

提示：

1、应付账款、预付账款中支付的设备、工程项目款，应与经营活动中应付账款、预付账款扣除数，期初、期末数应保持一致。

2、如固定资产的增加数中，已包含从在建工程转入数，则无需扣除在建工程转入数。

*研发费用支出属于哪项？

所里内部审计技术提示及问题解答第一辑

现金流量表项目

资产负债表、利润表对应科目

6、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金

加：

（1）固定资产本期增加数（期末-期初）-本期购买未支付现金部分

固定资产

（2）工程物资增加数（期末-期初）

工程物资

（3）在建工程增加数（期末-期初）

在建工程

（4）无形资产及其他长期资产增加数—本期借方发生额-未支付现金部分+