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个人所得税

摘要

个人所得税自十八世纪末在英国形成后,经过两百多年的发展,已经成为当今世界各国普遍采用的税种,不仅是西方发达市场经济国家的主体税种,也是发展中国家的重要税种之一。

我国个人所得税开征比较晚,是我们国家的一个重要税种,近年来，个人所得税已成为我国社会关注程度最高、改革力度最大的一个税种，也是最具活力和潜力的一个税种。

但由于我们对个人所得税的理论研究和实践历史较短,人们取得收入的渠道和方式日益多样化,不仅使得个人所得税税制设计、税收征管方面日趋复杂和困难,而且使其收入调节分配实现公平原则受到质疑,改革和完善个人所得税制度的要求日益迫切，面临着全面深入的改革。

本文结合当前我国个人所得税征纳情况，从三个方面进行阐述。

第一部分阐述了个人所得税制度概况,包括个人所得税制度的发展历史和基本内容；第二部分叙述了现阶段我国个人所得税制度存在的问题,从个人所得税的税收制度、税率结构、费用扣除、税收征管和纳税意识方面入手,详细地分析了我国个人所得税制度存在的主要问题；第三部分探讨了我国现行个人所得税制度的完善思路，提出在税收制度、税率结构、费用扣除和税收征管以及税法宣传方面进行改革和完善,从而提升个人所得税在我国的地位和作用。

关键词：

个人所得税内容现状改革

ABSTRACT

PersonalincometaxintheUKsincetheendoftheeighteenthcentury,aftermorethan200yearsaftertheformationofdevelopment,hasbecomethemostwidelyusedaroundtheworld,isnotonlythecategoriesoftaxesthatmarketeconomyofthewesterndevelopedcountries,butalsothedutyindevelopingcountriesisoneoftheimportantcategoriesoftaxes.Ourpersonalincometaxlevyquitelate,isoneoftheimportanttaxesinourcountry,inrecentyears,thepersonalincometaxhasbecomeChina'ssocialconcernhighestdegree,oneofthebiggesttaxreform,anditisalsothemostthevigorandthepotentialacategoriesoftaxes.Butsincewe'reonindividualincometaxoftheoreticalstudyandpracticehistoryshorter,peopletheincomechannelsandwaysincreasinglydiverse,notonlymaketheindividualincometaxsystemdesign,taxcollectionandincreasinglycomplexanddifficultinincomedistribution,andthefairnessprincipleregulationisquestioned,reformandconsummationpersonalincometaxsystemrequirementsincreasinglyurgent,facingfurthercomprehensivereform.

Thispapercollectstherelevantinformation,andcloselycombiningthecurrentdomesticindividualincometaxfromthreeaspectsofreality,elaborated.Thefirstoneillustratesthepersonalincometaxsystemstatus,includingpersonalincometaxsystemdevelopmenthistoryandbasiccontent;Thesecondpartdescribesthepresentproblemsexistinginthepersonalincometaxsystem,fromindividualincometaxofthetaxsystem,taxratestructure,theexpensededuction,taxcollectionandtaxconsciousnesstoanalyzeourpersonalincometaxsystemexistencemainquestion;ThethirdpartisthestudyofpersonalincometaxsystemofChina,andputsforwardtheimprovementofthesystemofideasinthetaxsystem,taxratestructure,theexpensededuction,taxcollectionandtaxreformandperfectthepropaganda,andthusenhancepersonalincometaxinChina'sstatusandrole.

Keywords:

personalincometaxcontentcurrentsituationreform

目录

前言.............................................................1

1我国个人所得税制度概况..........................................2

1.1个人所得税制度的发展概况....................................2

1.2个人所得税制度的基本内容....................................3

1.2.1纳税人分类管理........................................3

1.2.2分类征收制度..........................................3

1.2.3多种税率并用..........................................4

1.2.4不同的费用扣除方法....................................4

1.2.5减免税的相关规定......................................5

1.2.6征收方式..............................................5

2现阶段我国个人所得税制度存在的问题..............................6

2.1税收制度导致税负不公平......................................6

2.2税率结构复杂繁琐............................................7

2.3费用扣除标准不合理..........................................7

2.4税收征管方面................................................8

2.4.1税收征管制度不健全....................................8

2.4.2税务部门征管信息不畅..................................8

2.4.3惩罚力度不足..........................................9

2.5纳税意识薄弱...............................................9

3我国现行个人所得税制度的完善思路...............................10

3.1建立综合与分类相结合的税收制度.............................10

3.2调整优化税率结构...........................................11

3.3合理健全费用扣除制度.......................................11

3.3.1家庭式个人所得税制度..............................12

3.3.2充分考虑地区差异................................12

3.4改进税收征管机制.........................................13

3.4.1完善税收征管制度.....................................13

3.4.2完善征管信息系统.....................................13

3.4.3加强税务执法检查力度.................................13

3.5加大税法宣传...............................................14

结论............................................................15

致谢............................................................16

参考文献..........................................................17

前言

在发展社会主义市场经济形势下，个人所得税的税收收入也随着我国经济运行质量、人民收入水平的提高而有较大幅度的增长，逐步成为各地地方财政的重要收入来源之一。

个人所得税的研究将越来越普遍，其改革事关我们每一个人的切身利益。

但是,随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立,改革开放的进一步深化,现行个人所得税制度也暴露出一些亟待解决的问题。

面临着全面深入的改革。

在这种情况下，个人所得税的分析与研究势在必行，也有着巨大的挑战性，为充分展现所学理论知识，及独立分析问题和解决问题的能力，本文就搜集掌握的相关资料,紧密结合当前国内个税实际,就个人所得税的现状与发展趋势进行了较为深入系统地分析与论证,并就今后如何在改革中进一步完善个人所得税提出了一些对策与建议，更好的把握我国个人所得税会计的发展趋势。

1我国个人所得税制度概况

个人所得税最早于1799年在英国开征，经过200多年的发展，已成为世界各国的一个重要税种。

目前世界上已有140多个国家开征了这一税种。

我国个人所得税起步较晚，较早涉及到所得税的法律文件是1909年清政府草拟的《所得税章程》，比起西方国家个人所得税的起源落后了110年。

尽管在建国初期就有了薪给报酬所得税，但征收范围很小，并没有形成完整的税收制度，近代个人所得税的发展基本上陷于停滞。

直到新中国成立之后，我国个人所得税才步入了新的发展阶段。

1.1个人所得税制度的发展概况

从1980年到现在我国个人所得税制度已经走过了31年的历程。

在这31年里，个人所得税法经历了多次重大改革，不断完善。

1980年9月10日我国人大五届三次会议审议通过了《中华人民共和国个人所得税法》，并同时公布实施。

该税法构建了我国个人所得税的雏形，统一适用于中国公民和在我国取得收入的外籍人员。

至此，我国的个人所得税征收制度开始建立，在建立初期它起到了调节居民收入和实现收入的公平分配。

为有效调节社会成员收入水平的差距，1986年国务院发布实施了《中华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例》和《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》，适用于国内公民和个体工商户。

1993年10月31日，八届人大常委会四次会议修订并公布《个人所得税法》，于1994年1月1日修正案规定，不分内、外，所有中国居民和有来源于中国所得的非本国居民，均应依法缴纳个人所得税。

此举不仅增大了个人所得税的征收对象同时也扩展了财政收入。

为扩大内需，1999年8月30日，开征了个人储蓄存款利息所得税。

储蓄存款利息的开征促进了居民消费和拉动内需的增长，提高了国民经济的发展速度。

到2005年初，广东财政再次对个税起征点提高进行调研，以便为中央尽快出台税改政策提供参考依据；2005年7月26日，国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议，讨论并原则上通过了《中华人民共和国个人所得税法修正案（草案）》；2005年8月23日，在京举行的全国人大常委会第十七次会议首次审议个人所得税法修正案草案。

2005年10月27日，第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议，第三次修正，会议表决通过全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定，个人所得税的费用扣除金额由800元增加至1600元，同时可以在税前抵扣个人缴纳的社保费用以及住房公积金等。

起征点的提高以及费用扣除范围的加大，缓解了工薪阶层缴纳个人所得税的压力。

2007年6月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议，第四次修正；2007年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议，第五次修正，个人所得税起征点自2008年3月1日起由1600元提高到2000元，个税在这期间经历了数次改革。

2011年4月，十一届全国人大常委会第二十次会议审议个人所得税法修正案草案,拟将个人所得税工资薪金所得减除标准，即免征额由现在的每月2000元上调至每月3000元。

1.2个人所得税制度的基本内容

从国际上看，个人所得税的税制模式主要分为综合税制、分类税制以及综合与分类相结合的税制（也称为混合税制）三种类型。

综合税制是以年为纳税的时间单位，要求纳税人就其全年全部所得，在减除了法定的生计扣除额和可扣除费用后，适用超额累进税率或比例税率征税。

分类税制是将个人各种来源不同、性质各异的所得进行分类，分别扣除不同的费用，按不同的税率课税。

综合与分类相结合的税制模式兼有综合税制与分类税制的特征。

目前国际上大多数国家都采用综合税制或综合与分类相结合的税制。

而我国实行的则是分类税制。

1.2.1纳税人分类管理

我国个人所得税纳税义务人包括居民纳税义务人和非居民纳税义务人，居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人其从中国境内和境外取得的所得，均应依法缴纳个人所得税；非居民纳税义人是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人其从中国境内取得的所得，应依法缴纳个人所得税。

1.2.2分类征收制度

现行个人所得税实行分类征收制度，应税所得通过正列举的方法划分11项，具体包括工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得：

对企事业单位的承包经营、承租经营所得：

劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得等。

针对不同类所得，费用扣除标准不同，税率亦不相同。

1.2.3多种税率并用

我国个人所得税税率包括超额累进税率和比例税率两种形式。

其中，超额累进税率包括：

工资、薪金所得适用5%～45%的九级超额累进税率；个体工商户的生产经营所得，对企事业单位的承包、承租经营所得，个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得，适用5%～35%的五级超额累进税率。

比例税率如稿酬所得，劳务报酬，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得等均适用20%的比例税率，且稿酬所得在使用20%的比例税率后减征30%。

1.2.4不同的费用扣除方法

我国现行个人所得税的费用扣除采用定额扣除和定率扣除两种方法。

定额扣除法是对所得项目，不论其数额大小，都规定一个固定的费用数额进扣除的方法。

主要目的是照顾所得额较少的纳税人，使之不致因为采用定率扣除方法而造成费用扣除额过低，加重税收负担；同时也可以缩小征税面，使所得没有过扣除额的个人，不必缴纳个人所得税；对超过扣除额的个人，也可只就扣除除额以后的余额缴纳个人所得税。

定率扣除法是对所得项目规定一个费用扣除比例进行扣除的方法。

主要是因取得各项所得的所需支付的费用，往往随着所得的多少而有所差别，收入多的，一般支付费用也多。

定率扣除能够适应所得数额不同费用也不相同的客观情况，现合理负担。

我国对个人的工资、薪金所得，允许从每月的收入中扣除费用2000元。

对在我国境内没有住所而取得来源于我国境内工资、薪金所得的外籍人员或者在我国境内有住所而有来源于我国境外工资、薪金所得的外籍人员，可以附加扣除费用4800元；个体工商户生产、经营所得可以扣除的费用为成本、费用以及损失；对企业事业单位承包、承租经营所得的扣除费用为每月800元；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得的扣除费用实行定额和定率相结合的扣除方法，每次收入不超过4000元的，定额扣除800元；每次收入在4000元（含4000元）以上的，定率扣除20%；财产转让所得的扣除费用为财产原值和合理费用；利息、股息、红利、偶然所得不扣除任何费用，以每次取得收入为计税所得。

1.2.5减免税的相关规定

为鼓励特定纳税人、照顾特殊人群，个人所得税法及相关法规还规定了个人所得税减免税政策，主要包括法定减免，即可直接减免的项目，如省、部和军级以上单位以及外国组织和国际组织颁发的科学、教育、文化等方面的奖金；国债和国家发行的金融债券利息；按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；对国有企业职工，因企业依照《中华人民共和国企业破产法（试行）》宣告破产，从破产企业取得的一次性安置费收入。

除法定减免，还有国务院及财税部门出台的各项临时性、针对性减免的项目，如对个人购买社会福利有奖募捐奖、体育彩票和中国福利赈灾彩票，凡一次中奖收入不超过1万元的，暂免征收个人所得税；对一次中奖收入超过1万元的，应按税法规定全额征收个人所得税；对教育储蓄利息收入免征税。

此外，根据《个人所得税法》及其《实施条例》规定；个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠，是指个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30％的部分，可以从其应纳税所得领中扣除。

1.2.6征收方式

我国个人所得税实行源泉扣缴和纳税人自行申报纳税两种征税方式。

对工资薪金、劳务报酬、稿酬、利息、股息、红利等各项所得，一般由支付所得的单位和个人代扣代缴个人所得税。

但对于年所得12万元以上的、从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得、从中国境外取得所得以及取得应税所得没有扣缴义务人的等情形的纳税义务人，则要求其到主管税务机关办理纳税申报。

2现阶段我国个人所得税制度存在的问题

任何类型的国家与任何国家的不同发展阶段,税收存在的第一要旨是保证国家公共财政支出的需要,除此之外,税收还要承担调节宏观经济运行,针对个人所得税而言还要承担调节个人收入差距的任务。

税收功能定位是税制设计的决定因素，税制设计是税收功能定位的直接反映。

一般来讲，个人所得税具有两大功能：

组织财政收入功能和调节收入分配功能。

优先功能的定位不同，税制安排的选择就不同，所以，我国个人所得税是应以组织财政收入功能为优先还是以调节收入分配功能为优先，是我国个人所得税改革要解决的前提性问题。

在我国，个人所得税制度经历了一个从无到有、不断发展的过程，财政部个人所得税课题研究组2009年6月18日发布的报告说，个人所得税是1994年我国税制改革以来收入增长最为强劲的税种之一，目前已成为国内税收中的第四大税种，在部分地区已跃居地方税收收入的第二位，成为地方财政收入的主要来源。

但是，在我国现阶段，对个人所得税的征管并不理想，现行税制客观上存在着制度落后和实施乏力的状况，主要表现在以下几点。

2.1税收制度导致税负不公平

纵观各国个人所得税制的发展历程和趋势，个人所得税制模式经历了一个由分类所得税制向综合所得税制转化的过程，这种转化是经济发展与税制改革的必然结果。

而我国现行的个人所得税是采用分类所得税模式，即把征税对象分为11类，对不同来源的所得，用不同的征收标准和方法，分项、分类计税。

这种模式在我国个人所得税建立之是符合我国国情的，但随着经济的快速发展，我国人均收入不断增长，个人收来源也趋于多元化和广泛化，社会上出现大量的隐性收入，现行的分类税制模已经落后于国际惯例。

现行分类所得制，实行税源扣缴并根据不同所得分别规定了按期（年、月）综合计算和按次单项计算，这使取得不同来源所得的纳税人采用不同的税率和费用扣除方法，容易出现税负不一致。

例如在现行的个人所得税制度下，两个人的年薪同样为24000元，如果其中一人是每月取得2000元的收入，则这些收入无需纳税；如果另外一人一个月就得到24000元的收入，其余11个月均没有收入，则按照现行税法规定，这个人需要纳税4125元。

在一年里，同样是平均每月2000元的收入，但纳税却是不等的。

在总收入相同的情况下，纳税人如果采取适当方法，就可以合法避税，导致税源流失。

此外，它也导致在同等收入水平下，所得来源多的综合收入由于扣除项目多而缴较少的税收，而所得来源单一，由于扣除项目少，而缴相对多的税收，即不能全面、完整地体现纳税人的真实纳税能力，不能实现“调节高收入，缓解个人收入差距悬殊矛盾，以体现多得多征，公平税负”这一个重要立法原则。

并且，在现行的分类制中，我国仍然沿用传统的以税源扣缴为主的征收方式，纳税人自行进行纳税申报的意识不强，随着我国经济的发展，个人收入水平逐步提高，税源越来越丰富，有必要从制度上进行改革提高广大纳税人的自觉纳税意识。

2.2税率结构复杂繁琐

我国现行的个人所得税基本上是按照应税所得的性质来确定税率，采用累进税率和比例税率相结合的结构，并设计了两套超额累进税率。

对同属劳动所得的工资、薪金所得采用九级超额累进税率，最高边际税率为45%，而对个体工商户和承包经营所得则采取5%-35%的五级超额累进税率，最高边际税率为35%。

同是劳动所得，税负不一样容易造成税收歧视，进而产生税收漏洞，难以体现公平税负原则；工薪所得的九级超额累进税率，级距过多并且差额小，使得税额计算繁琐，工作效率低，不符合世界范围“简税制”的发展趋势，这种税负差别难以起到调节过高收入，缓解个人收入悬殊的矛盾，且有重课工薪收入者的倾向。

西方国家在由分类所得税制向综合所得税制转换时，大多实行“少档次，低税率”的累进税率模式。

而我国最高边际税率为45%，而大部分人只适用于5%或15%两档税率，在实际运用时，高边际税率几乎形同虚设，只会给纳税人带来沉重的税负负担，由此使部分纳税人为了降低税率级次而想方设法钻税法的漏洞。

2.3费用扣除标准不合理

我国现行的个人所得税费用扣除方法，采用定额和定率相结合的办法。