精品注册会计师考试章节练习 第10章 职工薪酬附答案解析14.docx
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精品注册会计师考试章节练习第10章职工薪酬附答案解析14
第十章 职工薪酬
一、单项选择题
1.下列关于应付职工薪酬的相关表述，不正确的是（ ）。
A.职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利
B.企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债
C.企业在研发阶段发生的职工薪酬，均应当计入自行开发无形资产的成本
D.以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额
2.大海公司为一家空调生产企业，为增值税一般纳税人，销售和购买商品适用的增值税税率为16%。
大海公司有一线生产员工100人。
2×18年2月，公司以其生产的成本为800元的空调和外购的每台不含税价格为200元的电压力锅作为福利发放给一线生产员工。
该型号空调售价为每套2200元（不含增值税）；大海公司购买电压力锅开具了增值税专用发票。
则下列关于应付职工薪酬的表述，正确的是（ ）。
A.企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值计量应计入成本费用的职工薪酬金额
B.企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的生产成本和相关税费计量应计入成本费用的职工薪酬金额
C.企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的生产成本计量应计入成本费用的职工薪酬金额
D.以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计量应计入成本费用的职工薪酬金额
3.下列各项不属于带薪缺勤的是（ ）。
A.年休假
B.长期利润分享计划
C.婚假
D.产假
4.大海公司为一家空调生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。
大海公司有一线生产员工100人。
2×18年2月，公司以其生产的成本为800元的空调和外购的每台不含税价格为200元的电压力锅作为福利发放给一线生产员工。
该型号空调售价为每套2200元（不含增值税）；大海公司购买电压力锅开具了增值税专用发票。
大海公司因上述事项导致计入应付职工薪酬的金额是（ ）元。
A.278400
B.116000
C.100000
D.23200
5.企业因解除与职工的劳动关系给予职工补偿而发生的职工薪酬，应借记（ ）科目。
A.销售费用
B.存货成本或劳务成本
C.营业外支出
D.管理费用
6.企业在厂房建造期间发生的工程人员的工资，应当计入（ ）。
A.在建工程
B.财务费用
C.生产成本
D.管理费用
7.甲公司于2×15年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。
该计划规定，公司全年的净利润指标为4000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过4000万元，公司管理层可以分享超过4000万元净利润部分的5%作为额外报酬。
假定至2×15年12月31日，甲公司2×15年全年实际完成净利润5000万元。
不考虑离职等其他因素，甲公司2×15年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为（ ）万元。
A.250
B.50
C.200
D.0
8.A公司2×13年1月1日设立了一项设定受益计划，并于当日开始实施。
该计划规定：
公司的管理人员退休时企业将每年向其支付退休补贴直至去世。
2×13年年初A公司有一位54岁的管理人员入职，预计该职工将在服务6年后即2×19年年初退休。
A公司根据相关精算假设确定的该职工退休后直至去世前企业将为其支付的累计退休福利在其退休时点的折现额约为12000元，适用的折现率为10%。
则甲公司按照预期累计福利单位法确定的2×14年当期服务成本为（ ）元。
（计算结果保留两位小数）
A.1241.85
B.2000
C.1366.03
D.2200
二、多项选择题
1.下列关于辞退福利的处理，正确的有（ ）。
A.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量，每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬
B.辞退福利在发生时应当贷记预计负债
C.辞退福利应该依据员工在企业的服务性质确定借方科目，可能是管理费用，可能是生产成本
D.实质性辞退工作在一年内实施完毕、但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额
2.下列有关职工薪酬的处理中，正确的有（ ）。
A.生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目
B.管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目
C.销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目
D.应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目
3.腾远公司为一家彩电生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。
腾远公司有高级管理人员20人。
2×18年2月，公司以其生产的单位成本为7000元智能液晶电视机作为福利发放给高级管理人员，假设每人发放一台。
该型号电视机售价为每台12000元（不含增值税）。
不考虑其他影响因素，下列处理中正确的有（ ）。
A.
借：
管理费用 178400
贷：
应付职工薪酬 178400
B.
借：
管理费用 278400
贷：
应付职工薪酬 278400
C.
借：
应付职工薪酬 140000
贷：
库存商品 140000
D.
借：
应付职工薪酬 278400
贷：
主营业务收入 240000
应交税费——应交增值税（销项税额） 38400
4.下列有关非货币性福利的表述中，正确的有（ ）。
A.企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的账面价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额
B.以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额
C.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬
D.租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬
5.2×18年5月1日，甲公司为留住人才，将以每套200万元的价格购买并按照固定资产入账的30套公寓，以每套120万元的价格出售给公司管理层。
出售合同规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年，不考虑相关税费。
下列有关会计处理，正确的有（ ）。
A.甲公司的行为属于“向职工提供企业支付了补贴的商品或服务”
B.甲公司2×18年5月1日应当一次性确认管理费用2400万元
C.甲公司2×18年5月1日应当确认长期待摊费用2400万元
D.甲公司2×18年应当摊销长期待摊费用160万元
6.关于设定受益计划，下列项目中应计入其他综合收益的有（ ）。
A.精算利得和损失
B.计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额
C.结算利得和损失
D.过去服务成本
7.关于带薪缺勤，下列说法中正确的有（ ）。
A.带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤
B.企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量
C.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬
D.企业应当在职工提供服务的期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬
8.下列选项中，表述正确的有（ ）。
A.设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产
B.设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产
C.资产上限是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的现值
D.计划资产包括长期职工福利基金持有的资产、符合条件的保险单以及企业应付但未付给基金的提存金以及由企业发行并由基金持有的任何不可转换的金融工具
三、综合题
长江公司属于增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率为16%。
2×17年12月份发生如下经济业务：
（1）本月应付职工工资总额为800万元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产工人工资为300万元，行政管理人员工资为220万元，在建工程人员工资280万元。
工资尚未支付。
公司对该业务会计处理如下：
借：
生产成本 300
管理费用 500
贷：
应付职工薪酬——工资 800
（2）以其自己生产的彩电10台发放给公司行政管理人员，每台彩电的成本为0.6万元，市场售价为每台1万元。
公司对该业务会计处理如下：
借：
管理费用 11.6[10×1×（1+16%）]
贷：
应付职工薪酬——非货币性福利 11.6
（3）购入一部办公楼用电梯，该电梯需要安装，价款为58万元（含增值税）,已用银行存款支付。
安装过程中领用材料一批，实际成本为2万元（不含增值税）。
公司对该业务会计处理如下：
借：
在建工程 50
应交税费——应交增值税（进项税额） 8
贷：
银行存款 58
借：
管理费用 2
贷：
原材料 2
（4）自营建造办公楼领用本公司产品一批，该产品实际成本为120万元，公允价值为160万元（不含增值税）。
公司对该业务会计处理如下：
借：
在建工程 160
贷：
主营业务收入 160
借：
主营业务成本 120
贷：
库存商品 120
要求：
根据资料
（1）至（4），逐项判断长江公司的处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正分录。
（涉及差错更正的项目，均作为当期差错处理）。
答案与解析
一、单项选择题
1.
【答案】C
【解析】企业在研究阶段发生的职工薪酬不能计入自行研发无形资产的成本，应计入损益；在开发阶段发生的职工薪酬，只有符合无形资产资本化条件的，才能计入自行研发无形资产的成本。
2.
【答案】D
【解析】企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费计量应计入成本费用的职工薪酬金额，选项A、B和C均不正确；以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计量应计入成本费用的职工薪酬金额，选项D正确。
3.
【答案】B
【解析】选项B，长期利润分享计划属于其他长期职工福利。
4.
【答案】A
【解析】大海公司以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。
所以题中事项应计入应付职工薪酬的金额=（2200+200）×（1+16%）×100=278400（元）。
5.
【答案】D
【解析】企业因解除与职工的劳动关系给予的补偿，应借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
6.
【答案】A
【解析】企业在固定资产建造期间发生的职工薪酬，应当资本化计入资产成本，即记入“在建工程”科目。
7.
【答案】B
【解析】甲公司2×15年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额=（5000-4000）×5%=50（万元）。
8.
【答案】C
【解析】该管理人员为企业服务的6年中每年所赚取的当期福利为2000元（12000/6），当期服务成本为归属于当年福利的现值，2013年当期服务成本=2000/（1+10%）5=1241.84（元），2×14年当期服务成本=2000/（1+10%）4=1366.03（元）。
二、多项选择题
1.
【答案】AD
【解析】辞退福利在发生时，贷记“应付职工薪酬”科目，选项B不正确；辞退福利无法根据受益对象进行分配，发生时直接计入管理费用，选项C不正确。
2.
【答案】ABCD
【解析】企业取得员工为其提供的服务，应将取得的服务按受益对象区分，分别计入相关资产成本或当期损益；同时计入应付职工薪酬科目。
选项A，生产部门的员工工资，应计入相关资产成本；
选项B，管理部门员工工资，按受益对象区分应计入当期管理费用；
选项C，销售人员职工薪酬，按受益对象区分应计入当期销售费用；
选项D，由在建工程、研发支出等负担的职工薪酬，按受益对象区分应分别计入相关资产成本（在建工程）、研发支出等。
3.
【答案】BD
【解析】腾远公司的该行为属于以自产产品发放给职工的非货币性福利，发放的自产产品视同销售。
决定发放时：
借：
管理费用 278400
贷：
应付职工薪酬 278400
实际发放时：
借：
应付职工薪酬 278400
贷：
主营业务收入 240000（12000×20）
应交税费——应交增值税（销项税额）
38400（12000×20×16%）
同时结转成本：
借：
主营业务成本 140000
贷：
库存商品 140000（7000×20）
因此，只有选项B、D正确。
4.
【答案】BCD
【解析】企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，选项A不正确。
5.
【答案】ACD
【解析】甲公司的行为属于“向职工提供企业支付了补贴的商品或服务”，选项A正确；甲公司规定了获得住房的员工在公司的最低服务年限10年，因此2×18年5月1日应将出售住房的价格与其购买价格之间的差额2400万元（200×30-120×30）作为长期待摊费用处理，选项B错误，选项C正确；长期待摊费用在合同规定的服务期限10年内进行摊销，2×18年摊销金额=2400/10×8/12=160（万元），选项D正确。
6.
【答案】AB
【解析】设定受益计划计入其他综合收益的金额包括：
①精算利得和损失；②计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额；③资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额。
选项C和D，应计入当期损益。
7.
【答案】ABC
【解析】企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬，选项D错误。
8.
【答案】ABC
【解析】计划资产包括长期职工福利基金持有的资产以及符合条件的保险单，不包括企业应付但未付给基金的提存金以及由企业发行并由基金持有的任何不可转换的金融工具，选项D错误。
三、综合题
【答案】
（1）事项
（1）的处理不正确。
理由：
在建工程人员工资应计入在建工程。
更正分录如下：
借：
在建工程 280
贷：
管理费用 280
（2）事项
（2）的处理不正确。
理由：
公司自产产品用于非货币性福利的，应视同销售。
更正分录如下：
借：
应付职工薪酬——非货币性福利 11.6
贷：
主营业务收入 10（10×1）
应交税费——应交增值税（销项税额）1.6（10×1×16%）
借：
主营业务成本 6
贷：
库存商品 6（10×0.6）
（3）事项（3）的处理不正确。
理由：
购入办公楼用电梯，发生的安装费用及因该在建工程领用的企业材料等均应计入在建工程，构成相关资产的成本，不应于发生时计入当期损益。
更正分录如下：
借：
在建工程 2
贷：
管理费用 2
（4）事项（4）的处理不正确。
理由：
购建办公楼等不动产领用本公司产品，应按照领用产品账面价值结转计入在建工程，不应确认收入结转成本。
更正分录如下：
借：
主营业务收入 160
贷：
在建工程 40
主营业务成本 120
升级会员 