出口货物退税.docx

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出口货物退税

　　例：

某玩具出口厂是具有出口经营权的生产企业，出口产品实行“免，抵，退”方法．销售和外购货物的增值税税率为17%，退税率为13%，该厂2006年有关业务如下：

一季度:

1.报关离境出口玩具，FOB,USD30万元,汇率：

7.30

2.内销玩具销售额：

550万元

3.外购货物取得的增值税专用发票上注明的价款600万元，货物已验收入库

4.本厂福利部门领用玩具折合销售额10万元

5.期初“应交税金——应交增值税”无待抵扣进项税金

要求：

计算应纳或应退增值税

解：

一季度：

（550+10）×17%－[600×17%－30×7.30（17%－13%）]

=95.20－（102–8.76）

=1.96万元

本月应缴纳的增值税1.96万元，所以不再退税

二季度：

1.报关离境出口玩具，FOB;US$20万元，汇率：

7.35

2.内销玩具销售额：

500万元

3.外购货物取得的增值税专用发票上注明的价款650万，货物已验收入库

4.本厂在建工程领用库存购货物成本20万元

要求：

计算应纳或应退增值税

解：

二季度：

500×17%－[650×17%－20×7.35（17%－13%）－20×17%]

=85－（110.5–5.88–3.40）

=－16.22万元

所以，本季度可予办理出口退税16.22万元

如假设二季度进项税额结转下期继续抵扣

三季度：

1、报关离境出口玩具，FOB,USD40万．汇率：

7.40

2、内销玩具销售额：

420万

3、外购货物取得的增值税专用发票上注明的价款480万元，货物已验收入库

4、外购生产玩具用设备取得的增值税专用发票上的价款25万元

要求：

计算应纳或应退增值税

解：

三季度：

420×17%－[480×17%－40×7.40（17%－13%）]–16.22

=71．40－[（81.60–11.84）]－16.22

=－14.58万元

所以，本季度可以办理出口退税，

又因为：

40×7．40×13%=38.48〉14.58万元

所以，本季度准予退税14.58万元

四季度：

1.报关离境出口玩具，FOB,USD35万．汇率：

7.35

2、内销玩具销售额：

180万

3、外购货物取得的增值税专用发票上注明的价款850万元，货物已验收入库

4、库存外购货物遭受水灾报损成本50万元.

解：

四季度：

180×17%－[850×17%－35×7.35（17%－13%）–50×17%]

=30．60－（144．50–10.29－8．50）

=－95.11万元

所以，本季度可以办理出口退税，

又因为：

35×7．35×13%=33.44〈95.11万元

所以，本季度准予退还增值税33.44万元，未退还增值税61.67万元结转下期继续抵扣

　　　2.某化工生产企业（一般纳税人），兼营出口业务与内销业务。

2006年9月、10月发生以下业务：

　　9月份业务如下：

（1）国内购原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上，注明增值税额14.45万元，发票已经税务机关认证，材料已验收入库；支付购货运费10万元，并取得运输公司开具的普通发票；外购燃料取得防伪税控系统增值税专用发票，注明增值税额25.5万元，其中20%用于本企业基建工程，20%用于职工食堂；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费30万元，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明税款5.1万元，专用发票均经税务机关认证。

（2）内销货物不含税收入150万元，出口货物离岸价格90万元；支付销货运费2万元，取得运输企业开具的普通发票。

上月留抵税额16万元。

　　　10月份业务如下：

（1）国内采购原料取得防伪税控系统增值税专用发票上注明价款100万元，货已入库，发票已经税务机关认证。

（2）进料加工免税进口料件到岸价格40万元，海关实征关税10万元。

（3）内销货物不含税收入80万元，出口货物离岸价140万元。

（出口货物原征税率为17%，退税率为11%）

根据以上资料，计算并回答下列问题：

（1）.该企业9月份进项税额为（）万元。

　　　A.45.26　B.40.79　C.35.69　D.45.12

　　　【正确答案】C

（2）.该企业9月份出口退税额为（）万元。

　　　A.23.69B.25.8　C.7.7　D.9.9

　　　【正确答案】D

　　（3）.该企业9月份留抵税额为（）万元。

　　　A.10.89　B.11.05　C.0　D.12.02

　　　【正确答案】A

　（4）.该企业10月份出口当月应纳税额（）。

A.－8.89　B.13.99　C.－19.39　D.2

【正确答案】A

（5）.该企业10月份免抵税额为（）万元。

A.15.4B.0　C.1.01　D.9.9

【正确答案】C

（6）.该企业10月份留抵税额为（）万元。

A.15.4B.0　C.1.01　D.9.9

【正确答案】B

【答案解析】9月份

（1）进项税额合计＝14.45＋10×7%＋25.5×（1－40%）

　　　　　　　　　＋5.1＋2×7%＝35.69（万元）

（2）当月免抵退税不得免抵额＝90×（17%－11%）

　　　＝5.40（万元）

（3）当月应纳税额＝150×17%－（35.69－5.40）－16

　　　＝25.5－30.29－16＝－20.79（万元）

（4）当月免抵退税额＝90×11%＝9.9（万元）

（5）当月应退税额＝9.9（万元）

（6）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税＝0

（7）留抵下月继续抵扣的税额＝20.79－9.9＝10.89（万元）

10月份业务如下：

（1）免抵退税不得免抵税额的抵减额

　　　＝（40＋10）×（17%－11%）＝3（万元）

（2）当月免抵退税不得免征和抵扣税额

　　　＝140×（17%－11%）－3＝5.4（万元）

（3）当月应纳税额＝80×17%－（17－5.4）－10.89

　　　＝13.6－11.6－10.89=－8.89（万元）

（4）免抵退税额抵减额＝（40＋10）×11%＝5.5（万元）

（5）出口货物“免、抵、退”税额＝140×11%－5.5＝9.9（万元）

（6）该企业当月应退税额＝8.89（万元）

（7）留抵下期继续抵扣的税额＝0（万元）

（8）免抵税额=9.9－8.89=1.01（万元）

出口货物退税的计算

　　我国《出口货物退（免）税管理办法》规定了两种退税计算办法：

第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。

　　“免抵税”办法：

“免”税，是指出口的部分，“抵”税是指内销部分，“退”税是指国内购进的部分。

（一）生产企业出口货物——“免、抵、退”方法。

　　1.“免、抵、退”方法——生产企业适用

　　“免、抵、退”的计算分两种情况：

（1）出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步，公式如下：

　　第一步——剔税：

计算不得免征和抵扣税额：

免抵退税不得免征和抵扣的税额＝离岸价格×外汇牌价×（增值税率－出口退税率）

　　第二步——抵税：

计算当期应纳增值税额

　　当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免抵税额）－上期末留抵税额

　　第三步——算尺度：

计算免抵退税额

　　免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率

　　第四步——比较确定应退税额：

　　第五步——确定免抵税额

　　【例2－4】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。

2005年4月的有关经营业务为：

购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。

上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。

试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。

　　【解析】

（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×（17%－13%）

　=8（万元）

（2）当期应纳税额=100×17%－（34－8）－3=17－26－3=－12（万元）

（3）出口货物“免、抵、退”税额=200×13%=26（万元）

（4）按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时：

　　当期应退税额=当期期末留抵税额

　　即该企业当期应退税额=12（万元）

（5）当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额

　　当期免抵税额=26－12＝14（万元）

　　【例2－5】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。

2005年6月有关经营业务为：

购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。

上期末留抵税款5万元。

本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。

本月出口货物的销售额折合人民币200万元。

试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。

　　【解析】

（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×（17%－13%）

　=8（万元）

（2）当期应纳税额=100×17%－（68－8）－5=17－60－5=－48（万元）

（3）出口货物“免、抵、退”税额=200×13%=26（万元）

（4）按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：

　　当期应退税额=当期免抵退税额

　　即该企业当期应退税额=26（万元）

（5）当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额

　　该企业当期免抵税额=26－26=0（万元）

（6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22（48－26）万元。

（2）如果出口企业有进料加工业务，“免、抵、退”办法计算步骤为七步，公式如下：

　　第一步——计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额：

　　第二步——剔税：

计算不得免征和抵扣税额：

　　第三步——抵税：

计算当期应纳增值税额

　　第四步——计算免抵退税额抵减额

　　第五步——算尺度：

计算免抵退税额

　　第六步——比较确定应退税额

　　第七步——确定免抵税额

　　【例2－6】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。

2005年8月有关经营业务为：

购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。

当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。

上期末留抵税款6万元。

本月内销货物不含税销售额100万元。

收款117万元存入银行。

本月出口货物销售额折合人民币200万元。

试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。

　　【解析】

（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税进口料件的组成计税价格×（出口货物征税税率－出口货物退税税率）=100×（17%－13%）=4（万元）

（2）免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=200×（17%－13%）－4=8－4=4（万元）

　　（3）当期应纳税额=100×17%－（34－4）－6=17－30－6=－19（万元）

　　（4）免抵退税额抵减额=免税购进原材料×材料出口货的退税税率=100×13%=13（万元）

　　（5）出口货物“免、抵、退”税额=200×13%－13=13（万元）

　　（6）按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：

　　当期应退税额=当期免抵退税额

　　即该企业应退税=13（万元）

　　（7）当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额

　　当期该企业免抵税额=13－13=0（万元）

　　（8）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元（19－13）。

　　【例题】（2006年）某生产企业为增值税一般纳税人，2006年6月外购原材料取得防伪税控机开具的专用发票，注明进项税额137.7万元并通过主管税务机关认证。

当月内销货物取得不含税销售额150万元，外销货物取得收入115万美元（美元与人民币的比价为1：

8），该企业适用增值税税率17%，出口退税率为13%。

该企业6月应退的增值税为（　）。

　　A.75.4万元　　B.100.9万元

　　C.119.6万元　　D.137.7万元

　　【答案】A

　　【解析】根据“免、抵、退”的计算方法，当期不予抵扣或退税的税额=115×8×（17%－13%）=36.8（万元）；应纳增值税＝150×17%－（137.7－36.8）＝－75.40（万元）；免抵退税额＝115×8×13%＝119.60（万元）；应退税额＝75.40（万元）。

　　【2005年考题——综合题——节选】

　　某生产性外商投资企业（出口产品企业）2004年度有关经营情况如下（部分资料）：

（1）1——12月取得境内产品销售收入3000万元（12月份200万元）、取得出口产品销售收入5000万元（12月份600万元），增值税税率17%，退税率13%；企业内部设立的非独立核算的宾馆，全年分别取得餐饮收入90万元、歌厅收入40万元；

（2）12月份外购原材料取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款500万元、增值税85万元；接受某公司捐赠货物一批，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款50万元、增值税8.5万元；

　　要求：

（1）计算2004年12月出口货物应退的增值税：

（2）计算2004年应缴纳的营业税；

（1）【答案】

　　当期免抵退税不得抵扣税额=600×（17%－13%）=24（万元）

　　当期应纳增值税=200×17%－（85+8.5－24）=－35.5（万元）

　　免抵退税额=600×13%=78（万元）

　　应退增值税=35.5（万元）

（2）【答案】

　　应纳营业税=90×5%+40×20%=12.5（万元）

　　【2003年考题——综合题】

　　某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，退税率15%。

　　2002年11月和12月的生产经营情况如下：

（1）11月份：

外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20%用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。

内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。

　　要求：

（1）采用“免、抵、退”法计算企业2002年11月份应纳（或应退）的增值税。

（2）采用“免、抵、退”法计算企业2002年12月份应纳（或应退）的增值税。

　　【答案】

（1）11月份

　　①进项税额：

　　进项税额合计=144.5+25.5×80%+5.1+（10+18）×7%

=144.5+20.4+5.8+1.26=171.96（万元）

　　②免抵退税不得免征和抵扣税额=500×（17%－15%）=10（万元）

　　③应纳税额=300×17%－（171.96－10）=－110.96（万元）

　　④出口货物“免抵退”税额=500×15%=75（万元）

　　⑤应退税额=75（万元）

　　⑥留抵下月抵扣税额=110.96－75=35.96（万元）

（2）12月份：

免税进口料件—批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20%，料件已验收入库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.4万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。

　　要求：

采用“免、抵、退”法计算企业2002年12月份应纳（或应退）的增值税。

　　【答案】

　　①免税进口料件组成价=（300+50）×（1+20%）=420（万元）

　　②免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=420×（17%－15%）=8.4（万元）

　　③免抵退税不得免征和抵扣税额=600×（17%－15%）－8.4=3.6（万元）

④应纳税额=[140.4÷（1+17%）+140.4÷（1+17%）÷600×200]×17%+3.6－35.9=[120+40]×17%+3.6－35.96=－5.16（万元）

　　⑤免抵退税额抵减额=420×15%=63（万元）

　　⑥出口货物免抵退税额=600×15%－63=27（万元）

　　⑦应退税额=5.16（万元）

　　当期免抵税额=27－5.16=21.84（万元）

（二）外贸企业出口货物——先征后退计算方法：

　　1.外贸企业“先征后退”的计算办法

　　应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税率

　　2.外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定：

　　3.外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定：

　　外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额、依原辅材料的退税税率计算原辅材料退税额。

支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。

　　【例2－8】某进出口公司2005年4月购进某小规模纳税人抽纱工艺品200打全部出口，普通发票注明金额6000元；购进另一小规模纳税人西服500套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额5000元，退税税率6%，该企业的应退税额：

　　【解析】6000÷（1+6%）×6%+5000×6%=639.62（元）

　　【例2－9】某进出口公司2005年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额10000元（退税税率13%）；取得服装加工费计税金额2000元（退税税率17%），该企业的应退税额：

　　【解析】10000×13%+2000×17%=1640（元）