4004800+审计实训第四版+参考答案新doc.docx
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审计实训书后练习参考答案（2014年修改意见稿）
《审计实训》各章“练习与思考”的参考答案
第一章内部控制的评审实训“练习与思考”的参考答案
练习一：
内部控制情况调查表-被调查单位：
某股份有限公司
调查内容：
存货管理、入库的内部控制
调查时间：
20XX年X月X日
被调查人：
XXX.XXX.XXX等
调査问题
调查结果
不适用
否
是
较
轻
校
重
1、存货采购是否按材料采购计划进行？
2、每次采购存货的数量是否超过规定的储备定额？
3、采购存货有无舍近求远、质次价高的情况？
4、有无肓目采购，造成材料长期积压的情况？
5、有无代私人或单位套购存货？
6、有无整批购进、整批卖出的材料？
7、存货入库是否有严格的验收制度？
&采购员与验收员有无明确的分工和相互监督制度？
9、存货验收是否严格把住了数量、质量关？
10、存货入库的凭证传递是否合理？
练习二
昌鸿锅炉厂可以将以下一些工作分配给有关人员：
供应科科长：
批准物资采购工作
采购员：
执行物资采购工作
保管员：
对采购的物资进行验收的工作、物资保管和发放的工作、物资保管帐的记录工作
会计员：
物资明细账的记录工作、物资总账的记录工作、物资的帐实核对工作、物资总账和明细账核对工作
物资清査小组成员：
物资定期清查工作
练习三:
东方贸易公司可以江该公司有三位员工分担下列工作：
A：
记录并保管总账、发出销货退回及折让的通知单、调节银行存款日记账与银行存款对账单；
B：
记录并保管应付账款明细账、记录并保管应收账款明细账
C：
记录资金日记账、保管、填写支票、保管并送存现金收入、发出销货退回及折让的通知单。
练习四：
（1）本例子中在现金收入方面采取的内部控制措施有：
钱和票分开，岀纳员收钱，守门员收票；门票的正卷和付卷分开。
（2）假设售票员与守门员串通窃取现金收入，可以再设一人收付卷。
（3）对串通舞弊行为，可以加强内部监督和注意顾客检举揭发。
（4）剧院经理可采取场场清算、天天清算或严格执行口清月结，以便使现金内部控制达到最佳效果。
练习五：
根据上述情况，该公司“内部控制”主要存在的重要缺陷有：
（1）钱、账没有分开
（2）出纳、会计工作没有分开
（3）应收账款明细账不能由出纳管理
（4）银行存款余额调节表不能由出纳员来调节。
第二章流动资产的审计实训
第一节货币资金的审计实训“练习与思考”的参考答案
练习一：
被审计单位：
某公司
库存现金限额：
5000
应存数的计算
金额
实存数清点
金额
账而余额
2000
100元票
5张
500
力口：
已收款未入账的款项
3000
50元票
8张
400
减：
已付款未入账的款项
4000
10元票
6张
60
减：
暂借条减：
白条顶库数
5元票
8张
40
应存数
1000
实存数
1000
出纳员：
审计人员:
（1）推断2010年12月31日库存现金余额是：
1000-165200+165500=1300
（2）向公司开户银行函证的作用是：
了解公司现金管理的情况。
（3）审计人员应该采用函证方法，而且是肯定式函证方法，或直接到公司开户银行而询，才能直接收回开户银行询证函，目的是情况真实
（4）审计人员得到银行存款余额调节表后应该检查的内容是：
既检查未达账，也检查舞弊行为。
（5）审计人员取得开户银行2011年1月31日的银行对账单，能证实2010年12月
31Fl的银行余额调节表的期初数。
练习二
被审计单位：
某企业库存现金限额：
5000
应存数的计算
金额
实存数清点
金额
账面余额
6832
100元票
30张
3000
力h已收款未入账的款项
2580
50元票
40张
2000
减：
己付款未入账的款项
1000
10元票
10张
100
减：
暂借条
600
1元票
8张
8
减：
白条顶库数
1角
7张
0.7
应存数
7812
实存数
5108.70
盘盈现金
2703.3
岀纳员：
审计人员:
该企业在现金业务中存在的问题：
（1）每天每笔收付款现金均应该及时入账；
（2）盘盈现金2703.3元应责成有关人员查明原因；
（3）1月10日借出600元的差旅费应及时补办借款手续；
（4）未领工资1480元应进行账务处理：
借：
现金贷：
其他应付款
（5）现金超限额不应发生；
（6）盘亏现金2703.3元，应进一步查明原因。
练习三：
被审计单位：
红光企业
库存现金限额：
5000
应存数的计算
金额
实存数清点
金额
账面余额
1025.6
100元票
3张
300
力n：
已收款未入账的款项
350+1800
10兀票
2张
20
减：
已付款未入账的款项
500
1元票
15张
15
减：
暂借条
1000
1角
8张
8
减：
白条顶库数
3枚
0.03
应存数
1675.6
实存数
435.83
盘盈现金
1239.77
岀纳员：
审计人员：
该企业在现金业务中存在的问题：
（1）每天的每笔收付款现金均应该及时入账
（2）2011年4月21日应有数为1275.6元，实有数435.83元，盘亏现金1239.77元，应进一步查明原因。
（3）审计人员在进一步中，特应该索取2011年1—3月的银行对账单，进一步核实每月底的现金实存数。
练习四：
银行存款余额调节表
被审计单位：
昆仑厂2011年2月28H
项目
金额
项目
金额
银行对账单上存款余额
83000
企业现金日记账上存款余额
84400
力山企业己收银行未收的款项
30000+2800
力山银行己收企业未收的款项
减：
企业已付银行未付的款项
3200+1800
减：
银行C付银行未付的款项
28400+1600
调节后的存款余额
110800
调节后的存款余额
110800
审查结果：
（1）编制昆仑机械厂2011年2月份的银行存款余额调节表
（2）2月8日、16日、21日三笔账不是未达账项，可能是舞弊行为。
可能存在利用一收一付办法舞弊。
（3）对2月8日、16日、21日三笔账检查原始凭证或对有关单位函证
（4）不能开出空白支票。
第二节交易性金融资产的审计实训“练习与思考”的参考答案
练习：
（1）该公司在成立之初，就将大量股本金汇往证券公司，可能存在利用发行股票所筹集到的资金炒股票；
（2）为了证实审计人员的初步怀疑，审计人员下一步应该追踪公司股本金3800万元汇往何处，是不是汇道某证券公司去了？
（3）审计人员已掌握了该股份公司是在用股本金违规炒股的情况，为进一步调查了解股票的存量、余额及买卖股票的盈亏情况，应该对“其他货币资金”、“投资收益”等账户的原始凭证进行审查；
（4）查清上述事实后，如果牵涉道严重违法行为，应该另组织审计人员，对公司进行“财经法纪审计”；如果属于一般的违法，则可以追究责任人的经济责任。
第三节债权的审计实训“练习与思考”的参考答案
练习一
计算伟达公司应得的贴现收入：
计算到期＜=80000*（1+6%*90/360）=81200
计算贴现息=81200*0.08*30=541
计算贴现收入=81200-541=80659正确的会计分录是：
借:
银行存款80659
财务费用541
贷:
应收票据：
81200
（1）根据计算结果及所给的资料，可能存在财务费用不真实的问题。
（2）审计人员应该进一步审查公司取得贴现收入时所记银行日记账进账单。
（3）调整账而：
借：
银行存款799
贷：
利润分配一一未分配利润799
审计意见：
伟达公司原来账面虚增财务费用799元（1340-541=799）,故虚减本年利润799元，应该按照有关法律规定补缴企业所得税和补提盈余公积・。
练习二
（1）这笔预付款可能是虚假的，可能是挪用公款。
（2）下一步应该审查丰源厂的预付货款明细账2010年1月1日80000元发生时的原始凭证
（3）如果收集的证据表明所判断是止确的，审计人员应该结论是：
将80000元款项追回，并建议管理当局对责任人追究责任。
练习三：
（1）乙会计师事务所不能只听从被审单位意见，应该发函向有关单位调查情况并作出处理
（2）已发出肯定式回函，但审计人员未收到回函，可能被函证单位有难言之隐，审计人员可以审查会计编制记账凭证所使用的原始凭证。
（3）对A客户，以后找机会核对；对B客户审查其汇款的银行日记账的记录；对C客户审查其18万元的银行日记账的原始记录；对D客户继续核对账目记录。
第四节存货的审计实训练习与思考”的参考答案
练习一
（1）该企业的存货管理中存在的问题：
三个仓库没有统一的管理和监督；三个仓库各自工作放任自流，无人统一管理和监督；缺少存货入库验收制度，缺少存货的出库制度；仓库进货、出货缺少总账、明细账记录，三个仓库的明细账与总账缺少核对制度。
（2）由于仓库保管人员相互勾结、监守自盗造成的损失应追究相关管理人员的责任，例如由相关管理人员经济赔偿。
金丰企业在账面上应做如下调整，才能使账实相符。
借：
其他应收款—保管员5500
贷：
库存材料5500
（3）审计结论：
该企业的内部控制制度很不严格，对存货收、发及其管理存在多处弱点，建议企业建立一套完整的内部控制制度。
练习二：
（1）计算该企业2010年12月31日在产品的应存数：
32000-2000=30000件；
（2）分析：
在产品数量期末数的虚增，意味着少结转了已经完工的生产成本，进而少结转已售产品成本，从而虚减本年利润；如果在产品数量期末数的虚减，则意味着多结转了己经完工的生产成本，进而多结转己售产品成本，从而虚增本年的利润。
（3）出现上述错误的原因可能是登记在产品的账簿不及时或缺少不要的内部控制制度。
练习三：
（1）该公司由于发岀存货计价方法的变化，即：
2006年1月至11月的存货发出采用先进先岀法计价，而从12月份开始采用后进先出法计价。
在物价上涨的情况下，采用先进先出法计价改为后进先出法计价，会导致虚增成本费用，虚减当年利润
（2）该公司在2011年12月31日的资产负债表屮的附注屮应披露这一信息。
第三章非流动资产的审计实训
第一节固定资产和在建工程的审计实训“练习与思考”的参考答案
练习一：
（1）A企业对上述业务的处理是不正确。
因为该项固定资产的运杂费3000元、安装费2000元都应该计入固定资产原值，就是说，该项固定资产的原始价值应该是565000元。
（2）由于A企业虚减了固定资产原值，就会虚减2011年的提取的累计折I口，从而虚增2011年度利润虚增金额5000元。
（3）A企业应调整账目：
借：
固定资产5000
贷：
本年利润5000
并根据有关规定不交所得税和不提盈余公积。
才能使固定资产的会计处理正确无误。
练习二
（1）为了验证固定资产的真实价值，注册会计师应采取的审计程序：
审查甲企业以转让其所持有普通股4万股（每股面值100元）是否属于真实，进一步审查乙企业及承担乙企业建造房屋用的抵押贷款4,200,000元是否真实。
（2）经过验证，注册会计师发现房屋的价格被高估了1,100,000元，甲企业应进行下列账务调整：
借：
应付票据1100000
贷：
固定资产——房屋110000
第二节长期股权投资的审计实训“练习与思考”的参考答案
练习一：
（1）根据上述情况，被审单位的资金汇往证券公司最可能是进行非法炒股的有关活动。
（2）在企业成立不到一年，没有银行贷款，且累计盈利只有500多万的情况下，其汇往本地和异地证券公司的资金最有可能的来源是“股本金”
（3）企业之所以会在没有任何原始凭证的情况下冲减“长期投资”，说明企业非法炒股发生亏损，没有别的方法，只好冲减“长期投资”。
（4）如果审计人员调查得知，该公司动用股本金炒股牟利，但却发生了巨额亏损，为了了解该公司资金股票的真实数额并核算真实盈亏额，审计人员还要收集：
买卖股票的次数,股票的余额等审计证据？
可以通过监督盘点的审计方法。
练习二：
（1）华盈公司对宏大公司的股票投资处理不正确，应该按照“权益法”二不能按照
“成本法”。
（2）按照正确的处理办法，即按照“权益法”核算，该公司的长期投资额为51580000元，应确认的投资收益应该是3180000元。
第三节无形资产、长期待摊费用的审计实训“练习与思考”的参考答案
练习一：
（1）A单位的账务处理不正确。
因为此项收入应该是“其他业务收入”。
（2）应当这样进行正确的账务处理：
借：
银行存款156000
贷：
其他业务收入156000
（3）A单位的处理与正确的处理两种方法会对其2011年的利润额没产生不同的影响。
因为都属于收入。
练习二
（1）B单位确认的专利权价值部正确。
因为聘请律师费、申请注册费用应该进入“管理费”。
（2）正确的专利权价值是82000
（3）B企业的处理方法，会使2011年的管理费用虚增18000元，而本年利润因此会减少18000元，为消除这种影响，会计应该做如下调整：
借:
无形资产18000
贷:
利润分配一一未分配利润18000
然后，补缴所得税和补提盈余公积。
练习三：
（1）如果我是注册会计师，我认为民盛实业对开办费的账务处理本不恰当，因为招待费、印刷登记费用、注册费不应该进开办费，进管理费就可以了。
（2）借：
管理费一一印刷登记费用、注册费
营业费用一一招待费
贷：
长期待摊费用一一开办费
（3）民盛实业的处理方法会虚减了管理费用4400元（13200-8800）,从而虚增了当年的利润4400元，应当做如下会计分录消除这些彫响：
借：
利润分配一一万恶哦分配利润4400贷：
长期待摊费用一一开办费4400
第四章负债和所有者权益审计实训“练习与思考”的参考答案
第一节流动负债审计实训“练习与思考”的参考答案
练习一：
根据上述资料，该公司本年度应付账款笔上年度同期大幅度减少，原因是：
有300万元的材料款未付、已经验收入库，但是公司“应付账款”账户没有记录。
这里有两种情况：
一是还没来得及登记账簿，另一情况是故意不记录或延迟记录。
但是，不管是么情况，都会给年度报表中的债务造成严重不实，都可能对投资者或潜在的投资者产生误导，给人以弄虚作假印象。
建议：
加强内部管理，严格内部控制制度或对有关管理人员追究责任。
练习二
该企业大修理实行预提费用制度，而且费用己经提足。
当期发生大修理费用40,000元，纯属于虚增管理费用、虚减本年利润40000元。
处理意见：
建议该企业调整账而记录：
借：
预提费用40000
贷：
利润分配一一未分配利润40000
并按照规定补缴企业所得税和提取盈余公积。
练习三：
根据题目资料，该企业2010年12月份向市建设银行借入短期借款3,000,000元，利率6%,并在2010年12月份预提借款利息，预提金额90,000元，这做法是错误的，即多提了预提费用90000/12*11=82500元。
处理意见：
建议会计调账：
借：
预提费用82500
贷：
利润分配一一未分配利润82500
并按照规定补缴企业所得税和提取盈余公积。
练习四：
审计人员应将该公司所有的采购材料合同，与仓库对材料验收入库的验收单——核对，同时与银行存款日记账相核对，这样，凡是材料已经验收入库二没付款的都能核对清楚。
练习六：
审计人员采用的审计方法：
审阅法、核对法、函证法等。
审计过程：
向某公司发函函证；根据回函情况对应付账款一一某公司原始凭证审核；进一步核对一下银行存款日记账的记录。
练习五：
审计人员应审查该企业的“管理费用”和“应付账款”的明细账，进一步核实当年此两账户的确实数据，其会计分录：
借：
管理费用50000
贷:
应付账款——某公司50000
确属属于虚增费用、虚减利润50000元。
按照有关规定不交所得税和补提盈余公积。
第二节长期负债的审计实训“练习与思考”的参考答案
练习一：
假设资料：
某公司本期应摊销溢价20000元，财务费用40000元，然而，会计再账务处理时则做了这么一笔分录：
借：
财务费用40000
长期债券投资一一溢价摊销30000
贷：
应付债券70000
练习二
如果比考虑相关的内部控制制度，审计人员在审查上述长期借款项冃时，应包括如下审计程序：
公司存货和应收账款账实相符，存货和应收账款的实际数额是不是与借款数额相符;公司的债务总额/借款数额是否为2：
1；公司每次发放股利是不是都经过银行同意；2011年1月1日起是不是分期归还贷款。
练习三：
两年期债券溢价：
3300000-2240000=1060000
每年摊销溢价：
1060000/2=530000每年利息：
3300000*12%=396000
根据上述计算，该公司虚减了财务费用156000（396000-240000）,虚增本年利润156000元;
同时，该公司虚减本期的债务686000（530000+156000）
处理意见：
修改年度报表的有关数据，减少本年利润和盈余公积。
练习四：
该项设备的原值应该是：
4100000（4040000+60000）
该项设备月折旧率：
34100（4100000/10/12）
该设备本年应提6个月的折旧额：
34100*6=204600
据此得知，该公司本年度少提取折旧2600元
处理意见：
建议会计调整账项：
借：
利润分配一一未分配利润2600
贷：
累计折旧2600
第三节所有者权益审计实训“练习与思考”的参考答案
练习一：
对华兴公司2010年度发生的相关交易和事项及其会计处理所提出的意见如下：
（1）2010年末，华兴公司全面清理往来账目，判断无法支付的应付账款为260万元（其中：
A公司100万元，B公司160万元），未经董事会批准，不能做坏账处理。
建议以后加强内部控制。
（2）华兴公司办公大楼由于自2010年1月起该项固定资产因故停用，华兴公司因此未捉取2007年度的累计折旧，但是己按规定计提了该项固定资产2010年的减值准备并做了相应的会计处理。
建议华兴公司冲回对办公大楼所提取的减值准备，分录如下：
借：
固定资产减值准备
贷：
管理费
（3）华兴公司2010年12月31曰应付账款账户余额不实贷方余额800万元，而是贷方余额950万元。
（4）在建工程中有房屋建筑物2000万元，既然本年度6月已经完工交付使用，华兴公司久应该结转固定资产，并按照规定提取累计折旧323333元[20000000-（20000000*0.03）]/30/12*6（华兴公司房屋建筑物残值率为3%,使用年限30年）
练习二
审计方法：
审阅法、核对法、函证法等
审计过程：
给东海公司发函，根据回函情况，核对预付账款、应付账款明细账，同时核对银行存款日记账记录。
存在的问题：
既然预付给东海800万元，收到货物后久应该冲预付款账，二不应该再开设“应付账款”户。
审计意见：
收到货物后久应该冲预付款账。
练习三：
该企业这笔账的问题在于：
以资本公积支付了医药费用63000元，是错误的。
建议调账：
借：
应付职工薪酬63000
贷：
资本公积63000
练习四：
错误之处：
不应该将收到的股利放在“盈余公积”账户，二应该进“投资收益”账户。
处理意见：
建议调账如下：
借：
盈余公积——任意盈余公积50000
贷：
利润分配一一未分配利润50000并按照规定补缴所得税和补提盈余公积。
第五章收入和成本费用审计实训“练习与思考”的参考答案
第一节收入的审计实训“练习与思考”的参考答案
练习一：
从题目中会计分录得知，企业出售了产品，是以成本价格岀售的，而且逃避了应缴纳的增值税。
审计意见：
假设增值税税率为17%,那么，公司应补缴增值税80000*17%=13600元。
调账分录：
借：
其他应收款13600
贷：
应缴税费——应缴增值税13600
练习二
该企业从联营单位分得的利润300000元，应作未做投资收益，虚减了本年利润300000元。
建议调账分录：
借：
其他应付款300000
贷：
利润分配一一未分配利润300000
并按照规定补缴所得税和补提盈余公积。
练习三：
该企业实际存在的问题可能是：
为了完成年度利润指标而虚增主用业务收入1000000元。
审计建议会计调账分录：
借：
产成品1000000
贷：
利润分配未分配利润1000000
并按照规定补缴所得税和补提盈余公积。
练习四：
该企业将2011年度由于产品质量好而形成的销售价格上浮收入共计800,000元本应该计入“主营业务收入”，然而企业却计入了“营业外收入”，这一错误记录不影响当年的利润总额，但少缴纳了增值税136000元（800000*17%）。
审计建议调账分录：
借：
利润分配一一未分配利润136000
应缴税费——应缴增值税136000
练习五；
该公司将固定资产出租的收入50万元记入“其他应付款”是错误的，应该计入“其他业务收入”。
建议调账分录：
借：
其他应付款500000
贷：
利润分配一一未分配利润500000
并按照规定补缴所得税和补提盈余公积。
练习六：
该公司上述来料加工业务中存在的问题是:
加工多余的材料不应该被作为加工人员奖金分掉，而应该做“其他业务收入”入账，分掉的1210元，应该由有关人员退回。
建议会计调整分录：
借：
其他应收款1210
贷：
利润分配一一未分配利润1210
并按照规定补缴所得税和补提盈余公积。
第二节成本费用的审计实训“练习与思考”的参考答案
练习一：
（1）8月5日，公司支付管理人员差旅费3,000元，公司进了销售费用是错误的，应该进管理费用。
公司的错误不影响当年利润总额。
（2）8月10日，公司通过红十字会向灾区捐赠8,000元支援灾区防御工作，分录为:
借：
管理费用8,000
贷：
银行存款8,000
公司账务处理是正确的。
（3）8月15日，公司购入作为长期投资的债券支付经纪人佣金、手续费等附加费用30,000元，分录为
借：
财务费用30,000
贷：
银行存款30,000
公司账务处理是正确的。
练习二：
进入管理费用的各项目，应该有不同的处理：
（1）驾驶员违章罚款300元。
直接进入了管理费用，所以要补缴企业所得税
（2）未按期交纳税金而支付的滞纳金1,200元。
直接进入了管理费用，所以要补缴企业所得税
（3）房屋大修理领用木材7,000元。
直接进入了管理费用是错误的，应该计入“在建王程”。
按照规定，企业需要补缴企业所得税。
（4）广告费支出3,000元。
应计入“财务费用”，但企业计入了管理费用，但是不影响本年利润总额。
（5）利息支出4,000元。
应计入“财务费用”，但企业计入了管理费用，但是不影响本年利润总额。
（6）租入包装物押金10,000元。
应计入“其他应收款”账户，建议调账分录为：
借：
其他应收款10000
贷：
利润分配
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