会计的含义.docx

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第一章总论

第一节会计的含义

　一、会计的产生和发展

（一）会计的产生

　　会计的产生和发展已经历了很长的历史时期。

它是随着社会生产的发展和加强管理的要求而产生，并随着社会经济、特别是市场经济的发展和科学技术的进步而不断完善、提高的。

　　物质资料的生产，是人类社会存在和发展的基础，人们在进行生产活动时，一方面要创造物质财富，取得一定的劳动成果；另一方面要发生劳动耗费，包括人力、物力的耗费。

在一切社会形态中，人们进行生产活动时，总是力求以尽可能少的劳动耗费，取得尽可能多的劳动成果，做到所得大于所费，提高经济效益。

为达到这一目的，人们在社会生产中除了不断采用新技术、新工艺，还必须对劳动过程进行组织和规划，同时对劳动耗费和劳动成果进行记录和计算、并以计算的结果与以往的结果或他人的结果进行比较和分析。

这种所得与所费进行记录和比较的要求，正是会计产生的前提。

　　会计的产生始于人类社会的早期生产，它最初只是生产职能的附带部分，即由生产者在生产时间之外附带地将收入、支出等事项记载下来；当社会生产力发展到一定水平，出现了剩余产品，为从事会计活动的社会分工提供了物质条件，它才逐渐地从生产职能中分离出来，形成特殊的、专门的独立职能，并逐渐形成了专门从事这一工作的专职人员。

可见会计时生产活动发展到一定阶段的产物。

它是伴随着生产活动的产生、发展而产生，是为管理好生产而起作用的。

（二）会计的发展

　　会计经历了漫长的发展过程。

在奴隶社会和封建社会，会计主要是用来核算和监督政府的财政开支，为官方服务。

随着商品经济的发展，特别是资本主义生产的发展，生产社会化程度日益提高，使会计有了一个从简单到复杂、从低级到高级的不断发展过程。

　　由于商品经济的发展，货币成为衡量和计算商品的价值尺度，会计可以利用货币作为价值尺度的职能进行价值核算，综合地记录、计算、分析和考核财产物资的利用和生产经营过程中的各种耗费及其结果。

在商品生产及商品交换日益复杂化的过程中，会计所记录的内容在不断丰富，记录的方法也在不断更新。

一般认为，从单式记账法过渡到复式记账法，是近代会计的形成标志，即15世纪末期，意大利数学家卢卡·帕乔利的著作《算术、几何、比及比例概要》问世，标志着近代会计的开端。

　　随着社会经济的发展和管理要求不断提高，会计的地位和作用，它所计算和考核的内容、范围以及所要达到的目的和要求，都在不断发展和变化，并日趋完善。

另一方面，科学技术水平的提高也对会计的发展起了很大的促进作用。

现代数学、现代管理科学与会计的结合、特别是电子计算机技术引进会计领域，使会计在操作方法上了根本性的变化。

这种变化不仅体现在会计有了更多、更快地取得信息、披露信息的手段；也表现为会计可进一步利用取得的信息，更好地为管理服务。

这样，比较完善的现代会计就逐步形成了。

一般认为，成本会计的出现和不断完善，在此基础上管理会计的形成并与财务会计相分离单独成科，是现代会计的开端。

再就是，随着社会分工的进一步细化，各不同生产行业和与之相关的社会事业也有了常驻发展，这也使得居于经济管理地位的会计在不同行业、社会事业间有了自己的立足点，并逐步形成了相应得会计分支。

诸如，物价变动会计、国际会计、责任会计、人力资源会计、标准成本会计等等。

　　会计产生和发展的历史表明：

，会计是随着社会生产的发展和经济管理的客观要求而产生和发展的，生经济越发展，作为经济管理重要组成部分的会计就越重要。

　　二、会计的含义

　　尽管会计从产生到现在已有几千年的历史，但是由于人们对会计本质的认识存在着不同的看法，致使会计至今尚无一个明确、统一的定义。

所以会计定义的研究也就成为会计理论研究争论中最集中分歧最大的一个方面。

目前信息系统论"和"管理活动论"成为会计的两大主要流派。

　　信息系统论认为：

会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。

具体地讲，会计信息系统是指在企业或其他组织范围内，旨在反映和控制企业或组织的各种经济活动，由若干具有内在联系的程序、方法和技术组成，由会计人员加以管理，用以处理经济数据、提供财务信息和其他有关信息的有机整体。

这种观点，将会计看成是为经济管理提供价值信息服务，但本身并不是经济管理活动。

　　管理活动论认为会计的本质是一种经济管理活动。

将会计作为一种管理活动并使用"会计管理"这一概念在西方管理理论学派中早已存在。

""古典管理理论"学派的代表人物法约尔把会计活动列为经营的六种职能活动之一；美国人卢瑟古理克则把会计管理列为管理化功能之一；20世纪60年代出现的"管理经济会计学派"则认为进行经济分析和建立管理会计制度就是管理。

　　在我国会计理论界，管理活动论最早是由杨纪琬、阎达伍教授在20世纪80年代初提出的。

他们认为，"无论从理论上还是从实践上看，会计不仅仅是管理经济的工具，它本身就有管理的职能，是人们从事管理的一种活动"。

（载自1980年，在中国会计学会成立大会上所作的《开展我国会计理论研究的几点意见--兼论会计学的学科属性》的报告）。

并在之后对会计的本质的研究中，逐渐形成了较为系统的"会计管理活动论"。

杨纪琬教授指出，"会计管理"的概念是建立在"会计是一种管理活动，是一项经济管理工作"这一认识基础上的，通常讲的会计就是"会计工作"。

他还指出，"会计"和"会计管理"是同一概念，"会计管理"是"会计"这一概念的深化，反映了会计工作的本质属性。

阎达伍教授认为，会计作为经济管理的组成部分，它的核算和监督内容以及要达到的目的手不同社会制度的制约，"会计管理这个概念决不是少数人杜撰出来的，它有充分的理论和实践依据，是会计工作发展的必然产物。

　　我们认为，在将"会计"界定为"会计工作"这一前提下，将会计视为一种经济管理活动，比较反映了会计的本质，有助于推动会计工作的发展。

因此，我们倾向于选择"会计管理活动论"。

在"会计管理活动论"前提下，我们认为，会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门的方法和程序，对企事业、机关单位或其他经济组织的经济活动进行连续、系统、全面地反映和监督，旨在提供经济信息和提高经济效益的一项经济管理活动，是经济管理的重要组成部分。

第二节会计的职能与作用

　　一、会计的职能

　　会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。

具体来讲，就是会计是用来做什么的，对于这个问题，马克思曾有过精辟的论述。

他指出：

"过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程进行控制和观念总结的簿记就越是必要；因此，簿记对资本主义生产，比对手工业和农民的分散生产更为必要，对公有生产，比对资本主义生产更为必要。

"①可见，马克思把会计的基本职能归纳为反映（观念总结）和监督（控制）。

　　马克思对会计的这一论述是十分准确的。

现代会计的基本职能应当归纳为反映和监督，而且，为了达到反映与监督的目的，现代会计在发展中逐步构建了它的两大工作系统，即会计的信息系统和会计的控制系统。

（一）会计的反映职能

　　会计的反映职能是指会计能够按照公认会计准则的要求，通过一定的程序和方法，全面、系统、及时、准确地将一个会计主体所发生的会计事项表达出来，以达到揭示会计事项的本质，为经营管理提供经济信息的功能。

会计的反映职能具有明显的特征：

　　1．会计是以货币为主要计量单位，从价值量方面反映各单位的经济活动情况。

会计在对各单位经济活动进行反映时，主要是从数量而不是从质量的方面进行反映。

如企业对固定资产进行会计反映时，只记录其数量、成本、折旧等数量或金额变化，而并不反映其技术水平、运行状况等。

会计在反映各单位经济活动时主要使用货币量度，实物量单位、其他指标及其文字说明等都处于附属地位。

因为企业最初的投资总是用货币度量的，所以，对这些投资使用的追踪记录也只能使用货币量度。

　　2．会计主要是反映过去已经发生的经济活动。

会计反映经济活动就是要反映其事实，探索并说明其真相，因此，只有在每项经济业务发生或完成以后，才能取得该项经济业务完成的书面凭证，这种凭证具有可验证性，据以记录账簿，才能保证会计所提供的信息真实可靠。

而这必须是在经济业务已经发生或完成之后，至少在传统会计上是这样的。

虽然管理会计等具有预测职能，其核算的范围可能扩大到未来的经济活动，但从编制会计报表，对外提供会计信息来看仍然是面向过去的。

　　3．会计反映具有连续性、系统性和全面性。

会计反映的连续性，是指对经济业务的记录是连续的，逐笔、逐日、逐月、逐年，不能间断；会计反映的系统性，是指对会计对象要按科学的方法进行分类，进而系统地加工、整理和汇总，以便提供管理所需要的各类信息；会计反映的全面性，是指对每个会计主体所发生的全部经济业务都应该进行记录和反映，不能有任何遗漏。

　　反映职能是会计核算工作的基础。

它通过会计信息系统所提供的信息，既服务于国家的宏观调控部门，又服务于会计主体的外部投资者、债权人和内部管理者。

这种服务作用是具有能动性的，从这一角度来看，会计的反映职能也在一定程度上体现了管理精神。

（二）会计的监督职能

　　会计的监督职能是指会计按照一定的目的和要求，利用会计信息系统所提供的信息，对会计主体的经济活动进行控制、监察和督促，使之达到预期的目标。

会计的监督职能就是监督经济活动按照有关的法规和计划进行。

会计监督职能具有显著的特征：

　　1．会计监督具有强制性和严肃性。

会计监督是依据国家的财经法规和财经纪律来进行的，会计法不仅赋予会计机构和会计人员实行监督的权利，而且规定了监督者的法律责任，放弃监督，听之任之，情节严重的，给予行政处分，给公共财产造成重大损失，构成犯罪的依法追究刑事责任。

因此，会计监督以国家的财经法规和财经纪律为准绳，具有强制性和严肃性。

　　2．会计监督具有连续性。

社会再生产过程不间断，会计反映就要不断地进行下去，在这整个持续过程中，始终离不了会计监督，各会计主体每发生一笔经济业务，都要通过会计进行反映，在反映的同时，就要审查它们是否符合法律、制度、规定和计划。

会计反映具有连续性，会计监督也就具有连续性。

　　3．会计监督具有完整性。

会计监督不仅体现在已经发生或已经完成的业务方面，还体现在业务发生过程中及尚未发生之前，包括事前监督、事中监督和事后监督。

事前监督是指会计部门或会计人员在参与制定各种决策以及相关的各项计划或费用预算时，就依据有关政策、法规、准则等的规定对各项经济活动的可行性、合理性、合法性和有效性等进行审查，它是对未来经济活动的指导；事中监督是指在日常会计工作中，随时审查所发生的经济业务，一旦发现问题，及时提出建议或改进意见，促使有关部门或人员采取措施予以改正；事后监督是指以事先制定的目标、标准和要求依据，利用会计反映取得的资料对已经完成的经济活动进行考核、分析和评价。

会计事后监督可以为制定下期计划、预算提供资料，也可以预测今后经济活动发展趋势。

　　监督职能在会计行为实施之前就发挥作用，同时又是会计工作的落脚点。

它通过会计信息系统与会计控制系统的有机结合，突出地表现了会计在企业单位经营管理中的能动性作用，一定程度上体现了会计是一种管理活动的基本思想。

　　就会计两大基本职能的关系而言，反映职能是监督职能的基础，没有反映职能提供的信息，就不可能进行会计监督，因为如果没有会计反映提供可靠、完整的会计资料，会计监督就没有客观依据，也就无法进行会计监督；而监督职能又是反映职能的保证，没有监督职能进行控制，提供有力的保证，就不可能提供真实可靠的会计信息，也就不能发挥会计管理的能动作用，会计反映也就失去了存在的意义。

因此，会计的反映职能和监督职能是紧密结合，密不可分，相辅相成的，同时又是辨证统一的。

　　二、会计的作用

　　会计的作用是指会计的各项职能在特定的历史时期、特定的社会经济制度下实现和利用之后所产生的效果。

会计作用的发挥取决于两个重要因素：

一是会计所处的外部环境因素，即会计工作所处的社会