项目部税务筹划.docx
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项目部税务筹划
项目部税务筹划实施办法
第一条编制目的
通过对项目进行税务策划，从业务前端规范税务管理行为，规避税务风险；按策划思路实时动态控制各经营环节税负，在保持合理税负的同时努力挖掘降低成本的潜力，确保项目效益从资金上得到保障，贯彻“成本受控、税负合理”的核心理念；不断总结项目税务策划流程，逐步建立以“项目策划为主+公司指导为辅”税收策划模式。
第二条编制依据
（一）建设项目投标报价工程量清单
（二）项目施工合同
（三）项目分部分项工程量清单计价表
（四）项目机械台班明细表
（五）项目单位工程人材机明细表
（六）项目施工组织方案
（七）项目目标成本测算表
1、预计合同总收入分解
2、分包自营成本测算表
3、材料自营成本测算表
4、现场间接费用成本测算表
（八）国家税务总局规定的行业税率
（九）国家有关增值税的相关政策
（十）其他相关政策文件。
第三条策划重点
（一）税务筹划前提：
1、从工程投标造价清单项目分解销项、进项税额。
2、设备、材料供应商均提供增值税专用发票。
（二）固定资产的进项抵扣
1、购入与划转固定资产：
一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣的。
2、租入固定资产：
对纳税人租入的固定资产、不动产，同时（强调是同时）用于多种增值税项目的（一般计税项目、简易计税项目、免税项目、集体福利或者个人消费），其进
项税额准予从销项税额中全额抵扣。
如果仅用于简易计税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
（三）除土石方外运、装饰装修、临建费用部分，建议
采用甲供材或者清包工模式，取得3%的分包发票，降低成本，延缓资金流出时间；剔除出来的主材同等条件下可以取得13%的进项税额，增加进项抵扣。
如存在土石方外运部分由
项目提供油料、临建部分由于分包商原因无法提供商混的情
况，项目需按照甲供材模式处理，按照3%开具增值税专用发票；
（四）甲供分包方式下，合同清单单价中应该不包括甲供材料，项目取得的分包发票金额也不得包含甲供材料金额。
（五）财税[2016]140号文第十六条：
纳税人将建筑施
工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”
缴纳增值税，税率为9%，降低项目成本。
第四条供应商报价平衡点
（一）劳务供应商选择
劳务供应商及其提供发票类型（可抵扣税
报价平
供应商选择方案
率）
衡点
劳务供应商A
劳务供应商B
供应商B的价格÷供应商A的价
增值税专用发票
增值税专用发票
96.81%
格<96.81%时，选择供应商B；反
（6%）
（3%）
之，则选择供应商A
劳务供应商A
劳务供应商C
供应商C的价格÷供应商A的价
增值税专用发票
增值税普通发票
93.66%
格<93.66%时，选择供应商C；反
（6%）
（）
之，则选择供应商A
0%
劳务供应商B
劳务供应商C
供应商C的价格÷供应商B的价
增值税专用发票
增值税普通发票
96.74%
格<96.74%时，选择供应商C；反
（3%）
（）
之，则选择供应商B
0%
（上述报价为含税报价）
（二）专业分包商选择
报价平
分包商及其提供发票类型（可抵扣税率）分包商选择方案衡点
分包商A分包商B93.81%分包商B的价格÷分包商A的价
增值税专用发票
增值税专用发票
格<93.81%时，选择分包商B；反
（9%）
（3%）
之，则选择分包商A
分包商A
分包商C
分包商C的价格÷分包商A的价
增值税专用发票
增值税普通发票
90.75%
格<90.75%时，选择分包商C；反
（9%）
（0%）
之，则选择分包商A
分包商B
分包商C
分包商C的价格÷分包商B的价
增值税专用发票
增值税普通发票
96.74%
格<96.74%时，选择分包商C；反
（）
（0%）
之，则选择分包商B
3%
（上述报价为含税报价）
（三）供应商选择
供应商及其提供发票类型（可抵扣税率）
报价平
供应商选择方案
衡点
供应商A
供应商B
供应商B的价格÷供应商A的价
增值税专用发票
增值税专用发票
90.05%
格<90.05%时，选择供应商B；反
（13%）
（）
之，则选择供应商A
3%
供应商A
供应商C
供应商C的价格÷供应商A的价
增值税专用发票
增值税普通发票
87.12%
格<87.12%时，选择供应商C；反
（13%）
（0%）
之，则选择供应商A
供应商B
供应商C
供应商C的价格÷供应商B的价
增值税专用发票
增值税普通发票
96.74%
格<96.74%时，选择供应商C；反
（3%）
（）
之，则选择供应商B
0%
（上述报价为含税报价）
第五条特别规定
（一）中标以后的首要任务就是主合同价税分离。
以营
业税模式进行投标报价的项目，必须在一个月以内进行价税
分离；
（二）建筑行业在收到预收工程款时，允许向业主开具
“零税率”增值税普通发票，在发票备注栏单独备注“预收
款”，开票金额为实际收到的预收款全款，待正式办理结算
冲减预付款时再开具正式的增值税专用发票，不再强制要求
建筑施工单位在收到预付款时必须履行纳税义务。
一般预付
款到达的时间都是实际成本发生之前，进项税额无法及时取
得，大量资金就会以税额的形式提前流到税务局，此时开具
“零税率”增值税普通发票可以减少企业的现金流出。
（三）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，
指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在
2016年4
月30日以前的的建筑工程项目，未取得《建筑工程施工许
可证》的，建筑工程承包合同注明开工日期在
2016年4月
30日以前的建筑工程项目。
老项目可采用简易征收计税办
法。
（四）项目部提供建筑业服务，按照应税服务收入和
预征率计算应预缴税额，按月向主管税务机关申报纳税，
不得抵扣进项税额。
计算公式为：
应预缴税额=[（当期取得的全部价款和价外费用-当
期准予抵扣的分包发票金额）/（1+9%）×2%（一般计税
办法项目适用）
第六条项目部营改增后成本费用可抵扣项目明细表
成本费用项目核算内容
购置不动产购置不动产
主要核算从事
合同成本-直接人建筑安装工程
工费施工人员的工资、补贴、奖
是否可
相关业务形式增值税扣税凭证备注抵扣
购置房屋、土地使用
是增值税专用发票
权等不动产
1、员工工资及五险
否*
二金
现代服务业（人力资源
2、劳务派遣费用是增值税专用发票
服务）
金、社会保险、
其他职工薪酬
以及劳务协作
队伍的劳务
费。
建筑安装工程
直接耗用的构
成工程实体和
有助于工程形
成的各种主要
合同成本-直接材材料、辅助材
料费料、结构件、
零件、半成品
的成本以及工
程使用周转材
料应计的摊销
价值
3、协作队伍劳务费
是
（劳务分包）
4、零星用工工费否*
5、对劳务队伍的考
否*
核奖励
⋯⋯**
1、钢材、水泥、混
是增值税专用发票
凝土
2
、油品、火工品
是
增值税专用发票
3
、桥梁、支座、锚
是
增值税专用发票
杆、锚具
4、地材（砂、土、
是增值税专用发票
石料等）
5、小型机具、电料、
是增值税专用发票
五金材料
6、方木、木板、竹
是增值税专用发票
胶板、木胶板
7、压浆剂、灌浆料、
粉煤灰、减水剂、速是增值税专用发票
凝剂、石粉
1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。
如为商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）适用增值税简易征收办法
如为商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）
建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。
（可获取专票，下同）
以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）适用增值税简易征收办法（可获取专票，下同）
工程施工过程
中使用自有施
工机械发生的
合同成本-机械使
机械使用费和
用费
租用外单位施
工机械发生的
租赁费以及施
8、机制砖、井盖、
污水管、螺旋管、铸
是增值税专用发票
铁管、彩砖、栏杆、
洞渣、路缘石
9、伸缩缝、钢板、
钢绞线、波纹管、钢是增值税专用发票
纤维、挤压套
10、电气开关、电线
是增值税专用发票
电缆、照明设备
11、空调、电梯、电
是增值税专用发票
气设备
12、pvc管材、塑料
是增值税专用发票
管材、塑料板材
13、铸铁管道、钢管、
是增值税专用发票
阀门
14、木门、防盗门、
防火门、防盗网、塑是增值税专用发票
钢窗等
15、卫生间洁具、食
是增值税专用发票
堂用具
16、瓷砖、大理石、
是增值税专用发票
火烧石、水泥预制件
17、玻璃幕墙、铝塑
是增值税专用发票
板、外墙装饰材料
18、给排水设备、消
防设施
是
增值税专用发票
19
、材料运费
是
货物运输业专用
发票
20
、材料加工费
是
增值税专用发票
21
、自有周转材料使
否
用费
22、周转材租赁费
（钢管、扣件、模版、是增值税专用发票
钢模等）
⋯⋯**
1、工程用设备租赁
（包括吊车、挖掘
是增值税专用发票
机、装载机、塔吊、
升降机、运输车辆）
2、电费是增值税专用发票
购置材料时已经抵扣
县级及县级以下小型水
力发电单位生产的电力
工机械的安
装、拆卸和进
出场费等。
施工过程中发
生的二次材料
搬运费、生产
工具用具使用
费、临时设施
摊销费、检验
3、燃料（汽油、柴增值税专用发票
是
油）等
4、设备折旧费否*
5、机械操作人员工
否*
资及工资附加费
6、外租机械设备进
是增值税专用发票
出场费
7、自有机械设备修
是增值税专用发票
理费
⋯⋯**
1、征地拆迁费否*
2、房屋、道路、青
否*
苗补偿费
3、施工水电费是增值税专用发票
适用增值税简易征收办法。
小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。
购置设备时已经抵扣
属于租赁费的价外费用
适用一般计税方法电力适用一般计税方法的自来水
适用简易计税方法的自来水
适用简易计税方法的电力
合同成本-其它直试验费、安全
接费生产费、场地
清理费、工程
复测费、夜间
冬季雨季施工
增加费、施工
补偿费、环境
保护费等
合同成本-间接费项目部为组织
用和管理施工生
4
、生产安全用品
是
增值税专用发票
5
、检验试验费
是
增值税专用发票
6
、二次搬运费
是
增值税专用发票
7
、场地租赁费
是
增值税专用发票
不动产经营租赁
8
、场地清理费
是
增值税专用发票
9
、采购活动板房
是
增值税专用发票
10
、租赁活动板房
是
增值税专用发票
11
、采购拌合站
是
增值税专用发票
主要指机器设备
12
、电力架施
是
增值税专用发票
13、临时房屋、道路
工程
是
增值税专用发票
分包工程可抵扣
⋯⋯
*
*
1、管理人员工资及
否
*
工资附加费
产活动所发生
的费用。
2
、外聘人员工资
否
*
3
、劳动保护费
是
增值税专用发票
4
、工程、设备、保
是
增值税专用发票
险
5
、房屋租赁
是
增值税专用发票
6
、会议费
是
增值税专用发票
会议展览服务
等
7
、交通费
否
*
8
、电话费、网络费
是
增值税专用发票
基础电信业务适用
增值税电信业务适用
防护材料租赁
9
、临时设施费
是
增值税专用发票
防护设施搭建
增值税应税服务
10、办公用品、物料
是增值税专用发票
消耗
11、物业管理费是增值税专用发票营改增，现代服务业
12、污水及垃圾处理
费
否
*
政府非税收入票据
13
、培训费
是
增值税专用发票
14、工地宣传费用
是
增值税专用发票
印刷、加工服务适用
（条幅、展示牌⋯）
是
增值税专用发票
设计服务适用
15
、水电费
是
增值税专用发票
食堂耗用部分不能抵扣
等
16
、食堂采购费用
否
*
升级会员 