编辑初级会计实务讲义.docx

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编辑初级会计实务讲义

operan.歌剧；歌剧团；歌剧院第一章　资产

考情分析

资产是《初级会计实务》中最重要的一章。

近几年来每年考试所占的分值比重都比较大，但分值比例是呈下降趋势的，2011年仅为23分；各种题型均会涉及，特别是客观题中综合性比较强的题目均出自本章。

虽然本章的分值比例有所下降，但其仍然是会计要素中最重要的，与其他章节的结合也非常紧密，因此本章在学习中仍然占有非常重要的地位。

基于对2011年考题的分析，客观题也呈现出综合性较强、多个知识点结合的特点，这就要求考生在学习过程中，对于相对复杂的知识点，要注意与其他知识点结合起来学习。

比如，存货与收入核算的结合，应收账款与收入、增值税的结合，固定资产与投资性房地产、长期借款、应付债券的结合等。

本章还涉及计算分析题，如应收款项计提坏账准备，存货发出的计价，固定资产折旧的计算，投资性房地产的后续计量及处置等，均应熟练掌握。

此外，本章投资性房地产的核算应结合无形资产、固定资产相关知识点一并学习。

最近三年本章考试题型、分值、考点分布

appealvi.有感染力；呼吁；求助题型

2011年

2010年

shoot（shot,shot）vt.射中；射伤2009年

考点

单选题

9题9分

taketheplaceof代替8题8分

△Picasso毕加索（西班牙画家）6题6分

linkvt.&n.连接；联系存货发出毛利率法、月末一次加权平均法、计划成本法、长期股权投资成本法与权益法、自建固定资产成本的确定、固定资产加速折旧法、委托加工物资成本的确定、存货成本的确定、出售交易性金融资产处理、原材料毁损的处理

多选题

△adventurern.冒险家

theArctic北极6题12分

△Malawin.马拉维（非洲国家）

slimvi.变细；减肥6题12分

4题8分

存货会计处理、应收账款账面价值的影响因素、长期股权投资权益法账面价值的影响因素、长期股权投资成本法会计处理原则、投资性房地产的判定、折旧计提范围的判定

判断题

2题2分

3题3分

5题5分

资产初始成本的确定（固定资产、无形资产、长期股权投资、存货等）、应收账款减值的判定、资产的确认条件、投资性房地产后续计量原则

计算

分析题

-

1题6分

1题5分

交易性金融资产初始计量及后续计量、固定资产初始计量及后续计量

综合题

-

-

1题12分

存货初始计量、后续计量（发出、毁损、处置、领用、跌价）

合计

17题23分

18题29分

17题36分

本章重点

第一节货币资金

主要包括：

库存现金管理、核算与清查，银行存款结算制度及对账，其他货币资金的核算。

本节为基础内容，跟实务工作联系密切，重点把握。

第二节　应收及预付款项

掌握具体核算，了解应收账款减值。

第三节　交易性金融资产

掌握交易性金融资产的取得、期末计价、处置的核算。

第四节　存货

重点掌握：

存货确认，后续计量方法，存货清查的处理，了解存货减值。

第五节　长期股权投资

难点，重点内容。

掌握长期股权投资的确认，计量，报告。

了解长期股权投资减值。

第六节　固定资产及投资性房地产

掌握固定资产初始计量，计提折旧，处置等内容，容易出计算题。

第七节　无形资产及其他资产

次重点，要求掌握无形资产的确认，计量。

知识点1：

货币资金

第一节　货币资金

一、库存现金

（一）现金管理制度

1.现金的使用范围

2.现金的限额

3.现金收支的规定

（二）现金的账务处理

为了全面、连续的反映和监督库存现金的收支和结存情况，企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。

（三）现金的清查

二、银行存款

（一）银行存款的账务处理

银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。

（二）银行存款的核算

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行账目余额的记账依据。

三、其他货币资金

（一）其他货币资金的内容

银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款。

（二）其他货币资金的账务处理【例题·单选题】（2011年）企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（　）。

A.借记“应收账款”科目贷记“银行存款”科目

B.借记“其他货币资金”科目贷记“银行存款”科目

C.借记“其他应收款”科目贷记“银行存款”科目

D.借记“材料采购”科目贷记“其他货币资金”科目

【答案】B

【解析】企业将款项汇往异地银行开立采购专户

借：

其他货币资金——外埠存款

　　贷：

银行存款

知识点2：

应收及预付款项

第二节　应收及预付款项

一、应收票据

（一）应收票据概述

应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。

商业汇票的付款期限最长不得超过六个月。

（二）应收票据的账务处理

借：

应收票据

　　贷：

主营业务收入

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

借：

银行存款

　　贷：

应收票据

　　　　财务费用

如果到期没有收到货款：

借：

应收账款

　　贷：

应收票据

应收票据贴现：

借：

银行存款

　　财务费用

　　贷：

应收票据

转让应收票据，换入原材料等：

借：

材料采购

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：

应收票据

二、应收账款

（一）应收账款的内容

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

（二）应收账款的账务处理

1.商业折扣：

按扣除商业折扣后的净额确认主营业务收入

2.现金折扣：

分为总价法和净额法。

总价法：

按总价确认主营业务收入，现金折扣计入财务费用。

借：

应收账款

　　贷：

主营业务收入（总价）

借：

银行存款

　　财务费用（现金折扣）

　　贷：

应收账款

3.销售折让

全额确认收入：

借：

应收账款

　　贷：

主营业务收入

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

发生折让时：

借：

主营业务收入

　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　贷：

应收账款

三、预付账款

预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。

借：

预付账款（债权）

　　贷：

银行存款

借：

材料采购

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：

预付账款

知识点3：

其他应收款与应收款项减值

四、其他应收款

（一）其他应收款概述

其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。

其主要内容包括：

（1）应收的各种赔款、罚款；

（2）应收的出租包装物租金；

（3）应向职工收取的各种垫付款项；

（4）存出保证金；（如租入包装物支付的押金）

（二）其他应收款的账务处理

为了反映和监督其他应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。

“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。

五、应收款项减值

（一）应收款项减值损失的确认

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记金额确认减值损失，计提坏账准备。

企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：

（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；

（2）债务人破产，以其破产清偿后仍然无法收回；

（3）债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小（例如，3年以上的应收款项）。

会计处理：

计提坏账准备：

借：

资产减值损失

　　贷：

坏账准备

注销坏账：

借：

坏账准备

　　贷：

应收账款

注销后又收回的：

借：

应收账款

　　贷：

坏账准备【例题1·分录题】2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。

应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100000元坏账准备。

2008年末计提坏账准备，应编制如下会计分录：

借：

资产减值损失　　100000

　　贷：

坏账准备　　　　　　100000

【例题2·分录题】甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元，确认坏账损失时，甲公司应编制分录如下：

借：

坏账准备　　　　30000

　　贷：

应收账款　　　　　　30000

【例题3·分录题】假设甲公司2009年末应收丙公司的账款余额为1200000元，经减值测试，甲公司应计提120000元坏账准备。

【备注】这里的120000元坏账准备实际上属于坏账准备期末余额，并非计提金额。

编制分录：

借：

资产减值损失　50000

　　贷：

坏账准备　　　　　50000

假设甲公司08年计提坏账准备100000元，2009年发生坏账30000元，期末应收丙公司的账款余额为1000000元，按5%计提坏账准备，甲公司期末坏账准备余额为50000元。

假设甲公司08年计提坏账准备100000元，09年发生坏账130000元，期末应收丙公司账款余额1000000元，按5%计提坏账准备，甲公司期末坏账准备余额为50000元。

编制分录：

借：

资产减值损失　80000

　　贷：

坏账准备　　80000【例题4·判断题】（2011年）企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。

（　）

【答案】√

【解析】有客观证据表明应收款项发生减值时，应当将该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

知识点4：

交易性金融资产

第三节　交易性金融资产

一、交易性金融资产概念

1.含义

交易性金融资产是指企业为了在近期出售而持有的金融资产。

例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

2.科目设置

（1）“交易性金融资产”总分类科目，在总分类科目下设置两个二级科目，分别是“成本”和“公允价值变动”。

（2）“公允价值变动损益”科目。

（3）“投资收益”科目。

二、交易性金融资产的核算

1.取得时的核算

企业取得交易性金融资产时，应当按照交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。

取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的股利或已经到了付息期但尚未领取的利息，应当记入“应收股利”或“应收利息”科目，而不作为交易性金融资产的成本。

取得交易性金融资产时发生的相关交易费用应当在发生时计入“投资收益”科目。

借：

交易性金融资产——成本（5.1－0.1）×1000——取得时的公允价值

　　应收股利（或应收利息）0.1×1000　　——取得时已宣告尚未支付的股利或利息

　　投资收益　　　　　　　　　　　3　　　——交易费用直接计入当期损益

　　贷：

银行存款等5103

2.收到股利时：

借：

银行存款　　　　100

　　贷：

应收股利（或应收利息）　　100

收到投资后宣告发放的股利

借：

应收股利

　　贷：

投资收益

借：

银行存款

　　贷：

应收股利

3.资产负